17.2.1.2. РЕАЛИЗАЦИЯ (ЭКСПОРТ) ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

С 1 июля 2010 г. изменен порядок регулирования уплаты НДС при ввозе белорусских товаров в Россию и вывозе российских товаров в Республику Беларусь, а также при выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

В период по 31 декабря 2014 г. включительно порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров устанавливался Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Данный документ применялся с 1 июля 2010 г. (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза»).

В период с 1 июля 2010 г. по 8 июня 2012 г. включительно Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 15.09.2004 и Протокол между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» применялись только в той мере, в какой их положения были совместимы с нормами Соглашения (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36). С 9 июня 2012 г. Соглашение от 15.09.2004 и Протокол от 23.03.2007 утратили силу (ст. 1 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 14.07.2011 «О прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения»).

 

Особенности налогообложения НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь до 1 июля 2010 г. были раскрыты в разд. II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» (далее — разд. II) Положения.

Нормы Положения применялись в отношении товаров, отгруженных белорусскому контрагенту до 1 июля 2010 г. (Информационное сообщение ФНС России «О применении отдельных соглашений о налогообложении в рамках Таможенного союза»).

Приведем основные моменты, на которые следовало обратить внимание российским экспортерам.

  1. Ставка НДС 0%.

Экспорт товаров в Республику Беларусь облагался НДС по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции (ст. 2 Соглашения).

Ставка НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию применялась по правилам разд. II Положения при одновременном соблюдении следующих условий:

— экспортируемые товары происходили из территории РФ, т.е. были произведены в России (Закон N 181-ФЗ, Письма Минфина России от 06.07.2007 N 03-07-13/1-15, от 16.03.2007 N 03-07-13/1-05, Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2008 N КА-А40/10907-08-П);

— экспортируемые товары облагались НДС при их ввозе на территорию Белоруссии в соответствии с белорусским законодательством (Закон N 181-ФЗ, ст. 2 Соглашения).

  1. Срок подтверждения.

Подтвердить нулевую ставку нужно было в течение 90 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения, Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-07-15/164).

 

Примечание

С 1 июля 2010 г. срок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан составляет 180 календарных дней.

 

  1. Какими документами подтверждалась нулевая ставка.

В числе подтверждающих документов нужно было представить (п. 2 разд. II Положения):

— договор (его копию) на поставку товара в Белоруссию;

— выписку банка (ее копию) о поступлении выручки от покупателя;

— третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусского налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения от налогообложения при ввозе);

— копии транспортных, товаросопроводительных документов о перевозке экспортируемого товара.

Нередко налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки требовали представить и иные документы, не поименованные в разд. II Положения.

Суды в таких случаях вставали на сторону налогоплательщиков, указывая, что документы, не предусмотренные ст. 165 НК РФ и п. 2 разд. II Положения, представлять не нужно. Поэтому отказ в возмещении НДС по данному основанию являлся неправомерным (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А55-5838/2006, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 N А56-6569/2007).

  1. Счет-фактура.

При экспорте товаров в Республику Беларусь на счете-фактуре, выписанном белорусскому покупателю, необходимо было проставить отметку налогового органа в порядке, который утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н.

 

Примечание

С 1 июля 2010 г. требования о проставлении отметок на счетах-фактурах для белорусских контрагентов нет ни в Соглашении ТС, ни в Протоколах, принятых в соответствии с ним. Поэтому с указанной даты регистрировать счет-фактуру в налоговой инспекции не нужно. При этом по просьбе налогоплательщика налоговые органы могут проставить отметки на счетах-фактурах (Письмо ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@).

 

Еще одной особенностью являлось то, что не нужно было выставлять «авансовый» счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 3 п. 18 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Отметим, что до введения данной нормы аналогичные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

В остальном порядок составления и регистрации счетов-фактур был такой же, как и при совершении иных операций (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ, Правила, утвержденные Постановлением N 914).

Счета-фактуры для покупателя составлялись не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара и регистрировались в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В книге продаж составленный счет-фактура регистрировался в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, в соответствии с п. 3 разд. II Положения (п. 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Счета-фактуры, переданные поставщиками (исполнителями), регистрировались в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 8 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Отметим, что специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, в том числе в Белоруссию, Правила, утвержденные Постановлением N 914, не предусматривали.

Поэтому следовало руководствоваться общими правилами: счета-фактуры поставщиков (исполнителей) следовало регистрировать в книге покупок в том периоде, когда были соблюдены все условия для применения налогового вычета при осуществлении экспортной операции в Белоруссию.

  1. Если экспорт не был подтвержден в установленный срок.

Если в установленный срок экспорт не был подтвержден, то НДС нужно было заплатить по одной из общих ставок — 10 или 18%.

Причем налог следовало исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 разд. II Положения).

Однако подтвердить факт экспорта и вернуть уплаченный НДС можно было и после того, как истек 90-дневный срок для подтверждения экспорта. Это право сохранялось в течение трех лет со дня возникновения обязанности по уплате налога. Возврат налога производился в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (абз. 4 п. 3 разд. II Положения).

 

Обратите внимание!

Абзацем 2 п. 4 разд. II Положения было предусмотрено, что, даже в случае непредставления документов, подтверждающих право на применение ставки 0% при реализации товара в Республику Беларусь, налоговая инспекция была вправе принять решение об обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов.

Однако налоговая инспекция могла принять такое решение лишь в том случае, если она получила от белорусских налоговиков подтверждение в электронном виде об уплате в бюджет Республики Беларусь суммы НДС по товару, ввезенному белорусским покупателем (см., например, Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@).

Обмен между налоговыми органами РФ и Республики Беларусь информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС при ввозе товаров российскими и белорусскими покупателями был предусмотрен ст. 4 Соглашения, а Регламент такого обмена был утвержден Приказом ФНС России от 26.07.2007 N ВЕ-3-06/458@ (п. п. 4.1, 5.2 Приказа ФНС России от 19.06.2009 N ММ-7-6/329).

Вместе с тем разъяснений ФНС России и Минфина России по вопросу применения данного права на практике не было.

Тем не менее существовала судебная практика, которая признавала незаконным отказ в возмещении налога в связи с отсутствием ГТД и транспортных документов при условии, что у налоговых органов имелось электронное подтверждение об уплате налога в бюджет Белоруссии (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2006, 31.08.2006 N КА-А40/8032-06, от 21.06.2006 N КА-А40/5330-06). Также Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.10.2007 N 3587/07 указал, что поскольку в материалах дела были электронные данные об уплате налога в Белоруссии, это означало, что налогоплательщик представил в инспекцию и суд полный комплект документов, подтверждающих нулевую ставку при экспорте.

 

  1. Налоговые вычеты.

При экспорте товаров в Республику Беларусь (независимо от того, подтвержден факт экспорта или нет) налогоплательщики имели право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ (п. п. 1, 3 разд. II Положения).

В случае неподтверждения ставки 0% и уплаты НДС с такой реализации по ставке 10 или 18% «входной» НДС можно было принять к вычету в общеустановленном порядке.

 

Примечание

О том, каким образом производятся налоговые вычеты НДС по экспортным операциям, мы разъяснили в разд. 16.1 «Экспортные операции. Порядок исчисления НДС». Данные правила применялись и в отношении экспортных операций в Республику Беларусь.

 

  1. Авансы.

Суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров в Белоруссию, не облагались НДС до момента определения налоговой базы в соответствии с п. 3 разд. II Положения (см. Письмо ФНС России от 15.12.2005 N ММ-6-03/1054@).

  1. Налоговая декларация. Сроки ее представления.

Операции по экспорту товаров в Белоруссию отражались в разд. 4 — 6 налоговой декларации по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Эти разделы представлялись в составе декларации по НДС только в случае наличия в них сведений.

О том, какие разделы декларации по экспортным операциям (разд. 4 — 6) и в какие сроки нужно было представить в той или иной ситуации, вы можете узнать из следующих таблиц.

Вариант I. Если документы были собраны до истечения 90 календарных дней.

Ситуация Сроки представления и состав декларации
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором
состоялась отгрузка собраны документы
Отгрузка состоялась и документы собраны в одном налоговом периоде Раздел 4
Отгрузка состоялась и документы собраны в разных налоговых периодах Раздел 4

Вариант II. Если документы были собраны по истечении 90 календарных дней, но до истечения трех лет с момента отгрузки, а также если документы не были собраны в указанный срок.

Ситуация Сроки представления и состав декларации
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором наступил 90-й день с даты отгрузки Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором собраны документы
Документы были собраны до истечения трех лет с даты отгрузки Раздел 6 уточненной декларации Раздел 4
Документы не были собраны до истечения трех лет с даты отгрузки Раздел 6 уточненной декларации

Примечание

Подробнее с порядком заполнения декларации по НДС вы можете ознакомиться в гл. 34 «Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы».

 

17.2.1.2.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ

 

При реализации товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г. в целях налогообложения НДС необходимо было сделать следующее.

  1. Определить, по какой налоговой ставке облагался отгружаемый товар.
  2. Если товар облагался по ставке 0% — проставить на счете-фактуре, составленном для белорусского покупателя, отметку в налоговой инспекции (Приказ Минфина России от 20.01.2005 N 3н).
  3. В течение 90 календарных дней считая с даты отгрузки (передачи) товара собрать документы, подтверждающие ставку 0% (п. 3 разд. II Положения).
  4. Исчислить налог, заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и представить вместе с документами в налоговую инспекцию.

 

17.2.1.2.1.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ НДС, ПО КОТОРОЙ ОБЛАГАЛСЯ ВЫВОЗИМЫЙ ТОВАР

 

Как уже было отмечено, до 1 июля 2010 г. вывоз товаров в Республику Беларусь облагался в порядке, установленном в Соглашении, только в том случае, если выполнялись два условия:

1) товар был произведен в России (Закон N 181-ФЗ);

2) товар при ввозе в Белоруссию облагался НДС (ст. 2 Соглашения).

Иными словами, если при ввозе российского товара в Белоруссию белорусский покупатель обязан был уплатить НДС, то по этой операции экспортер был вправе применить ставку 0%.

 

Обратите внимание!

Товары, освобождаемые от налогообложения НДС при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, перечислены в ст. 4 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость». Кроме того, сведения об уплате или освобождении от уплаты НДС при ввозе товара в Белоруссию содержались в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, один экземпляр которого экспортер получал от белорусского покупателя. Поэтому, получив экземпляр Заявления от белорусского покупателя, также можно было определить, какую ставку необходимо было применять в отношении товара, отгруженного в Белоруссию.

 

Если же российский товар при ввозе в Белоруссию в соответствии с белорусским законодательством не облагался НДС, то применять ставку 0% было нельзя (абз. 1 ст. 2 Соглашения).

В этом случае реализация российского товара облагалась в зависимости от вида товара по ставке 10% или 18% либо освобождалась от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Отметим, что операции по реализации таких товаров следовало отражать в разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001).

 

17.2.1.2.1.1.1. ЕСЛИ ВЫВОЗИМЫЙ В БЕЛОРУССИЮ ТОВАР БЫЛ ПРОИЗВЕДЕН НЕ В РФ

 

Если экспортер закупил импортный товар (в том числе белорусского производства) и перепродал его в Белоруссию, то налогообложение НДС осуществлялось в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, без применения норм Соглашения (см. Письмо Минфина России от 06.07.2007 N 03-07-13/1-15).

Поскольку в таком случае осуществлялась экспортная операция, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ применялась также ставка 0%. Однако подтверждать ее нужно было в порядке, который установлен ст. 165 НК РФ (см., например, Определение ВАС РФ от 03.07.2008 N 8068/08, Постановления ФАС Московского округа от 20.11.2008 N КА-А40/10907-08-П, от 08.09.2008 N КА-А40/7521-08-П).

То есть факт экспорта в такой ситуации подтверждался путем представления в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ.

В частности, если товар был произведен не в России, то при его экспорте в Белоруссию в налоговую инспекцию необходимо было представить следующие документы:

— контракт (копию контракта) с белорусским партнером (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

— платежные документы, подтверждающие оплату экспортного товара (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);

— таможенную декларацию с отметкой российского таможенного органа «Выпуск разрешен» (абз. 7 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ) <6>;

— копию Заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию Белоруссии с отметкой белорусского налогового органа (абз. 8 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);

— копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

———————————

<6> Обращаем ваше внимание на то, что таможенный контроль был отменен на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь в отношении товаров, происходящих из Российской Федерации или Республики Беларусь (п. 1 Постановления Правительства РФ от 23.06.1995 N 583 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 25 мая 1995 г. N 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь»). При этом таможенное оформление в отношении товаров, происходящих из третьих стран, не было отменено (см. Письмо Минфина России от 16.03.2007 N 03-07-13/1-05, Определение ВАС РФ от 03.07.2008 N 8068/08, Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6593-08-п).

 

Примечание

Подробно порядок подтверждения ставки 0% при экспорте рассмотрен в гл. 16 «Вывоз товаров с территории РФ (экспорт)».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code