16.1.8.1. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ СОБРАНЫ В ТЕЧЕНИЕ 180 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ

После того как документы по соответствующему перечню будут собраны, вам необходимо исчислить налог, отразив его в разд. 4 декларации по НДС за налоговый период, в котором собраны документы (абз. 17 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Однако, прежде чем заполнить указанный раздел декларации, налогоплательщику предстоит выполнить определенные действия. Рассмотрим их на примере.

 

ПРИМЕР

последовательности действий налогоплательщика в случае, когда документы собраны вовремя

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» заключила контракт от 12.01.2015 N 1 на поставку товара в Германию автомобильным транспортом.

Товар, поставляемый в Германию, организация «Альфа» приобрела 14 января 2015 г. у организации «Бета» за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

При приобретении товара были осуществлены транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Товар и расходы по доставке были оплачены также 14 января 2015 г. В этот же день были получены счета-фактуры от организации «Бета» и транспортной организации.

Отгрузка товара была произведена 30 января 2015 г. (на таможенной декларации N 101010100 проставлена эта же дата с отметкой «Выпуск разрешен»).

Стоимость отгруженного товара по контракту равна 8000 евро. Оплата производится в евро. Предположим, что курс евро на дату отгрузки — 57,0055 руб/евро.

Иностранная компания оплатила товар 3 февраля 2015 г. Курс евро на эту дату составил 56,9724 руб/евро (курс условный).

Поскольку поставленный в Германию товар был помещен под таможенную процедуру экспорта 30 января 2015 г., организация «Альфа» вправе собирать документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, до 29 июля 2015 г. (включительно) (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Предположим, что организация «Альфа» собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ, 2 июля 2015 г.

До января 2015 г., а также в феврале — июле 2015 г. экспортных поставок и иных операций, облагаемых НДС по ставке 0%, организация «Альфа» не осуществляла.

 

Решение

 

Что необходимо сделать организации «Альфа».

 

Шаг первый.

Не позднее 4 февраля 2015 г. выписать счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ).

 

Шаг второй.

30 сентября 2015 г. (на дату определения налоговой базы по экспортной реализации) зарегистрировать в книге продаж составленный счет-фактуру (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Напомним, что согласно п. 3 ст. 153 НК РФ валютная выручка по экспортной реализации, полученная от иностранного покупателя, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Следовательно, в данном случае величина экспортной выручки равна 456 044 руб. (8000 евро x 57,0055 руб/евро).

Указанную сумму организация «Альфа» должна отразить в соответствующей графе книги продаж.

 

Шаг третий.

30 сентября 2015 г. зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от организации «Бета» и транспортной организации.

В данном случае организация «Альфа» собрала пакет подтверждающих экспорт документов в III квартале. Кроме того, ею соблюдены общие условия принятия «входного» НДС к вычету (имеются счета-фактуры поставщиков, товары (работы, услуги) приняты к учету).

Поэтому на момент определения налоговой базы (30 сентября 2015 г.) организация «Альфа» вправе принять к вычету суммы «входного» НДС по экспортированному товару и отразить их в разд. 4 декларации за III квартал (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

 

Шаг четвертый.

Поскольку документы, обосновывающие применение нулевой ставки по экспортной операции, собраны организацией в III квартале 2015 г., она должна заполнить разд. 4 декларации по НДС за III квартал 2015 г. и в срок не позднее 26 октября 2015 г. представить в налоговую инспекцию декларацию вместе с пакетом подтверждающих документов (п. 7 ст. 6.1, п. 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Представив в налоговую инспекцию разд. 4 в составе декларации по НДС, организация «Альфа» подтвердит свое право не облагать по ставке 10 или 18% операцию по реализации товара на экспорт.

 

Шаг пятый.

Если обоснованность суммы налога к возмещению подтверждена и у организации «Альфа» отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то на основании ее заявления инспекция возвращает НДС либо засчитывает его в счет предстоящих платежей по этому или иным федеральным налогам (п. п. 6, 8, 9 ст. 176 НК РФ).

При наличии указанной задолженности налоговый орган производит зачет возмещаемых сумм в счет недоимки (например, по налогу на прибыль в федеральный бюджет), пеней, штрафов (п. п. 4, 9 ст. 176 НК РФ).

 

16.1.8.2. ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ НЕ СОБРАНЫ В ТЕЧЕНИЕ 180 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ

 

Если в течение 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта вы не собрали необходимые документы, то вам придется исчислить НДС с экспортной выручки по ставке 10% или 18% (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Отразить исчисленный НДС вы должны в разд. 6 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, абз. 19 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). При этом днем отгрузки товара считается дата первого (по времени составления) первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров (Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21217@).

Напомним, что согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при получении экспортной выручки в иностранной валюте вы должны ее пересчитать в российские рубли по курсу Банка России. Причем при реализации товаров на экспорт пересчет производится только на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (см. также Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-15/123 (направлено для сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@), ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@).

Однако в рассматриваемом случае факт экспорта не подтвержден. Следовательно, полученная выручка не носит экспортного характера для целей обложения НДС. Тем не менее ее пересчет также должен быть осуществлен по курсу Банка России, установленному на дату отгрузки (п. п. 1, 9 ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим на примере порядок действий налогоплательщика в такой ситуации.

 

ПРИМЕР

порядка действий налогоплательщика в случае, когда документы не собраны в установленный срок

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» заключила контракт от 12.01.2015 N 1 на поставку товара в Германию автомобильным транспортом.

Товар, поставляемый в Германию, организация «Альфа» приобрела 14 января 2015 г. у организации «Бета» за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

При приобретении товара были осуществлены транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Товар и расходы по доставке были оплачены также 14 января 2015 г. В этот же день были получены счета-фактуры от организации «Бета» и транспортной организации.

Отгрузка товара была произведена 30 января 2015 г. (на таможенной декларации N 101010100 проставлена эта же дата с отметкой «Выпуск разрешен»).

Стоимость отгруженного товара по контракту — 8000 евро. Оплата производится в евро. Предположим, что курс евро на дату отгрузки составил 57,0055 руб/евро (курс условный).

Иностранная компания оплатила товар 3 февраля 2015 г. Курс евро на эту дату составил 56,9724 руб/евро (курс условный).

Поскольку поставленный в Германию товар был помещен под таможенную процедуру экспорта 30 января 2015 г., организация «Альфа» вправе собирать документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, до 29 июля 2015 г. (включительно) (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Предположим, что организация «Альфа» в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товара под таможенную процедуру экспорта, не собрала полный пакет документов в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ.

В примере будем исходить из того, что до января, а также в феврале — октябре 2015 г. экспортных поставок и иных операций, облагаемых НДС по ставке 0%, организация «Альфа» не осуществляла.

 

Решение

 

Что необходимо сделать организации «Альфа».

 

Шаг первый.

Не позднее 4 февраля 2015 г. выписать счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ).

 

Шаг второй.

30 июля 2015 г. (на 181-й календарный день со дня помещения товара под таможенную процедуру экспорта) рассчитать НДС по операции по реализации товара на экспорт.

Сумма НДС, которая исчисляется в связи с тем, что в установленный срок (в течение 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта) право на применение ставки 0% не подтверждено, рассчитывается по формуле (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ):

 

НДС = цена контракта x С,

 

где цена контракта — это налоговая база для исчисления налога, определяемая как стоимость реализованного товара по условиям контракта с иностранным покупателем и пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товара на экспорт (п. 3 ст. 153, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ);

С — ставка НДС в процентах (10 или 18), применяемая при реализации.

В данном случае сумма исчисленного НДС составит 82 087,92 руб. (8000 евро x 57,0055 руб/евро x 18%).

 

Шаг третий.

30 июля 2015 г. (на 181-й календарный день со дня помещения товара под таможенную процедуру экспорта) выписать новый счет-фактуру в одном экземпляре на стоимость отгруженного на экспорт товара (456 044 руб.) с выделением суммы НДС (82 087,92 руб.) и зарегистрировать его в книге продаж путем внесения изменений за I квартал 2015 г. (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 22(1) Правил ведения книги продаж). Изменения оформляются записями в дополнительном листе книги продаж.

 

Примечание

О том, как оформляются дополнительные листы книги продаж, читайте в разд. 12.5.1 «Внесение изменений (исправлений) в книгу продаж. Заполнение дополнительного листа книги продаж».

 

Шаг четвертый.

30 июля 2015 г. (на 181-й календарный день со дня помещения товара под таможенную процедуру экспорта) зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, ранее полученные от организации «Бета» и транспортной организации. Регистрация счетов-фактур производится путем внесения изменений в книгу покупок за I квартал 2015 г. (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ). Записи делаются в дополнительном листе книги покупок.

 

Примечание

О том, как оформляются дополнительные листы книги покупок, читайте в разд. 12.6.1 «Внесение изменений (исправлений) в книгу покупок. Заполнение дополнительного листа книги покупок. Аннулирование счета-фактуры».

 

Шаг пятый.

Заполнить разд. 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» уточненной декларации по НДС за I квартал 2015 г.

 

Шаг шестой.

Заполнить разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» уточненной декларации по НДС за I квартал 2015 г.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет (с учетом вычета), составит 53 287,92 руб. (82 087,92 руб. — 28 800 руб.).

 

Примечание

В случае просрочки уплаты НДС по неподтвержденной экспортной операции необходимо также перечислить соответствующую сумму пеней. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 16.1.3.1 «Как рассчитываются пени за просрочку уплаты НДС по неподтвержденной ставке 0%».

 

Шаг седьмой.

Представить уточненную декларацию за I квартал 2015 г. в налоговую инспекцию.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code