17.1.3.3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАБОТ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ВВЕЗЕННОГО ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ С ПОСЛЕДУЮЩИМ ВЫВОЗОМ ПРОДУКТОВ ПЕРЕРАБОТКИ В БЕЛОРУССИЮ, КАЗАХСТАН (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация — Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):

— Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

— Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

 

Протокол о работах, услугах устанавливает порядок налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки (ст. 4 Протокола о работах, услугах). При этом ввоз давальческого сырья осуществляется с территории одного государства — участника Таможенного союза на территорию другого государства-участника. Продукты переработки могут вывозиться как в первое государство, так и в любое другое, в том числе не являющееся участником Таможенного союза (см. также Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@).

В данном случае налоговую базу составляет стоимость работ по переработке давальческого сырья. Налогообложение осуществляется в том же порядке, что и при экспортных операциях в рамках Таможенного союза в соответствии со ст. 1 Протокола о товарах (п. 1 ст. 4 Протокола о работах, услугах). Иными словами, при реализации рассматриваемых работ применяется налоговая ставка 0% (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).

 

Например, казахстанская организация заключила договор с российской организацией на переработку сырья, принадлежащего первой стороне и находящегося в Казахстане. Условиями договора установлено, что в целях исполнения договора сырье казахстанской организации будет ввезено на территорию РФ. После завершения работ продукты переработки будут вывезены обратно на территорию Казахстана. Согласно п. 1 ст. 1 Протокола о товарах услуги по переработке казахстанского сырья облагаются НДС по ставке 0%.

 

Отметим, что ставка 0% не применяется:

— при выполнении иных работ (оказании услуг) в отношении давальческого сырья или продуктов переработки (например, при перевозке);

— переработке давальческого сырья, ввезенного с территории Казахстана или Белоруссии, на основании договора между российским налогоплательщиком и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15170@);

— переработке давальческого сырья, которое не помещено под таможенную процедуру переработки (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15170@).

Обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья нужно подтвердить документально. Для этого в налоговые органы вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии) (п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах, Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@):

— договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками стран — участниц Таможенного союза;

— документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг);

— документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;

— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате (в случае вывоза продуктов переработки в страны Таможенного союза).

Заявление составляется по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией. По усмотрению налоговых органов заявление представляется в оригинале или в виде копии. По мнению Минфина России, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)).

— таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории страны (в случае вывоза продуктов переработки в страны, не являющиеся участниками Таможенного союза).

 

Примечание

Форма таможенной декларации (декларация на товары) и Инструкция по ее заполнению утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.

Подробнее о порядке исчисления налога при экспорте товаров в таможенном союзе см. в разд. 17.1.2 «Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно».

 

17.1.3.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ (ОКАЗАНИИ УСЛУГ) (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

 

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация — Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):

— Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

— Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

 

При выполнении работ (оказании услуг) в таможенном союзе вам необходимо иметь документальное подтверждение:

— места реализации работ, услуг (кроме переработки давальческого сырья);

— обоснованности применения ставки НДС 0% (для работ по переработке давальческого сырья).

Место реализации работ (услуг) подтверждается (п. 2 ст. 3 Протокола о работах, услугах):

— договором (контрактом) на выполнение работ, оказание услуг, заключенным налогоплательщиками стран — участниц Таможенного союза;

— документами, подтверждающими факт выполнения работ, оказания услуг;

— иными документами, предусмотренными российским законодательством.

 

Примечание

О документальном подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья вы можете узнать в разд. 17.1.3.3 «Особенности налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Белоруссию, Казахстан (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)».

 

17.1.4. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ, КАЗАХСТАН ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА (КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА, ПОВЕРЕННОГО) С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

 

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация — Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

— Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

— Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

 

Реализация товаров в Белоруссию или Казахстан через посредника облагается НДС по ставке 0%. Однако для применения такой ставки необходимо располагать подтверждающими документами (ст. 2 Соглашения ТС, п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).

 

Примечание

О порядке обложения НДС экспортных операций в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.2 «Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно».

 

Перечень документов, которые необходимо представить для обоснования ставки НДС 0% при экспорте товаров через комиссионера, поверенного или агента, установлен п. 2 ст. 1 Протокола о товарах и п. 2 ст. 165 НК РФ. В частности, это следующие документы (их копии):

1) договор комиссии, поручения либо агентский договор (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, пп. 1 п. 2 ст. 165 НК РФ);

2) договор (контракт), на основании которого посредник осуществляет поставку товаров в Белоруссию или Казахстан (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-07-15/54, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11815@);

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой иностранного налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию другого государства, кроме случаев, когда оформление таких документов не предусмотрено законодательством (пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

Напомним, что до 1 октября 2011 г. в числе документов, обосновывающих нулевую ставку НДС при экспорте в Белоруссию или Казахстан, необходимо было также представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

С указанной даты выписка банка исключена из предусмотренного ст. 165 НК РФ перечня документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ (в том числе через посредника) (абз. 2 пп. «а», пп. «б» п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Данное правило применяется в отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 г. (Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)). При этом оно распространяется на экспорт товаров из РФ в Белоруссию и Казахстан (пп. 2, абз. 2 пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-13/21, от 16.01.2012 N 03-07-15/03, от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50).

 

Примечание

О порядке представления документов для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров см. также разд. 17.1.2.2 «Собираем документы для подтверждения экспорта (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)».

 

Что касается вознаграждения посредника, оно облагается НДС по ставке 18%.

Согласно ст. 2 Протокола о работах, услугах оказание услуг облагается НДС в том государстве ТС, которое признается местом их реализации, и в порядке, предусмотренном законодательством этого государства.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах местом реализации посреднических услуг, оказываемых российскими организациями, является территория РФ. Следовательно, такие услуги облагаются в РФ по правилам гл. 21 НК РФ.

Исходя из этого, посреднические услуги, оказываемые российскими организациями при экспорте товаров из России в страны ТС (за исключением освобождаемых от налогообложения), облагаются НДС в РФ по ставке 18% (пп. 5 п. 1 ст. 148, п. 3 ст. 164 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о налогообложении посреднических услуг вы можете узнать в разд. 28.2 «Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)».

О том, какие посреднические услуги не облагаются НДС, вы можете узнать в разд. 28.2.1 «Услуги посредника, которые не облагаются НДС».

 

Отметим, что заказчик посреднических услуг вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную посредником, при соблюдении условий пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом право на применение вычета не зависит от того, подтвердит заказчик факт экспорта или нет (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

 

Примечание

О порядке применения вычетов при экспортных операциях вы можете узнать в разд. 16.1.4 «Налоговые вычеты».

 

17.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ БЕЛОРУССИИ, ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ, А ТАКЖЕ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

 

Прежде всего напомним, что с 1 июля 2010 г. изменен порядок регулирования уплаты НДС при ввозе белорусских товаров в Россию и вывозе российских товаров в Республику Беларусь, а также при выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

В период по 31 декабря 2014 г. включительно порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров был установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Особенности налогообложения работ и услуг регулировались Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009. Данные документы применялись с 1 июля 2010 г. (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза»).

 

Примечание

Подробнее о порядке уплаты НДС при экспорте/импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1 «Порядок налогообложения при экспорте (импорте) товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно».

 

До 1 июля 2010 г. вопросы взимания НДС по указанным операциям между белорусскими и российскими контрагентами регулировались Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 15.09.2004 и Протоколами к нему.

 

Примечание

Указанное Соглашение, а также Протокол между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» утратили силу с 9 июня 2012 г. (ст. 1 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 14.07.2011 «О прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения»).

В период с 1 июля 2010 г. по 8 июня 2012 г. включительно Соглашение и Протокол применялись в части, не противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

 

Далее приведен порядок уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии, экспорте товаров в Белоруссию, а также при выполнении работ и оказании услуг, действовавший до 1 июля 2010 г.

 

17.2.1. ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ БЕЛОРУССИИ, ЭКСПОРТ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

 

Примечание

С 1 июля 2010 г. изменен порядок регулирования уплаты НДС при ввозе белорусских товаров в Россию и вывозе российских товаров в Республику Беларусь, а также при выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».

В период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров был установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.

Подробнее о порядке уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии и Казахстана, а также при экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан вы можете узнать в разд. 17.1.1 «Порядок налогообложения при импорте товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно» и разд. 17.1.2 «Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно».

 

До 1 июля 2010 г. порядок обложения НДС при ввозе белорусских товаров в Россию (импорте товаров) и при вывозе российских товаров в Республику Беларусь (экспорте товаров) был установлен Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее — Соглашение). Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 г.

В соответствии с Соглашением:

— при импорте в Россию белорусских товаров НДС уплачивался в РФ (за некоторыми исключениями, предусмотренными ст. 3 Соглашения);

— при экспорте российских товаров в Республику Беларусь НДС исчислялся как при обычном экспорте по ставке 0% при условии документального подтверждения указанной операции (ст. 2 Соглашения).

Таким образом, в отношении торговых операций с Республикой Беларусь действовал порядок налогообложения НДС, во многом аналогичный общеустановленному порядку налогообложения НДС при осуществлении экспортных и импортных операций.

Однако ввиду отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления в отношении белорусских и российских товаров при их перемещении через таможенную границу России и Белоруссии (Указ Президента РФ от 25.05.1995 N 525, Постановление Правительства РФ от 23.06.1995 N 583) установленный Соглашением порядок имел свои особенности.

Эти особенности были раскрыты в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение), которое являлось неотъемлемой частью Соглашения.

Обращаем ваше внимание на то, что Соглашение распространялось только на товары:

а) полностью произведенные на территории РФ или Белоруссии;

б) подвергшиеся на территории РФ или Белоруссии обработке с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий и изменившие в связи с этим свою принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;

в) произведенные на территории РФ или Белоруссии с использованием иностранного сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышала фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992).

Поэтому в отношении экспорта в Белоруссию (импорта из Белоруссии) товаров, произведенных в иных странах, порядок налогообложения, установленный Соглашением, не применялся. При импорте/экспорте таких товаров действовал общий порядок налогообложения, установленный гл. 21 НК РФ для экспортных и импортных операций.

Отметим, что порядок определения страны происхождения товара был изложен в одноименных Правилах, утвержденных Решением Совета глав правительств Содружества Независимых Государств от 30.11.2000.

 

Примечание

С 1 июля 2010 г. при экспорте товаров в Белоруссию, а также в Казахстан, равно как и при импорте товаров из указанных стран, применяются правила Соглашения Таможенного союза независимо от страны происхождения товаров.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code