17.1.1.2.1. ВЫЯСНЯЕМ, ОСВОБОЖДАЛСЯ ИЛИ НЕТ ВВОЗИМЫЙ ТОВАР ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

При ввозе товаров на территорию РФ из Белоруссии или Казахстана НДС не уплачивается в том случае, если ввоз этих товаров не облагается НДС согласно российскому законодательству (ст. 3 Соглашения ТС).

Товары, ввоз которых на территорию РФ не облагается (освобожден от налогообложения) НДС, поименованы в ст. 150 НК РФ.

 

Перечень товаров, ввоз которых из Белоруссии и Казахстана не облагался НДС (был освобожден от НДС) в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно

Виды товаров Основание
Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» Пункт 1 ст. 150 НК РФ
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также сырье и комплектующие изделия для их производства <1>:

— важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 <2>;

— протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001);

— технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001);

— очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240

Пункт 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ
Материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283 Пункт 3 ст. 150 НК РФ
Культурные ценности, которые:

1) передаются в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

2) приобретены государственными или муниципальными учреждениями <4>;

3) получены в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами

Пункт 4 ст. 150 НК РФ <3>
Все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов Пункт 5 ст. 150 НК РФ
Продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора Пункт 6 ст. 150 НК РФ
Технологическое оборудование (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 Пункт 7 ст. 150 НК РФ
Необработанные природные алмазы Пункт 8 ст. 150 НК РФ
Товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними Пункт 9 ст. 150 НК РФ
Валюта РФ и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) Пункт 10 ст. 150 НК РФ
Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ Пункт 11 ст. 150 НК РФ
Суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов Пункт 12 ст. 150 НК РФ
Товары (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, которые ввозятся в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов Пункт 13 ст. 150 НК РФ
Незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, а также гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для проведения неродственной трансплантации.

Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения федерального органа исполнительной власти, отвечающего за выработку и реализацию государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения <5>

Пункт 16 ст. 150 НК РФ
С 1 октября 2014 г. — расходные материалы для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, по перечню и в порядке, которые утверждаются Правительством РФ. К расходным материалам относятся товары со сроком полезного использования не более одного года, предназначенные для осуществления научно-исследовательской и научно-технической деятельности, а также для экспериментальных разработок.

Постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096 утвержден Перечень расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее — Перечень) <6>

п. 17 ст. 150 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 N 151-ФЗ
С 1 июля 2014 г. — десантно-вертолетные корабли-доки п. 18 ст. 150 НК РФ, ст. 1, ч. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.2014 N 239-ФЗ
До 2012 г. — племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, овцы и козы, семя и эмбрионы указанных племенных животных, а также племенные лошади и племенные яйца по Перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.05.2009 N 438.

Данные товары освобождались от уплаты НДС только в случае, если ввозились сельскохозяйственными товаропроизводителями или лизинговыми компаниями, передающими эти товары в лизинг сельскохозяйственным товаропроизводителям

Статья 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ
До 1 октября 2011 г. — товары (за исключением подакцизных), предназначенные для использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Перечень таких товаров был утвержден Постановлением Правительства РФ от 14.12.2009 N 1010. Для применения освобождения необходимо было представить в таможенные органы подтверждение Организационного комитета зимних игр, содержащее сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляли их ввоз. Подтверждение должно было быть согласовано соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом

Пункт 14 ст. 150 НК РФ (утратил силу с 1 октября 2011 г. в соответствии с п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

———————————

<1> Импортируемое сырье и комплектующие изделия для производства указанных медицинских товаров освобождаются от НДС, если включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ (п. 2 ст. 150 НК РФ).

Однако такой перечень Правительством РФ не утвержден.

<2> Ввоз медицинских изделий, указанных в Перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19), освобождается от НДС при наличии регистрационного удостоверения, выданного в установленном порядке (абз. 1, 4 пп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК РФ, Примечание 1 к данному Перечню, Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-14/11).

<3> Чтобы воспользоваться данным освобождением начиная с 1 апреля 2013 г., в таможенные органы необходимо представлять подтверждение, выданное Министерством культуры РФ (абз. 2 п. 4 ст. 150 НК РФ, п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.12.2012 N 245-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве культуры Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.07.2011 N 590).

<4> В период с 1 января 2010 г. по 31 марта 2013 г. включительно от НДС освобождался ввоз культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (п. 4 ст. 150 НК РФ, п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 03.12.2012 N 245-ФЗ).

<5> Таким органом является Минздрав России (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 608).

<6> Перечень применяется к отношениям, возникшим с 1 октября 2014 г. (п. 3 Постановления Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096).

При применении Перечня необходимо руководствоваться как кодами ТН ВЭД ТС, так и наименованием соответствующих расходных материалов для научных исследований (см. Перечень).

 

17.1.1.2.2. ОПРЕДЕЛЯЕМ, ПО КАКОЙ СТАВКЕ НДС ОБЛАГАЛСЯ ВВОЗИМЫЙ ТОВАР В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

 

При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить ставку НДС, по которой облагается ввозимый товар, вам необходимо:

  1. Найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза, утвержденном Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее — Решение N 54).
  2. Сопоставить этот код с кодами перечней товаров, ввоз которых на территорию РФ облагается НДС по ставке 10%. Указанные перечни товаров устанавливает Правительство РФ.
  3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 10%.
  4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 18%.

В настоящее время действуют следующие перечни:

— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

— Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688) <1>.

———————————

<1> По общему правилу для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств необходимо, чтобы лекарственное средство было включено в Государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, абз. 3 пп. «в» п. 2 Изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 28.08.2014 N 870).

Пониженная ставка применима в том числе и к лекарственным средствам ветеринарного назначения, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в Государственный реестр лекарственных средств (Письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-07-07/62107).

 

В то же время необходимо отметить следующее.

Ставка НДС 10% применяется не только при ввозе, но и при реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, если они включены в один из перечней, утвержденных Правительством РФ (подробнее о том, в каких случаях ставка 10% НДС применяется при реализации товаров, см. разд. 8.2 «Ставка НДС 10%»). Принадлежность товаров к перечисленным в этих перечнях подтверждается соответствием указанных в нем кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 кодам ОКП <2>.

———————————

<2> Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, применяется до 1 января 2016 г. (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

 

Пленум ВАС РФ разъяснил, что для применения ставки НДС 10% при ввозе (как и при реализации) достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД (п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33). Он указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ. Такие же указания (со ссылкой на разъяснения Пленума ВАС РФ) в настоящее время дает и Минфин России (Письма от 01.09.2014 N 03-07-15/43576, от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).

 

Примечание

Нередко у налогоплательщиков возникают затруднения при определении налоговой ставки, которую следует применять при реализации ввезенных товаров. О том, чем следует руководствоваться при решении этого вопроса, вы можете узнать в разделе «Ситуация: Какие коды (ОКП или ТН ВЭД) применяются для определения ставки НДС (18 или 10%) при реализации на территории РФ импортированных товаров».

ПРИМЕР

определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация намерена ввозить в Россию фенхель из Белоруссии. Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться для исчисления и уплаты НДС при ввозе из Белоруссии фенхеля.

Решение

В соответствии с ЕТТ ТС фенхель включен в группу 0709 «Овощи прочие, свежие или охлажденные» под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.

В свою очередь, группа 0709 «Овощи прочие, свежие или охлажденные» (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке 10%, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Таким образом, при ввозе в Россию из Белоруссии фенхеля организация должна исчислить НДС по ставке 10%.

 

17.1.1.2.3. ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ «ВВОЗНОГО» НДС (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

 

При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана налоговая база по НДС в общем случае определяется на дату принятия ввезенных товаров на учет (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Этой датой считается день отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Так разъяснили специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 26.07.2007 N 19-11/071464 в отношении импорта товаров из Республики Беларусь в период действия Соглашения от 15.09.2004 <3>.

———————————

<3> Отметим, что момент исчисления налоговой базы в соответствии с Соглашением ТС и Соглашением от 15.09.2004 определяется одинаково. Поэтому полагаем, что данный подход применим и в период действия Соглашения ТС.

 

Налоговая база определяется на основе стоимости товаров, а также подлежащих уплате акцизов (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Данное правило применяется в отношении:

— приобретенных товаров, в том числе результатов выполнения работ по договору об их изготовлении;

— товаров, полученных по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);

— товаров, возникших в результате переработки давальческого сырья.

Стоимость приобретенных товаров (в том числе являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении) определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) в соответствии с условиями договора (абз. 2 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). Если цена сделки определена в иностранной валюте, то для пересчета в рублевый эквивалент используется курс валюты на дату принятия товаров на учет (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Таким образом, если расходы (например, по транспортировке товаров) не учтены в цене сделки, в налоговую базу они не включаются (см. также Письма Минфина России от 21.12.2012 N 03-07-13/01-59, УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/103084@).

В случае предоставления продавцом ввозимых товаров премии покупателю налоговая база уменьшается на сумму такой премии, если она предусмотрена договором (Письмо Минфина России от 01.04.2011 N 03-07-13/01-10).

Если товары получены по товарообменному (бартерному) договору или договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), то их стоимость определяется исходя из условий договора. Зачастую случается так, что в договоре нет указания на стоимость, в этом случае она определяется на основании товаросопроводительных документов. Если же стоимость товаров не указана ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах, она признается равной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

При ввозе на территорию РФ продуктов переработки давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость работ по переработке сырья согласно условиям договора (абз. 4 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Если товары ввозятся по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на них к лизингополучателю, нужно учитывать следующее. Налоговая база определяется в размере погашаемой части стоимости товаров, установленной договором, на каждую предусмотренную дату такого погашения. Заметим, что такой порядок применяется независимо от фактической суммы платежа и даты его осуществления. НДС не уплачивается, если передаваемое в лизинг имущество не подлежит налогообложению на основании ст. 150 НК РФ.

Остальная часть лизингового платежа, которая перечисляется в качестве оплаты услуг по предоставлению товаров в пользование по договору лизинга, в налоговую базу, исчисляемую при ввозе товаров, не включается (п. 3 ст. 2 Протокола о товарах, Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-07-08/374). Услуги по предоставлению такого объекта в лизинг облагаются НДС в том государстве, территория которого признается местом их реализации (п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 16.02.2012 N 03-07-13/01-11.

Если лизинговый платеж выражен в иностранной валюте, налоговая база исчисляется в рублях по курсу Банка России на момент ее определения.

Сумма НДС, подлежащая уплате в связи с ввозом товаров из Белоруссии и Казахстана, рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки НДС:

НДС к уплате = НБ x С,

где НБ — налоговая база для исчисления НДС;

С — ставка НДС в процентах.

Примечание

О ставках НДС при импорте товара из Белоруссии и Казахстана вы можете узнать из разд. 17.1.1.2.2 «Определяем, по какой ставке НДС облагался ввозимый товар в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно».

 

Отметим, что по сделкам между взаимозависимыми лицами органы ФНС России вправе доначислить НДС и пени, если установят несоответствие цены сделки рыночному уровню (п. 6 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 4, 5 ст. 105.3 НК РФ).

 

Примечание

Случаи, когда стороны сделки признаются взаимозависимыми, установлены ст. 105.1 НК РФ.

 

При этом для целей налогового контроля сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Такие правила применяются в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ начиная 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Если же доходы и (или) расходы по сделке признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 2012 г., налоговые органы вправе проверить правильность примененных цен и при необходимости произвести доначисление только на основании ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 2, 3 ст. 40 НК РФ, ч. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

 

Примечание

Порядок определения рыночной цены, установленный ст. 40 НК РФ, также применяется к сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий), поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаны после 1 января 2012 г., если они соответствуют условиям п. 5.1 ст. 4 Закона N 227-ФЗ (п. 2 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code