17.1.1.2.4. ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

В связи с ввозом товаров из Белоруссии или Казахстана вы должны заполнять налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза (далее — декларация по импорту из Белоруссии и Казахстана). Такая обязанность установлена п. 8 ст. 2 Протокола о товарах.

Форма и Порядок заполнения декларации по импорту из Белоруссии и Казахстана утверждены Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Согласно п. 3 данного Приказа декларация по импорту из Белоруссии и Казахстана применяется начиная с представления отчетности за июль 2010 г.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 35 «Декларация по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) (до 2015 г.)».

О порядке заполнения декларации по импорту из Белоруссии до 1 июля 2010 г. вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.

 

17.1.1.2.5. УПЛАЧИВАЕМ «ВВОЗНОЙ» НДС (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

Сумма НДС, исчисленная в налоговой декларации по импорту из Белоруссии и Казахстана, подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца после месяца принятия ввезенных товаров на учет. Или, если товары ввезены по договору лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок лизингового платежа (п. 7 ст. 2 Протокола о товарах).

Если в указанный срок вы не уплатите НДС или уплатите его не полностью, налоговая инспекция вправе взыскать с вас налог с начислением пеней в бесспорном порядке за счет денежных средств на расчетных счетах, электронных денежных средств или же за счет имущества вашей организации (абз. 1 п. 9 ст. 2 Протокола о товарах, п. 1 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

Кроме того, налоговая инспекция может привлечь вас к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога в соответствии со ст. 122 НК РФ (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах).

НДС по товарам, ввезенным из Белоруссии и Казахстана, вы должны уплатить до того, как представите в налоговую инспекцию соответствующую декларацию. Это объясняется тем, что вместе с декларацией вы обязаны представить документ, подтверждающий уплату исчисленного в этой декларации налога (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 «Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет».

Отметим, что если у вас имеются:

— суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов или сборов;

— суммы НДС, подлежащие зачету или возврату (причем как по импорту из стран Таможенного союза, так и по операциям реализации на территории РФ),

то их можно зачесть в счет уплаты НДС по импортируемым товарам (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

 

17.1.1.2.6. ЗАПОЛНЯЕМ ЗАЯВЛЕНИЕ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА (БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА) И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

Вместе с заполненной налоговой декларацией по импорту из Белоруссии или Казахстана в налоговую инспекцию необходимо представить Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — Заявление) (пп. 1 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Форма Заявления и Правила его заполнения приведены в Приложениях 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией).

Примечание

Если вы представите Заявление о ввозе товаров в налоговые органы не одновременно с декларацией, а, например, позже, то в проставлении отметки на Заявлении вам отказать не должны. Главное — подать Заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/114926.

О порядке заполнения Заявления вы можете узнать в разд. 35.5.3 «Порядок заполнения Заявления о ввозе товаров из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) и уплате косвенных налогов».

 

17.1.1.2.7. СОБИРАЕМ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

Кроме Заявления вместе с налоговой декларацией вам нужно представить следующие документы (их заверенные копии) (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

1) выписку банка или иной документ, подтверждающий фактическую уплату налога по ввезенным товарам (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Если у вас имеются:

— излишне уплаченные (взысканные) суммы налогов и сборов

либо

— суммы НДС, подлежащие возврату или зачету (причем как по импорту из стран Таможенного союза, так и по операциям реализации на территории РФ),

то налоговый орган зачтет их в счет уплаты «ввозного» НДС. Соответственно, в таком случае выписку банка представлять не нужно.

По договору лизинга документы, подтверждающие фактическую уплату НДС по ввезенным товарам, представляются при наступлении срока платежа согласно условиям договора (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах);

2) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории одной из стран Таможенного союза (если их оформление предусмотрено законодательством соответствующей страны) (пп. 3 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Примечание

Образцы транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Республики Казахстан и Республики Беларусь при перемещении товаров на территорию РФ, приведены соответственно в Письмах ФНС России от 17.12.2010 N ШС-37-3/17909@, от 29.06.2010 N ШС-37-3/5424@.

Если казахстанский продавец самостоятельно ввозит товары на территорию РФ, то подтверждающим документом будет являться международная товарно-транспортная накладная (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15167@);

3) счета-фактуры (если их выставление предусмотрено законодательством страны продавца) (пп. 4 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах);

4) договоры (контракты) (пп. 5 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

— на основании которых приобретены ввозимые товары;

— лизинга;

— товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);

— об изготовлении товаров;

— на переработку давальческого сырья;

5) информационное сообщение, представленное российскому налогоплательщику поставщиком, если он реализует товары, ввезенные с территории третьего государства — члена Таможенного союза (пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). При этом поставщик может быть как из страны — участника Таможенного союза, так и из другого государства.

Такое сообщение представляется в следующих случаях (пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

— товары приобретаются по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из другой страны Таможенного союза, а импортируются в Россию с территории третьей страны Таможенного союза (п. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах);

— товары реализуются российскому покупателю налогоплательщиком другой страны Таможенного союза на основании договора комиссии, поручения или агентского договора, и при этом товары импортируются с территории третьей страны Таможенного союза (п. 1.3 ст. 2 Протокола о товарах);

— российский налогоплательщик приобретает товары, ранее ввезенные на территорию РФ налогоплательщиком другой страны Таможенного союза, и косвенные налоги по ним не были уплачены (п. 1.4 ст. 2 Протокола о товарах);

— товары приобретаются по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из страны, не входящей в таможенный союз, а импортируются с территории Таможенного союза (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

В информационном сообщении указываются следующие данные о контрагенте из страны Таможенного союза, с территории которой товары ввозятся в Россию:

— номер, присвоенный ему как налогоплательщику государства, входящего в состав Таможенного союза;

— полное наименование организации/индивидуального предпринимателя;

— место нахождения (жительства);

— номер и дата заключенного договора;

— номер и дата спецификации (документ с количественно-качественными характеристиками товара).

Указанные сведения наряду с поставщиками также представляются и посредником в отношении собственника товаров. Это происходит, когда реализация товаров российскому налогоплательщику осуществляется на основании агентского договора или договоров комиссии, поручения.

Отметим, что информационное сообщение в налоговую инспекцию подавать не нужно, если перечисленные сведения были указаны в договоре, по которому российский налогоплательщик приобретает товары.

Информационное сообщение должно иметь подпись руководителя и печать организации, реализующей товар, либо подпись индивидуального предпринимателя.

Если сообщение составлено на иностранном языке, его необходимо перевести на русский язык.

Специальная форма информационного сообщения не предусмотрена правовыми актами Таможенного союза. Следовательно, такое сообщение может быть составлено в свободной форме с указанием перечисленной выше информации и соблюдением требований о наличии подписи и печати.

Заметим также, что не установлен и конкретный срок, в который поставщик должен представить покупателю информационное сообщение. Поэтому вам следует позаботиться о том, чтобы контрагент передал его вам до момента подачи декларации;

6) договоры комиссии, поручения или агентский договор в случае заключения таких договоров (пп. 7 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах);

7) договоры, на основании которых приобретены товары, импортированные в Россию с территории другого государства Таможенного союза, по договорам комиссии, поручения или по агентскому договору (пп. 8 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Эти документы нужно представить, если товары приобретаются российским налогоплательщиком у продавца (посредника) из другой страны Таможенного союза, а импортируются с территории третьей страны Таможенного союза (п. п. 1.3, 1.2 ст. 2 Протокола о товарах). Исключения составляют случаи, когда НДС уплачивают комиссионер, поверенный или агент.

В заключение отметим, что если вы ввозите товары на территорию РФ по договору лизинга, то имейте в виду следующее. При первой уплате НДС в налоговую инспекцию необходимо представить Заявление, а также все указанные в настоящем разделе документы. В дальнейшем при уплате НДС по лизинговым платежам нужно будет представлять только Заявление и документ, подтверждающий фактическую уплату НДС.

 

17.1.1.2.8. ПРЕДСТАВЛЯЕМ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ ДЕКЛАРАЦИЮ, ЗАЯВЛЕНИЕ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И НЕОБХОДИМЫЕ ДОКУМЕНТЫ (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

Декларацию по импорту из Белоруссии и Казахстана, Заявление, а также необходимые документы вы должны представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (наступления срока лизингового платежа) (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Если показатели поданной вами декларации не соответствуют данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств Таможенного союза, налоговики имеют право взыскать недоплаченную сумму налога и пени, а также привлечь вас к ответственности (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах). Однако только лишь за несоответствие данных оштрафовать вас не смогут, ведь ответственность за это не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. В то же время при наличии состава правонарушения в соответствии со ст. 120 или ст. 122 НК РФ вас могут оштрафовать на основании указанных норм.

Отметим, что обмен информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС между налоговыми органами России, Белоруссии и Казахстана осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов». Методические рекомендации по осуществлению такого обмена утверждены Приказом ФНС России от 18.01.2011 N ММВ-7-2/19@.

Обмен информацией между налоговыми органами государств осуществляется путем предоставления реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Если же вы не представите декларацию или представите ее с опозданием, налоговые органы могут привлечь вас к ответственности по ст. 119 НК РФ. Это предусмотрено п. 9 ст. 2 Протокола о товарах.

Заметим, что ответственность за непредставление (представление с нарушением срока) Заявления о ввозе товаров не предусмотрена.

Примечание

О том, как заполнить Заявление и декларацию по импорту из Белоруссии и Казахстана, вы можете узнать в гл. 35 «Декларация по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) (до 2015 г.)».

 

17.1.1.2.9. «ВВОЗНОЙ» НДС ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан, вы вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Напомним, что принять к вычету «ввозной» НДС вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, если вы не являетесь плательщиком НДС, например в связи с применением специальных налоговых режимов (ЕНВД, ЕСХН, УСН, патентной системы налогообложения), НДС к вычету вы принять не сможете (см., например, Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-14/10).

В такой ситуации вам придется учесть «ввозной» НДС в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Примечание

О порядке принятия сумм НДС к вычету, а также об учете НДС в стоимости товаров вы можете узнать в разд. 15.3 «Источники покрытия «ввозного» НДС».

При ввозе товаров из стран Таможенного союза суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в графе 16 книги покупок после получения Заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС, которое регистрируется в графе 3 книги покупок. Кроме того, в графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 1, абз. 3 пп. «е», абз. 3 пп. «к», пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, пп. «а», абз. 7, 13, 25 пп. «б» п. 3 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (далее — Изменения)).

Примечание

Подробнее о порядке заполнения книги покупок вы можете узнать в разд. 12.6 «Книга покупок».

Таким образом, суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в книге покупок после получения Заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа (Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03).

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров из Белоруссии

Ситуация

Организация «Альфа» 16 августа приняла к учету партию товара, приобретенного у белорусского поставщика-производителя.

Цена сделки по договору составила 115 000 руб., включая стоимость доставки в размере 15 000 руб. Товар оплачен 23 августа. Ввезенный товар облагается по ставке НДС 18%.

НДС перечислен в бюджет 14 сентября, в тот же день в налоговую инспекцию представлены налоговая декларация и соответствующий пакет документов.

20 сентября получено заявление о ввозе с отметкой налоговой инспекции об уплате налога.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета организация включает затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразит следующие операции.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
16 августа
Приняты к учету товары, полученные от поставщика 41 60 100 000 Товаросопроводительные документы поставщика
Стоимость доставки товара включена в расходы на продажу 44 60 15 000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте товаров

(115 000 x 18%)

19 68 20 700 Бухгалтерская справка-расчет
23 августа
Перечислена оплата по договору поставщику 60 51 115 000 Выписка банка по расчетному счету
14 сентября
Перечислен НДС в бюджет 68 51 20 700 Выписка банка по расчетному счету
20 сентября
Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет при импорте товаров 68 19 20 700 Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа,

Налоговая декларация по импорту из Белоруссии и Казахстана,

Платежное поручение на перечисление суммы НДС по ввезенному товару,

Выписка банка по расчетному счету

Сумму НДС, которую организация приняла к вычету, она учтет при формировании показателей налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) за III квартал в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code