17.2.1.2.4.2. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ НЕ БЫЛИ СОБРАНЫ В ТЕЧЕНИЕ 90 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ

Если в течение 90 календарных дней с момента отгрузки товара белорусскому покупателю необходимые документы не были собраны, то налогоплательщику нужно было исчислить НДС с выручки от реализации товара в Белоруссию по ставке 10 или 18% (п. 3 разд. II Положения).

Отразить исчисленный НДС следовало в разд. 6 декларации по НДС за тот налоговый период, на который пришелся день отгрузки товара (абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации).

В этой же декларации можно было отразить «входной» НДС по реализованному товару (п. 3 разд. II Положения, п. 43.4 Порядка заполнения декларации).

Рассмотрим на примере порядок действий налогоплательщика в такой ситуации.

 

ПРИМЕР

порядка действий налогоплательщика (в период до 1 июля 2010 г.) при экспорте товаров в Белоруссию в случае, если документы не были собраны в течение 90 календарных дней

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

 

Ситуация

Организация «Альфа» заключила договор от 4 февраля 2010 г. N 1 на поставку товара (картона) в Белоруссию.

Товар, поставляемый в Белоруссию, организация «Альфа» приобрела 5 февраля у организации «Бета» за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

При приобретении товара были осуществлены транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Товар и расходы по его доставке оплачены 5 февраля. В этот же день получены счета-фактуры от организации «Бета» и от транспортной организации.

По условиям договора право собственности на товар переходит в момент его отгрузки. Товар отгружен 12 февраля. Стоимость отгруженного товара по условиям договора равна 300 000 руб. Оплата производится в российских рублях.

Белорусская компания оплатила товар 3 марта.

Предположим, что организация «Альфа» в течение 90 дней считая с даты отгрузки товара на экспорт не собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 2 разд. II Положения.

В примере будем исходить из того, что до февраля, а также в марте — мае организация «Альфа» экспортные поставки и иные операции, облагаемые по ставке 0%, не осуществляла.

 

Решение

В данном случае первые пять действий (шагов) организации «Альфа» совпадают с шагами с первого по пятый, которые рассмотрены в примере порядка действий налогоплательщика (в период до 1 июля 2010 г.) при экспорте товаров в Белоруссию в ситуации, если документы собраны в течение 90 дней.

 

Шаг шестой.

Расчет 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) НДС с реализации товара в Белоруссию.

Сумма налога, которая исчислялась в связи с тем, что в установленный срок (в течение 90 дней с момента отгрузки товара) право на применение ставки 0% не было подтверждено, рассчитывалась так же, как и при обычной реализации на внутреннем рынке (п. 3 разд. II Положения, абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации):

НДС = цена договора x С,

где цена договора — это налоговая база для исчисления налога, определяемая как стоимость реализованного товара по условиям договора с белорусским покупателем, при необходимости пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товара;

С — ставка НДС в процентах, применяемая при реализации экспортируемого товара на территории РФ.

В данном случае сумма исчисленного НДС составила 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%).

 

Шаг седьмой.

Отражение в бухгалтерском учете 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) следующих записей.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
14 мая
Начислен НДС с реализации товара в Республику Беларусь 68

<*>

68

<**>

54 000 Договор,

Товарная накладная,

Бухгалтерская справка

Принят к вычету «входной» НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь 68 19 28 800 Договор,

Заявление о ввозе товаров,

Счета-фактуры,

Товарно-транспортная накладная,

Выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Субсчет «НДС по экспорту к возмещению».

<**> Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Отметим, что такой порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в случае неподтверждения факта экспорта был изложен в Письме Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177. Данный порядок распространялся и на экспортные операции в Республику Беларусь.

 

Шаг восьмой.

Перечисление в бюджет суммы НДС и соответствующей суммы пени, сделав в бухгалтерском учете следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Уплачен в бюджет НДС (с учетом вычета)

(54 000 — 28 800)

68

<*>

51 25 200 Выписка банка по расчетному счету
Начислена в бюджет сумма пени 99 68 Сумма пени, начисленная по день уплаты Бухгалтерская справка
Начисленная сумма пени уплачена в бюджет 68 51 Сумма пени, начисленная по день уплаты Выписка банка по расчетному счету

———————————

<*> Субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При несвоевременной уплате налога налогоплательщик был обязан уплатить соответствующую сумму пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки. Пени начислялись от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Непредставление в установленный срок полного пакета документов, подтверждающих факт экспорта, как правило, сопровождалось несвоевременной уплатой налога за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара.

В рассматриваемом примере сумма пени рассчитывалась следующим образом:

сумма пени = 25 200 руб. x ставка рефинансирования, действующая в период просрочки / 300 x количество календарных дней просрочки.

 

Примечание

О последовательных изменениях ставки рефинансирования вы можете узнать в разделе «Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации» Справочной информации.

 

Шаг девятый.

Выписка 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) нового счета-фактуры на стоимость отгруженного в Белоруссию товара с выделением суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, — 54 000 руб. и его регистрация в книге продаж путем внесения изменений за I квартал. Изменения в книгу продаж оформляются записями в дополнительном листе (п. п. 16, 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

 

Примечание

О прежнем порядке оформления дополнительных листов книги продаж согласно Постановлению Правительства РФ N 914 вы можете узнать в разд. 12.8.11.1 «Внесение изменений (исправлений) в книгу продаж по прежним (старым) правилам. Заполнение дополнительного листа книги продаж».

 

Шаг десятый.

Регистрация 14 мая (на 91-й день со дня отгрузки товара) в книге покупок счетов-фактур, полученных от организации «Бета» и транспортной организации, ранее зарегистрированных в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация счетов-фактур производится путем внесения изменений в книгу покупок за I квартал. Записи производятся в дополнительном листе (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

 

Примечание

О прежнем порядке оформления дополнительных листов книги покупок согласно Постановлению Правительства РФ N 914 вы можете узнать в разд. 12.8.12.1 «Внесение изменений (исправлений) в книгу покупок по прежним (старым) правилам. Заполнение дополнительного листа книги покупок. Аннулирование счета-фактуры».

 

Шаг одиннадцатый.

Заполнение разд. 6 уточненной декларации по НДС за I квартал (абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации).

В разд. 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена» организация «Альфа» заполнила соответствующие графы по коду 1010403:

графа 2 — 300 000 руб.;

графа 3 — 54 000 руб.;

графа 4 — 28 800 руб.

Строку 010 разд. 6 организация заполнила следующим образом:

графа 2 — 300 000 руб.;

графа 3 — 54 000 руб.;

графа 4 — 28 800 руб.

По строке 020 организация указала сумму налога, которую следовало уплатить в бюджет по данной операции (гр. 3 стр. 010 — гр. 4 стр. 010), — 25 200 руб. (54 000 руб. — 28 800 руб.).

 

Шаг двенадцатый.

Заполнение разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» уточненной декларации по НДС за I квартал.

При этом изменялись только данные строки 040 или строки 050.

Для заполнения разд. 1 уточненной декларации организации нужно было сумму НДС, отраженную по строке 020 разд. 6 декларации (25 200 руб.), учесть при расчете общей суммы налога по всем операциям, облагаемым НДС, которая отражалась по строке 040 или 050 разд. 1 декларации по НДС за I квартал 2010 г. Напоминаем вам, что по строке 040 отражалась сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, эта строка заполнялась, если ее значение было больше или равно 0.

Значение строки 040 рассчитывалось следующим образом:

стр. 040 = (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) — (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) >= 0 (абз. 3 п. 34.3 Порядка заполнения декларации).

По строке 050 отражалась сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета. Данная строка заполнялась, если ее значение было меньше 0.

Значение строки 050 рассчитывалось следующим образом:

стр. 050 = (стр. 230 разд. 3 + стр. 020 разд. 6) — (стр. 240 разд. 3 + стр. 010 разд. 4 + стр. 010 разд. 5 (графы 3) + стр. 010 разд. 5 (графы 5) + стр. 030 разд. 6) < 0 (абз. 2 п. 34.4 Порядка заполнения декларации).

 

Шаг тринадцатый.

Представление уточненной декларации за I квартал в налоговую инспекцию не позднее 20 июля.

Если по истечении 90 дней со дня отгрузки товара пакет соответствующих документов не был собран, уточненная декларация по НДС представлялась в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 90-й день с момента отгрузки товара (п. п. 2, 3 разд. II Положения, п. 5 ст. 174, п. 9 ст. 167 НК РФ).

 

17.2.1.2.4.3. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ БЫЛИ СОБРАНЫ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НДС С РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА В БЕЛОРУССИЮ

 

Если налогоплательщик своевременно не подтвердил факт экспорта и уплатил с операции по реализации товара в Республику Беларусь НДС по ставке 10 или 18% и соответствующую сумму пени, то при выполнении ряда условий он мог вернуть уплаченный налог.

Для этого до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС, нужно было собрать необходимые документы и представить вместе с декларацией по НДС в налоговый орган (абз. 4 п. 3 разд. II Положения, абз. 25 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Отсчет трехлетнего срока начинался с последнего числа месяца того налогового периода, в котором возникла обязанность уплатить налог с реализации товара в Республику Беларусь по ставке 10 или 18% (т.е. с последнего числа квартала, на который пришелся 91-й календарный день со дня отгрузки товара в Белоруссию) (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2005 N А05-24078/04-26).

Сумма НДС, уплаченная с операции по реализации товара в Белоруссию, возвращалась в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).

Что касается сумм начисленных и уплаченных пеней, то они не возвращались (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).

Последовательность действий налогоплательщика в такой ситуации рассмотрим на примере.

 

ПРИМЕР

порядка действий налогоплательщика (в период до 1 июля 2010 г.) при экспорте товаров в Белоруссию в случае, если документы были собраны по истечении 90 календарных дней

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

 

Ситуация

Продолжим рассматривать ситуацию из примера порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы не были собраны в течение 90 дней (см. разд. 17.2.1.2.4.2 «Если документы не были собраны в течение 90 календарных дней»).

Предположим, что полный пакет документов для подтверждения права на применение ставки 0% организация «Альфа» собрала по истечении 90 дней с момента отгрузки товара на экспорт, в декабре.

При этом будем исходить из того, что иные операции, подлежащие отражению в разд. 4 — 6 декларации по НДС за IV квартал 2010 г., у организации «Альфа» отсутствуют.

 

Решение

Что необходимо сделать организации «Альфа», если после уплаты НДС с операции по реализации товара в Белоруссию она собрала необходимые документы.

 

Шаг четырнадцатый.

В бухгалтерском учете в декабре восстановить к уплате в бюджет ранее принятый к вычету «входной» НДС в сумме 28 800 руб. и одновременно эту же сумму принять к вычету.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
СТОРНО

Восстановлен «входной» НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь

68 19 28 800 Бухгалтерская справка
Принят к вычету «входной» НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь 68 19 28 800 Договор,

Заявление о ввозе товаров,

Счета-фактуры,

Товарно-транспортная накладная,

Выписка банка по расчетному счету

Обратите внимание!

Эти записи в бухгалтерском учете целесообразно было сделать для того, чтобы порядок заполнения разд. 4 декларации по НДС за IV квартал соответствовал порядку отражения данной операции в учете (п. 41.5 Порядка заполнения декларации).

В приведенном выше примере сумма «входного» НДС — 28 800 руб. — была отражена в графе 4 разд. 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» уточненной декларации по НДС за I квартал 2010 г.

 

Шаг пятнадцатый.

Заполнить разд. 4 декларации по НДС за IV квартал (абз. 25 п. 3 Порядка заполнения декларации).

Раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» организация «Альфа» заполнит в следующем порядке.

Строка по коду операции 1010403:

графа 2 — 300 000 руб. (налоговая база, с которой был исчислен налог в связи с неподтверждением факта экспорта в установленный срок);

графа 3 — 28 800 руб.;

графа 4 — 54 000 руб. (ранее исчисленная сумма налога в связи с неподтверждением факта экспорта);

графа 5 — 28 800 руб.

По строке 010 организация укажет сумму налога, принимаемую к вычету (гр. 3 + гр. 4 — гр. 5), — 54 000 руб. (28 800 руб. + 54 000 руб. — 28 800 руб.).

 

Шаг шестнадцатый.

Представить в налоговую инспекцию полный пакет документов и декларацию по НДС с заполненным разд. 4 за IV квартал 2010 г. в срок не позднее 20 января следующего года (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 Порядка заполнения декларации).

 

Шаг семнадцатый.

В бухгалтерском учете отразить возмещение из бюджета НДС.

При получении уведомления от налоговой инспекции о принятии решения о возмещении налога, а также о зачете возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пеней, штрафов и (или) текущих платежей (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ) организация «Альфа» в бухгалтерском учете сделает запись.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Сумма НДС, подлежащая возмещению в связи с подтверждением факта экспорта, направлена на уменьшение задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет 68-налог на прибыль 68-НДС 54 000 Решение налоговой инспекции о подтверждении права на применение ставки 0%,

Уведомление о зачете

Если у организации «Альфа» отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то НДС возвращается на расчетный счет органом Федерального казначейства (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ). При поступлении данной суммы организация сделает следующую запись.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Возмещен из бюджета НДС в связи с подтверждением факта экспорта в Белоруссию 51 68 54 000 Решение налоговой инспекции,

Выписка банка по расчетному счету

Примечание

Подробно порядок возмещения НДС из бюджета рассмотрен в разд. 13.2 «Возмещение «входного» НДС».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code