ГЛАВА 17. ЭКСПОРТ (ИМПОРТ) ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА РОССИИ, БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО), А ТАКЖЕ ЭКСПОРТ (ИМПОРТ) ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ МЕЖДУ РОССИЕЙ И БЕЛОРУССИЕЙ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация — Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

— Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

— Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

 

В рамках Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее — Таможенный союз) действует особый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг.

Он регламентирован Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение ТС) (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36), а также принятыми в соответствии с Соглашением Протоколами.

При этом в части, не противоречащей нормам Соглашения ТС, также применяется Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 «О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле» (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

В настоящей главе мы рассмотрим порядок налогообложения при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно. Также в главе приведен прежний порядок налогообложения операций в отношениях с Белоруссией, который действовал до 1 июля 2010 г.

 

17.1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ЭКСПОРТЕ (ИМПОРТЕ) ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА РОССИИ, БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

 

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация — Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

— Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

— Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

 

При совершении торговых операций в рамках Таможенного союза действует следующий порядок обложения НДС (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36):

— при ввозе и вывозе товаров НДС уплачивается по правилам Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее — Протокол о товарах) (ст. 4 Соглашения ТС);

— порядок налогообложения работ и услуг регулируется Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее — Протокол о работах, услугах) (ст. 5 Соглашения ТС).

Отметим, что данный порядок во многом аналогичен прежним правилам уплаты НДС, действовавшим до 1 июля 2010 г. при операциях с белорусскими контрагентами.

В частности, Соглашение ТС устанавливает следующее:

— при импорте в Россию товаров из Белоруссии или Казахстана НДС взимают российские налоговые органы, за исключением случаев, когда ввоз товаров освобожден от НДС в соответствии с российским законодательством (ст. 3 Соглашения ТС);

— при экспорте товаров из России в Белоруссию или Казахстан НДС исчисляется в порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций, — по ставке 0% при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения ТС).

Однако есть и отличия.

Так, нормы Соглашения ТС применяются независимо от страны происхождения товаров, которые перемещаются в пределах территории Таможенного союза (см. также Письма Минфина России от 12.12.2011 N 03-07-13/01-52, от 08.09.2010 N 03-07-08/260). При этом страной происхождения товара считается та страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке).

Также отметим, что Соглашение ТС уточняет понятие «услуги». К ним относятся передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав (абз. 7 ст. 1 Соглашения ТС).

Далее мы подробно рассмотрим порядок уплаты НДС при ввозе и вывозе товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

 

17.1.1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В РОССИЮ ИЗ БЕЛОРУССИИ, КАЗАХСТАНА С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

 

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация — Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

— Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

— Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

— Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

 

Порядок налогообложения при ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана на территорию РФ установлен ст. 2 Протокола о товарах. Сразу отметим, что положения Протокола о товарах применяются ко всем товарам независимо от страны их происхождения. Ведь никаких ограничений в этом отношении ни Протокол о товарах, ни Соглашение ТС не предусматривают (см. также Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/260).

 

Примечание

Положения ст. 2 Протокола о товарах не применяются в следующих случаях:

1) при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (ч. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны» от 18.06.2010);

2) при помещении товаров под таможенную процедуру свободного склада (ч. 1 ст. 18 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада» от 18.06.2010);

3) при перемещении товаров в режиме таможенного транзита (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-13/01-24).

 

Приведем основные положения, на которые следует обратить внимание импортерам товаров из этих стран.

  1. При ввозе в Россию товаров из Белоруссии и Казахстана НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственника товаров (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах).

Такое правило применяется даже в тех случаях, когда товары ввозятся на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из государства, не являющегося членом Таможенного союза (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

  1. Ввозимые товары облагаются по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
  2. Налог следует уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга (п. 7 ст. 2 Протокола о товарах) <1>.

———————————

<1> В случаях неуплаты (неполной уплаты) НДС по импортированным товарам в срок или непредставления (несвоевременного представления) декларации налоговый орган может взыскать неуплаченную сумму НДС и пени, применить способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС и привлечь вас к ответственности согласно российскому законодательству (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах). Об ответственности за непредставление налоговой декларации вы можете узнать в разд. 35.7 «Ответственность (штраф) за нарушение срока представления (несвоевременное представление, непредставление) декларации, а также Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» и разд. 35.8 «Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа представления декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)».

 

  1. При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана необходимо одновременно в налоговую инспекцию представить налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза (форма по КНД 1151088 утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н) и пакет соответствующих документов (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров или срока платежа, предусмотренного договором лизинга <1>.
  2. НДС, уплаченный при ввозе товаров, вы вправе принять к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

 

Примечание

О порядке и условиях вычета «ввозного» НДС вы можете узнать из разд. 15.3.1 «Ввозной» НДС принимаем к вычету».

 

17.1.1.1. КТО УПЛАЧИВАЛ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

 

При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана в Россию НДС уплачивает российский налогоплательщик — собственник товара (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах).

Собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности на товары либо получает такое право по условиям договора, например по договору лизинга (абз. 2 п. 1 ст. 2 Протокола о товарах). Момент перехода права собственности обычно закреплен условиями договора и зависит от наступления определенного события (например, отгрузка товаров или завершение процедуры таможенного оформления). Как правило, собственником является лицо, которое покупает и ввозит на территорию РФ товары.

Таким образом, при ввозе товаров из Белоруссии (Казахстана) по договору с белорусским (казахстанским) контрагентом НДС уплачивают российские организации и индивидуальные предприниматели — собственники товаров (п. 1.1 ст. 2 Протокола о товарах).

Кроме того, российские налогоплательщики — собственники товаров уплачивают НДС при ввозе товаров в Россию в следующих случаях:

— если договор заключен с контрагентом из Белоруссии или Казахстана, а товары ввозятся с территории третьей страны — участника Таможенного союза (п. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах);

— если товары приобретаются российским налогоплательщиком у налогоплательщика другой страны Таможенного союза, действующего на основании договора комиссии, поручения или агентского договора, и при этом товары импортируются с территории третьей страны Таможенного союза (п. 1.3 ст. 2 Протокола о товарах);

— если российский налогоплательщик приобретает товары, ранее ввезенные на территорию РФ налогоплательщиком другой страны Таможенного союза, и косвенные налоги по ним не были уплачены (п. 1.4 ст. 2 Протокола о товарах);

— если договор заключен с контрагентом из страны, не входящей в таможенный союз, но товары ввозятся с территории Белоруссии или Казахстана (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

Заметим, что «ввозной» НДС также уплачивают лица, применяющие специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Помимо этого лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, тоже должны уплачивать «ввозной» НДС и представлять декларацию наряду с остальными налогоплательщиками (абз. 9 ст. 1 Соглашения ТС, п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1 НК РФ, абз. 6 п. 1 Порядка заполнения декларации по импорту товаров из Белоруссии и Казахстана, утвержденного Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н).

 

17.1.1.2. КАК УПЛАЧИВАЛСЯ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

 

Чтобы определить, должны ли вы уплачивать НДС при ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, в первую очередь необходимо выяснить, подлежит ли ввоз этого товара обложению НДС (ст. 3 Соглашения ТС).

Перечень товаров, ввоз которых в Россию не облагается НДС, закреплен в ст. 150 НК РФ, а также в ст. 26.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Например, НДС не уплачивается при ввозе на территорию РФ необработанных природных алмазов (п. 8 ст. 150 НК РФ), а также акций (п. 10 ст. 150 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о товарах, ввоз которых на территорию РФ не облагается НДС, вы можете узнать в разд. 17.1.1.2.1 «Выясняем, освобождался или нет ввозимый товар от налогообложения в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно».

 

Если вы ввозите товар, который не поименован в этом перечне, вам необходимо уплатить НДС по соответствующей ставке (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Для этого нужно:

— определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар согласно ст. 164 НК РФ;

— исчислить сумму налога;

— заполнить налоговую декларацию;

— уплатить исчисленную сумму налога;

— заполнить Заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов;

— собрать необходимые документы;

— представить в налоговую инспекцию декларацию, Заявление о ввозе товара и необходимые документы.

Отметим, что Заявление о ввозе товаров и декларация в налоговый орган не представляются, если при ввозе товаров отсутствует факт их реализации (и, соответственно, приобретения). В этом случае НДС уплачивать не нужно. Например, такая ситуация возникает:

— при передаче товаров головной организацией, находящейся на территории Белоруссии или Казахстана, своему структурному подразделению в РФ (Письмо ФНС России от 30.09.2011 N ЕД-4-3/16146@);

— при ввозе в Россию сырья, предназначенного для переработки (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-13/01-43, от 12.07.2011 N 03-07-08/214);

— при возврате казахстанским или белорусским комиссионером нереализованных товаров российской организации (Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-07-15/54, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11815@).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code