19.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СМР

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Иными словами, НДС начисляется на сумму всех расходов, которые вы фактически понесли при выполнении СМР.

Если вы осуществляете СМР смешанным способом (т.е. собственными силами и силами подрядных организаций), то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, в налоговую базу не включается. Об этом сказано в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06. Нижестоящие арбитражные суды придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11071/07-С2).

Указанным Решением ВАС РФ руководствуются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527).

Отметим, что ранее существовала и другая позиция, согласно которой после 1 января 2006 г. при выполнении СМР смешанным способом налоговую базу следовало определять исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные привлеченными подрядными организациями (Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 <2>, УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925, Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-2168/07-С2).

———————————

<2> Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ в той части, в которой оно разъясняет порядок определения налоговой базы при выполнении СМР смешанным способом (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06).

 

Если при выполнении СМР вы передаете подрядчикам материалы на давальческих условиях, их стоимость также не увеличивает налоговую базу.

Поскольку строительно-монтажные работы выполняет сторонняя организация, а не заказчик, объекта налогообложения в виде выполнения СМР хозяйственным способом не возникает и положения п. 2 ст. 159 НК РФ не применяются. Кроме того, передача материалов на давальческих условиях не является их реализацией, поскольку право собственности на материалы к подрядчику не переходит. Таким образом, при передаче подрядчику материалов на давальческих условиях не возникает объекта налогообложения по НДС ни в связи с выполнением СМР для собственного потребления, ни в связи с осуществлением операции по передаче материалов (Письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05, Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08, ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10).

 

19.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, В КОТОРОМ НУЖНО НАЧИСЛИТЬ НДС

 

Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления вам нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала.

 

Рассмотрим на примере порядок исчисления НДС по объекту, построенному для собственного потребления без привлечения подрядных организаций.

 

ПРИМЕР

исчисления НДС по объекту, построенному хозспособом

 

Ситуация

Организация «Альфа» осуществляет деятельность по производству технического картона и ежеквартально уплачивает НДС.

В январе организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения картона. В июне строительство склада было завершено и он был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в июле.

На строительство склада израсходовано (условно):

Наименование расхода Период осуществления расходов Всего за период с 1 января по 30 июня
I квартал II квартал
январь февраль март апрель май июнь
Стоимость материалов, списанных на строительство склада 354 000 236 000 177 000 295 000 318 600 165 200 1 545 800
в том числе НДС 54 000 36 000 27 000 45 000 48 600 25 200 235 800
Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно-технических работников (ИТР), а также начисленные страховые взносы 150 000 200 000 170 000 165 000 175 000 150 000 1 010 000
Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве склада 9000 8000 7000 6000 5000 4000 39 000
Всего расходов без НДС 459 000 408 000 327 000 421 000 450 000 294 000 2 359 000
Итого «входной» НДС 54 000 36 000 27 000 45 000 48 600 25 200 235 800

Решение

Фактические затраты на строительство склада составили 2 359 000 руб.

На стоимость работ организация начисляет НДС в следующем порядке:

— 31 марта — на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);

— 30 июня — на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.).

 

19.2.2.1. ЕСЛИ СТРОИТЕЛЬСТВО НАЧАТО ДО 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

 

СМР капитального характера — как правило, деятельность долгосрочная и продолжается в течение ряда лет. Поэтому многие налогоплательщики до сих пор ведут строительно-монтажные работы, к которым приступили в 2005, 2004 гг. и даже ранее. При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу в ином порядке, чем сейчас, а именно на дату принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)).

Для таких налогоплательщиков ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее — Закон N 119-ФЗ) предусмотрела переходные положения.

Период, в котором осуществлены расходы на выполнение СМР для собственного потребления Дата начисления налога Основание
С начала строительства по 31.12.2004 включительно День, когда объект будет принят на учет в качестве основных средств <*> п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
С 01.01.2005 по 31.12.2005 включительно 31.12.2005 п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ

———————————

<*> Согласно разъяснениям контролирующих органов для целей НДС дату выполнения СМР следовало определять с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Иными словами, начислять и уплачивать НДС было необходимо в месяце, следующем за месяцем, в котором объект ОС введен в эксплуатацию (п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

 

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2005 г. налогоплательщикам нужно было определить сумму фактических затрат по СМР, выполненным для собственного потребления:

— до 1 января 2005 г.;

— в течение 2005 г.

На стоимость СМР, выполненных до 1 января 2005 г., вы начислите НДС в момент принятия на учет построенного объекта (п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). На стоимость СМР, выполненных в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно, НДС необходимо было начислить 31 декабря 2005 г. (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925). На стоимость СМР, выполняемых после 1 января 2006 г., НДС нужно начислять ежемесячно (ежеквартально).

Рассмотрим на примере порядок начисления НДС по объекту, построенному хозспособом, руководствуясь требованиями контролирующих органов. То есть стоимость работ, выполненных подрядными организациями после 1 января 2006 г., включаем в налоговую базу по НДС.

 

ПРИМЕР

начисления НДС по объекту, построенному хозспособом

Ситуация

 

Организация «Альфа» осуществляет деятельность по производству технического картона и ежемесячно уплачивает НДС.

В октябре 2004 г. организация начала строить хозяйственным способом здание производственного цеха по изготовлению картона. В процессе строительства отдельные виды строительных работ выполняли подрядные специализированные организации.

В феврале 2006 г. строительство цеха было завершено и цех был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный цех и получила свидетельство о праве собственности на цех. Начислять амортизацию по цеху организация начала с марта 2006 г.

На строительство цеха израсходовано (условно):

Наименование расхода Период осуществления расходов Всего за период с 2004 г. по 28.02.2006
2004 г. с 01.01.2005 по 31.12.2005 январь 2006 г. февраль 2006 г.
Стоимость материалов, списанных на строительство цеха 1 180 000 2 360 000 236 000 118 000 3 894 000
в том числе НДС 180 000 360 000 36 000 18 000 594 000
Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно-технических работников (ИТР), а также начисленные ЕСН и страховые взносы 342 000 949 000 241 200 181 000 1 713 200
Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве цеха 10 000 80 000 5000 4000 99 000
Стоимость СМР, выполненных подрядными организациями 826 000 2 950 000 354 000 70 800 4 200 800
в том числе НДС 126 000 450 000 54 000 10 800 640 800
Всего расходов без НДС 2 052 000 5 529 000 746 200 345 000 8 672 200
в том числе собственными силами 1 352 000 3 029 000 446 200 285 000 5 112 200
Итого «входной» НДС 306 000 810 000 90 000 28 800 1 234 800

За период строительства организация отразила в бухгалтерском учете следующие операции <1>.

———————————

<1> Отражение расходов по строительству на счетах бухгалтерского учета приведено в целом за весь период строительства.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Получены материалы от поставщика 10-8 60 3 300 000 Отгрузочные документы поставщика,

Приходный ордер

Отражена сумма НДС по стройматериалам 19 60 594 000 Счет-фактура
Произведена оплата поставщику за стройматериалы 60 51 3 894 000 Выписка банка по расчетному счету
Списаны материалы на производство строительно-монтажных работ 08-3 10-8 3 300 000 Требование-накладная
Начислена амортизация по основным средствам, использованным при строительстве 08-3 02 99 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена стоимость выполненных подрядных работ 08-3 60 3 560 000 Акт о приемке выполненных работ
Отражена сумма НДС по подрядным работам 19 60 640 800 Счет-фактура
Оплачено подрядчику за выполненные работы 60 51 4 200 800 Выписка банка по расчетному счету
Начислена заработная плата рабочих и ИТР, занятых на строительстве цеха, а также ЕСН и страховые взносы 08-3 70,

69

1 713 200 Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет

В феврале 2006 г.
Отражен в аналитическом учете ввод в эксплуатацию построенного цеха 08-3-э 08-3 8 672 200 Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Здание производственного цеха учтено в составе основных средств

(3 300 000 + 99 000 + 3 560 000 + 1 713 200)

01 08-3 8 672 200 Свидетельство о государственной регистрации прав,

Акт о приеме-передаче здания (сооружения),

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Решение

 

Фактические затраты составили 8 672 200 руб.

Для начисления НДС данную сумму расходов необходимо распределить по периодам их осуществления.

На стоимость работ организация начислила НДС в следующем порядке:

— 31 декабря 2005 г. — НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. (3 029 000 руб. x 18% = 545 220 руб.). Напомним, что за этот период организация должна была начислить налог на стоимость СМР, выполненных только собственными силами;

— 31 января 2006 г. — НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в январе 2006 г. (746 200 руб. x 18% = 134 316 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;

— 28 февраля 2006 г. — НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в феврале 2006 г. (345 000 руб. x 18% = 62 100 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;

— 1 марта 2006 г. — НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в 2004 г. (1 352 000 руб. x 18% = 243 360 руб.). То есть за этот период организация начислила налог на стоимость СМР, выполненных только собственными силами.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code