19.2.4.2. ВЫЧЕТ НДС, НАЧИСЛЕННОГО ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ОБЪЕМ СМР

В том периоде, когда вы начислили НДС на объем СМР для собственного потребления (выполненных хозяйственным способом) к уплате в бюджет, вы вправе принять его к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:

— объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;

— стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Как правило, на момент начала осуществления строительных работ будущее предназначение объекта капитального строительства известно. Поэтому определить, будет он использоваться в облагаемых НДС операциях или нет, несложно.

Что касается налога на прибыль, то по общему правилу налогооблагаемую прибыль организаций уменьшают расходы, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть такие расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

 

Например, по условиям примера из разд. 19.2.2 организация «Альфа» осуществила хозяйственным способом строительство здания склада, в котором будет храниться картон.

Расходы, понесенные организацией при осуществлении капитального строительства склада, экономически оправданны и подтверждены соответствующими документами.

Здание склада в налоговом учете у организации признается амортизируемым имуществом, поскольку по такому объекту соблюдаются все условия признания его амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ):

— здание принадлежит организации на праве собственности;

— используется ею для извлечения дохода;

— срок полезного использования здания более 12 месяцев;

— первоначальная стоимость здания более 40 000 руб.

Амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС, начисленный по выполненным хозспособом СМР.

Если же организация «Альфа» для собственных нужд построит здание спортзала, в котором платные услуги третьим лицам оказываться не будут, то принять к вычету начисленный по СМР НДС она не сможет. В данном случае построенный спортзал не используется в деятельности, облагаемой НДС и направленной на получение дохода. Следовательно, стоимость спортзала не может быть списана на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

 

Имейте в виду, что если вы строите своими силами объект, который заранее планируете использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то вы также принимаете к вычету НДС, начисленный на СМР по этому объекту, в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию вам придется часть принятого к вычету НДС восстановить в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. Такие разъяснения дает ФНС России в п. 1 Письма от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@.

 

Примечание

Подробнее о случаях и порядке восстановления НДС, принятого к вычету по СМР для собственного потребления, см. разд. 19.2.5 «Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)» и разд. 19.2.6 «Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств».

 

19.2.4.3. ПЕРИОД, В КОТОРОМ НДС, НАЧИСЛЕННЫЙ НА ОБЪЕМ СМР, ПРИНИМАЕТСЯ К ВЫЧЕТУ

 

Заявить к вычету НДС, начисленный на объем СМР для собственного потребления, вы вправе в том же налоговом периоде, в котором исчислили его к уплате в бюджет. Данный вывод следует из абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. В нем указано, что вычеты сумм НДС, начисленных налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, производятся непосредственно в момент начисления налоговой базы. А налоговая база по СМР определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, фактически платить в бюджет сумму НДС по СМР для собственного потребления вам не придется. Конечно, если вы выполните все условия для принятия сумм налога к вычету. Этот вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

 

Примечание

О том, какие условия необходимо соблюсти для принятия к вычету НДС, начисленного на объем СМР для собственного потребления, вы можете узнать в разд. 19.2.4.2 «Вычет НДС, начисленного организацией на объем СМР».

 

19.2.4.3.1. ПЕРИОД, В КОТОРОМ ПРИНИМАЕТСЯ К ВЫЧЕТУ НДС, НАЧИСЛЕННЫЙ НА ОБЪЕМ СМР ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

 

До 1 января 2009 г. НДС, начисленный на объем СМР, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом), вы могли принять к вычету только после того, как налог будет перечислен в бюджет. Если же НДС, исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления, не был уплачен в бюджет, то сумму этого налога принять к вычету вы не могли (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Такой же порядок продолжает действовать и сейчас в отношении тех сумм НДС, которые вы исчислили по СМР для собственных нужд, но не успели принять к вычету в период с 1 января 2006 г. до 1 января 2009 г. (п. 13 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Итак, для принятия к вычету суммы НДС, начисленного по выполненным СМР в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., вам необходимо сделать следующее.

  1. Представить в налоговую инспекцию декларацию с отражением начисленной суммы НДС по выполненным СМР для собственного потребления.
  2. Перечислить сумму налога по этой декларации (при наличии исчисленной в этой декларации суммы НДС к уплате, т.е. суммы по строке 040 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»).
  3. В книге покупок зарегистрировать составленный ранее счет-фактуру (см. разд. 19.2.3) (п. 12 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В налоговом периоде, в котором будут завершены вышеуказанные действия, вы вправе принять к вычету сумму начисленного НДС по выполненным СМР и отразить ее в налоговой декларации за этот период в графе 4 по строке 160 разд. 3.

Рассмотрим на примере порядок принятия к вычету НДС, начисленного на стоимость СМР в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г. Для этого воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 19.2.2.

 

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, начисленного на стоимость СМР для собственного потребления до 1 января 2009 г.

 

Ситуация

Напомним, что организация «Альфа» начислила НДС по выполненным хозспособом СМР в следующем порядке:

— 31 марта 2008 г. — на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале 2008 г. ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);

— 30 июня 2008 г. — на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале 2008 г. ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.).

 

Решение

Периоды, в которых организация примет к вычету НДС, начисленный на объем СМР, указаны в таблице.

Период, за который НДС был начислен и уплачен Период, по итогам которого НДС принимается к вычету Сумма, руб.
За I квартал 2008 г. (31.03.2008) II квартал 2008 г. 214 920
За II квартал 2008 г. (30.06.2008) III квартал 2008 г. 209 700

Суммы НДС, принятые к вычету, будут отражены в декларации по НДС за соответствующий налоговый период. В частности, за II квартал 2008 г. — 214 920 руб., за III квартал 2008 г. — 209 700 руб.

 

19.2.4.3.2. ЕСЛИ СТРОИТЕЛЬСТВО НАЧАТО ДО 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

 

Для налогоплательщиков, которые начали строительство до 1 января 2006 г., Закон N 119-ФЗ предусмотрел ряд переходных положений для вычетов НДС, начисленного на объем СМР.

Так, суммы НДС, которые вы исчислили по СМР, выполненным до 1 января 2005 г., принимаются к вычету по мере окончания строительства и принятия к учету объекта ОС. Главное условие для применения вычета — налог должен быть уплачен в бюджет (п. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

Суммы НДС, которые вы исчислили по СМР, выполненным с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г., принимаются к вычету после того, как налог будет уплачен в бюджет (п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

Давайте рассмотрим на примере порядок принятия к вычету НДС, исчисленного со стоимости СМР, начатых до 1 января 2006 г. Для этого воспользуемся условиями примера из разд. 19.2.2.1.

 

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, начисленного на стоимость СМР для собственного потребления

Ситуация

Напомним, что организация «Альфа» начислила НДС по выполненным хозспособом СМР в следующем порядке:

— 31 декабря 2005 г. — НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. (3 029 000 руб. x 18% = 545 220 руб.);

— 31 января 2006 г.НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в январе 2006 г. (746 200 руб. x 18% = 134 316 руб.);

— 28 февраля 2006 г. — НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в феврале 2006 г. (345 000 руб. x 18% = 62 100 руб.);

— 1 марта 2006 г. — НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в 2004 г. (1 352 000 руб. x 18% = 243 360 руб.).

 

Решение

Периоды принятия к вычету сумм НДС, начисленного по СМР, выполненным хозяйственным способом, представлены в таблице.

Период, за который НДС был начислен и уплачен Период, по итогам которого НДС принимается к вычету Сумма, руб.
С 01.01.2005 по 31.12.2005 (дата начисления — 31.12.2005) Январь 2006 г. 545 220
За январь 2006 г. (31.01.2006) Февраль 2006 г. 134 316
За февраль 2006 г. (28.02.2006) Март 2006 г. 62 100
За 2004 г. (01.03.2006) Апрель 2006 г. 243 360

Суммы НДС, принятые к вычету, будут отражены в декларации по НДС за соответствующий налоговый период. В частности, за январь 2006 г. — 545 220 руб., за февраль 2006 г. — 134 316 руб., за март 2006 г. — 62 100 руб. и за апрель 2006 г. — 243 360 руб.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code