17.2.2.3. ОСОБЫЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОТОРЫХ ВИДОВ РАБОТ И УСЛУГ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

Особый порядок налогообложения был установлен в ст. 4 Протокола для следующих видов работ и услуг:

— изготовление товаров;

— переработка ввезенных товаров с последующим вывозом продуктов переработки;

— ремонт (модернизация, переоборудование) ввезенных транспортных средств (включая части транспортных средств) с последующим вывозом отремонтированных транспортных средств, включая их части.

 

Примечание

С 1 июля 2010 г. особый порядок налогообложения в отношениях с белорусскими контрагентами установлен только для работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки. Об особенностях налогообложения таких работ с 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.1.3.3 «Особенности налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Белоруссию, Казахстан (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)».

 

Рассмотрим подробно порядок налогообложения каждого вида работ (услуг).

 

17.2.2.3.1. РАБОТЫ (УСЛУГИ) ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ ТОВАРОВ

 

Положениями Протокола было определено, что работы (услуги) по изготовлению товаров, которые вывозились из России в Белоруссию и наоборот, признавались экспортом товаров. Это означало, что когда товар вывозился из России, то исчислять НДС по работам (услугам) следовало по правилам, установленным в разд. II Положения. Иными словами, данные работы (услуги) облагались НДС по ставке 0%.

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления налога при экспорте товаров в Республику Беларусь до 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.2.1.2 «Реализация (экспорт) товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г.».

 

При ввозе товаров, изготовленных в Белоруссии, «ввозной» НДС уплачивался в соответствии с положениями разд. I Положения.

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления «ввозного» НДС при импорте товаров из Республики Беларусь читайте в разд. 17.2.1.1 «Ввоз (импорт) товаров из Белоруссии до 1 июля 2010 г.».

 

17.2.2.3.2. РАБОТЫ (УСЛУГИ) ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ВВЕЗЕННЫХ ТОВАРОВ И РЕМОНТУ ВВЕЗЕННЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ С ПОСЛЕДУЮЩИМ ИХ ВЫВОЗОМ

 

Протокол устанавливал особенности налогообложения работ и услуг по переработке ввезенных товаров с последующим их вывозом, а также по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств или их частей, ввезенных для этой цели с последующим вывозом (абз. 2 и 3 ст. 4 Протокола).

В данных случаях налоговую базу составляла стоимость работ и услуг. Налогообложение осуществлялось в том же порядке, что и при экспорте товаров в Республику Беларусь (разд. II Положения). Иными словами, при реализации рассматриваемых работ и услуг применялась налоговая ставка 0% (см. дополнительно Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-13/1/06, УФНС России по г. Москве от 27.10.2009 N 16-15/112246).

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления налога при экспорте товаров в Республику Беларусь см. в разд. 17.2.1.2 «Реализация (экспорт) товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г.».

 

Отметим, что в отношении организации выполнения таких работ или услуг ставка 0% уже не применялась (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2009 N 16-15/112246).

 

17.2.2.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ (ОКАЗАНИЯ УСЛУГ) ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

 

Факт выполнения работ (оказания услуг) необходимо было подтвердить соответствующими документами. Перечень таких документов содержался в ст. 6 Протокола. Эти документы различались в зависимости от вида работ (услуг).

Итак, выполнение работ и оказание услуг, в отношении которых установлен особый порядок налогообложения согласно ст. 4 Протокола, подтверждались (п. 2 ст. 6 Протокола):

— копией договора (контракта), заключенного между российской и белорусской организациями;

— копиями документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг);

— копиями документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы);

— копиями иных документов, предусмотренных национальным законодательством.

Для остальных работ и услуг был установлен следующий перечень документов (п. 1 ст. 6 Протокол):

— копия договора (контракта), заключенного между российской и белорусской организациями;

— копии документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

 

ГЛАВА 18. ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

 

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

18.1. КОГДА ВОЗНИКАЕТ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД»

 

Обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия.

Условие первое — имеется сам факт передачи.

Передача товаров для собственных нужд — это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению.

В свою очередь, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд — это выполнение работ, оказание услуг собственными силами структурных подразделений организации для удовлетворения ее потребностей.

Под структурным подразделением организации в этих случаях понимается структурное подразделение, которое может располагаться как в месте нахождения самой организации (например, производственный цех, обслуживающий цех, столовая и т.д.), так и вне места ее нахождения (обособленное подразделение, например дом культуры, спортзал, дом отдыха).

Условие второе — затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

Напомним, что при исчислении налога на прибыль вы вправе учитывать только те затраты, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из таких критериев является связь затрат с деятельностью, направленной на получение дохода. Затраты же, не связанные с такой деятельностью, учесть при налогообложении прибыли вы не вправе.

 

Примечание

Мнение контролирующих органов о том, когда возникает (не возникает) объект налогообложения по НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, изложено в Письмах Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088.

 

Таким образом, если внутри организации произошла передача товаров или выполнены работы, оказаны услуги для собственных нужд, то объект налогообложения по НДС возникает у вас в следующих случаях.

  1. Вы передаете собственную продукцию (выполняете работы, оказываете услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

 

Например, организация «Альфа» имеет на балансе базу отдыха, которая содержится за счет средств организации и в которой бесплатно отдыхают работники организации. Организация производит продукты питания и часть их еженедельно передает на базу отдыха.

Одновременно у организации «Альфа» имеется автотранспортный цех, который осуществляет платные перевозки грузов. Доставка продуктов питания на базу отдыха осуществляется автотранспортом указанного цеха.

Поскольку деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты организации на производство переданных продуктов питания, а также на их доставку нельзя учесть при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, передача произведенных организацией продуктов питания из производственного цеха (склада) на базу отдыха, а также оказание транспортных услуг для нужд организации (базы отдыха) облагаются НДС.

 

  1. Вы передаете приобретенные продукцию (работы, услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

 

Например, у организации «Бета» имеется тренажерный зал, который содержится за счет средств организации и в котором бесплатно занимаются работники организации. Организация регулярно закупает минеральную воду и соки, которые передает для использования в тренажерном зале.

Поскольку приобретенные товары (вода и соки) передаются в тренажерный зал, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на приобретение этих товаров учесть в составе расходов при исчислении прибыли нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, передача товара (воды и соков) облагается НДС.

 

18.2. ИСЧИСЛЯЕМ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

 

Если внутри организации произошла передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, то необходимо сделать следующее.

  1. Определить налоговую базу для исчисления налога (см. разд. 18.2.1).
  2. Определить ставку налога, начислить налог и выписать счет-фактуру (см. разд. 18.2.2).
  3. Определить сумму «входного» НДС, которую можно принять к вычету (см. разд. 18.2.3).
  4. Отразить операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в налоговой декларации по НДС и уплатить налог в бюджет (см. разд. 18.2.4).

 

18.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

 

Рассчитать налоговую базу и начислить НДС по такой операции, как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, необходимо в том налоговом периоде, на который приходится день совершения указанной операции (день соответствующей передачи) (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база в данном случае представляет собой стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Для того чтобы определить стоимость товаров (работ, услуг), которые вы передаете (выполняете, оказываете) для собственных нужд, вам нужно:

1) «поднять» документацию и выяснить, заключали ли вы сделки с третьими лицами на продажу идентичных (либо однородных) товаров, на выполнение (оказание) аналогичных работ (услуг) в предыдущем налоговом периоде;

2) если такие сделки вы заключали, то стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд будет равна цене сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

3) если такие сделки вы не заключали, то стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд будет равна рыночной цене (также с учетом акцизов — для подакцизных товаров и без учета НДС).

С 1 января 2012 г. правила определения рыночных цен закреплены в ст. 105.3 НК РФ. А к сделкам, доходы и (или) расходы по которым были признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до этой даты, применяются положения ст. 40 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

 

Примечание

Порядок определения рыночной цены, установленный ст. 40 НК РФ, также применяется к сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаны после 1 января 2012 г., если они соответствуют условиям п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).

 

18.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ СТАВКУ НДС И НАЧИСЛЯЕМ НАЛОГ

 

После того как определена стоимость переданных товаров (работ, услуг) для собственных нужд, необходимо рассчитать сумму НДС, которую вы должны на эту стоимость начислить.

Сумма налога определяется по формуле:

сумма НДС = Ст x С,

где Ст — стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд;

С — ставка НДС в процентах.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее с порядком применения ставок НДС в том или ином случае вы можете ознакомиться в гл. 8 «Налоговые ставки».

Приведем пример определения суммы налога, подлежащей начислению при передаче товаров для собственных нужд.

 

ПРИМЕР

определения суммы налога, подлежащей начислению при передаче товаров для собственных нужд

Ситуация

Организация «Альфа» производит сливочное масло. В апреле организация передала собственной базе отдыха 10 кг сливочного масла.

Ранее, в марте, организация продала оптовому покупателю сливочное масло по цене 70 руб. за 1 кг без учета НДС.

 

Решение

Поскольку деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты организации на производство переданного сливочного масла нельзя учесть при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому передача масла облагается НДС.

Налоговая база (стоимость переданного масла) в данном случае будет определяться исходя из цены его реализации в предыдущем налоговом периоде (I квартал). Следовательно, налоговая база будет равна 700 руб. (70 руб/кг x 10 кг). Масло сливочное под кодом 92 2110 обозначено в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908) (п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма начисленного налога по передаче товара для собственных нужд за II квартал составит 70 руб. (700 руб. x 10%).

 

18.2.2.1. ВЫПИСЫВАЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ

 

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Специальный порядок составления счетов-фактур, ведения книги продаж при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд гл. 21 НК РФ, а также Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137), не предусмотрен.

В связи с этим нужно руководствоваться общими принципами составления счетов-фактур.

Поскольку в данном случае передача товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках одной организации, счет-фактуру нужно выписать в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Причем в качестве продавца и покупателя следует указать одно и то же лицо — вашу организацию.

 

18.2.3. ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ «ВХОДНОЙ» НДС

 

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма «входного» НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Напомним, что для вычета «входного» НДС нужно соблюсти три условия:

1) товары (работы, услуги) приобретены вами для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету);

3) у вас имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее с общими условиями принятия к вычету «входного» НДС вы можете ознакомиться в разд. 13.1 «Налоговые вычеты. Порядок их применения».

 

18.2.4. НАЧИСЛЕННЫЙ И «ВХОДНОЙ» НДС ОТРАЖАЕМ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

 

Операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд отражаются в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, за соответствующий налоговый период.

Налоговая база по указанным операциям отражается в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

 

ГЛАВА 19. ВЫПОЛНЕНИЕ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

19.1. ЧТО ОЗНАЧАЕТ «ВЫПОЛНЕНИЕ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ»

 

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако, что такое «выполнение СМР для собственного потребления», Налоговый кодекс РФ не определил.

По существу работы нужно относить к СМР, выполненным для собственного потребления, если в отношении них одновременно выполняются следующие условия.

  1. Работы относятся к строительно-монтажным, носят капитальный характер.

Согласно разъяснениям Минфина России для целей НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.) или изменяется их первоначальная стоимость в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

Кроме того, к СМР могут относиться работы капитального характера, в результате которых создаются иные (помимо недвижимого имущества) объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость эксплуатируемых ОС (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям). Такой вывод следует из более ранних разъяснений финансового ведомства (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

Следовательно, если работы не носят капитального характера (не связаны с созданием новых ОС, в том числе объектов недвижимости, и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а например, связаны с текущим ремонтом, объекта налогообложения по НДС не возникает (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

  1. Работы выполнены для своих нужд собственными силами организаций (строительными организациями по собственному строительству), то есть объект, являющийся результатом СМР, проводимых налогоплательщиком, будет использоваться им в его собственной деятельности. Это следует из положений п. 1 ст. 11 НК РФ, абз. 2 п. 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

В случае если строительство осуществляется с целью последующей передачи построенного объекта в собственность других лиц, строительные работы не могут быть квалифицированы как СМР для собственного потребления. Объект налогообложения по НДС в данной ситуации возникает при реализации такого имущества. Причем не имеет значения, финансировались ли указанные работы в период строительства третьими лицами и заключались ли договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Это разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.11.2010 N 3309/10.

Таким образом, из разъяснений Президиума ВАС РФ можно сделать следующий вывод: само по себе отсутствие договоров подряда или других договоров, предполагающих отчуждение создаваемых объектов, не является самостоятельным основанием для отнесения выполняемых работ к СМР для собственного потребления.

Однако у Минфина России иное мнение по рассматриваемому вопросу. Чиновники указали, что работы относятся к СМР для собственного потребления, если налогоплательщики не заключают договоры на выполнение этих работ с заказчиками. К таким выводам финансовое ведомство пришло в отношении работ по строительству жилых домов (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-07-10/09).

 

19.2. НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

 

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, вам нужно выполнить ряд последовательных действий.

  1. Определить налоговую базу по выполненным СМР (см. разд. 19.2.1).
  2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога (см. разд. 19.2.2).
  3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР (см. разд. 19.2.3).
  4. Принять к вычету сумму «входного» НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР (см. разд. 19.2.4).
  5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию (см. разд. 19.2.4.4).

6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code