16.1.2.4. КОПИИ ТРАНСПОРТНЫХ, ТОВАРОСОПРОВОДИТЕЛЬНЫХ И (ИЛИ) ИНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В числе подтверждающих экспорт документов необходимо представить копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенного органа мест убытия о вывозе товаров (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-07-08/144). В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.12.2008 N 10280/08 подчеркнул, что документы должны иметь не только отметку «Вывоз разрешен», но и отметку «Товар вывезен». Аналогичное мнение высказал ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24.08.2011 N А53-23837/2010.

Если указанные документы оформлены на иностранном языке, то представлять их перевод на русский язык не обязательно. Ведь Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Поэтому отказ в применении ставки 0% по данному основанию является незаконным (Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-08/67, Постановления ФАС Центрального округа от 16.01.2012 N А08-10185/2009-1, ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/2080-08, ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 N А55-16936/07).

 

16.1.3. ЕСЛИ ЭКСПОРТ НЕ БУДЕТ ПОДТВЕРЖДЕН

 

Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, вам придется заплатить НДС с экспортной реализации по одной из общих ставок — 10% или 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог придется исчислить за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка, путем подачи уточненной декларации по НДС (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней и штрафу на основании ст. 122 НК РФ (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 15079/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14)).

В заключение отметим, что на практике возникает вопрос о том, можно ли налог, уплаченный по неподтвержденному экспорту, включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

 

16.1.3.1. КАК РАССЧИТЫВАЮТСЯ ПЕНИ ЗА ПРОСРОЧКУ УПЛАТЫ НДС ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОЙ СТАВКЕ 0%

 

Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, следует представить в течение 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Если документы в срок вы не представили, вы должны уплатить НДС по экспортной операции по ставке 18% (10%) (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ), а также пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

При этом пени вам начислят в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

 

Примечание

Информацию о действующей ставке рефинансирования и всех ее изменениях в течение последних лет вы можете узнать в разделе «Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации» Справочной информации.

 

Здесь нельзя не отметить один очень важный момент. Он касается порядка расчета пеней, а именно даты, с которой их следует начислять. Позиция контролирующих органов в этом вопросе последовательна на протяжении ряда лет — пени вам начислят с первого дня периода просрочки уплаты НДС. Начисление пеней прекратится со дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами (см., например, Письма Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140, ФНС России от 22.08.2006 N ШТ-6-03/840@).

 

ПРИМЕР

начисления пеней согласно позиции налоговых органов

 

Организация реализовала строительное оборудование в Чехию на сумму 900 000 руб. Товар был помещен под таможенную процедуру экспорта 10 января 2014 г.

Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, организация в течение 180 календарных дней со дня помещения товаров под указанную процедуру не представила. 3 декабря 2014 г. организация уплатила НДС по неподтвержденной экспортной операции в размере 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%).

На сумму не уплаченного в срок НДС налоговые органы начислили пени начиная со дня, следующего за сроком, когда налог должен был быть уплачен. В данном случае (с учетом правил, действовавших во II квартале 2014 г.) последние сроки уплаты приходятся на 21 апреля, 20 мая и 20 июня 2014 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК РФ). Расчет пеней производился следующим образом.

  1. Пени за период с 22 апреля по 20 мая 2014 г. включительно составили 522 руб.:

54 000 руб. x 1/300 x 10% x 29 дн. = 522 руб.,

где 54 000 руб. (162 000 руб. / 3) — сумма НДС, подлежащая уплате в срок не позднее 21 апреля;

29 дн. — количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 22 апреля по 20 мая включительно);

10% — ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

  1. Пени за период с 21 мая по 20 июня 2014 г. включительно составили 1116 руб.:

108 000 руб. x 1/300 x 10% x 31 дн. = 1116 руб.,

где 108 000 руб. (162 000 руб. / 3 + 54 000 руб.) — сумма НДС, подлежащая уплате в срок не позднее 20 мая, включая сумму налога, которая должна была быть уплачена не позднее 21 апреля;

31 дн. — количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 мая по 20 июня включительно);

10% — ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

  1. Пени за период с 21 июня по 3 декабря 2014 г. включительно составили 8964 руб.:

162 000 руб. x 1/300 x 10% x 166 дн. = 8964 руб.

где 162 000 руб. — сумма НДС, подлежащая уплате за I квартал;

166 дн. — количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 июня по 3 декабря включительно);

10% — ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

  1. Итого общая сумма пеней составила 10 602 руб. (522 руб. + 1116 руб. + 8964 руб.).

 

Однако суды такой подход не разделяют. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05.2006 N 15326/05 указал, что пени в данной ситуации нужно начислять со 181-го дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 N А65-20208/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 N А67-8303/2009).

 

ПРИМЕР

начисления пеней согласно позиции арбитражных судов

 

Например, исходя из условий приведенного выше примера, пени, по мнению судов, должны быть начислены с 10 июля 2014 г. (181-й день с 10 января) по 3 декабря 2014 г. (включительно). Соответственно, сумма пеней составит:

162 000 руб. x 1/300 x 10% x 147 дн. = 7938 руб.,

где 162 000 руб. — сумма НДС;

147 дн. — количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 10 июля по 3 декабря 2014 г. включительно);

10% — ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который начисляются пени (в этом примере принята условно).

 

Разумеется, если вы заплатите налог до дня подачи декларации, в которой заявите нулевую ставку, начисление пеней прекратится на день уплаты налога.

 

Очевидно, что вывод судов благоприятен для налогоплательщика. Ведь он позволяет не платить пени в течение 180 дней и тем самым экономить оборотные средства.

 

16.1.3.2. МОЖНО ЛИ ВЕРНУТЬ УПЛАЧЕННЫЙ НАЛОГ ИЛИ НЕ ПЛАТИТЬ НАЛОГ ВОВСЕ, ЕСЛИ НУЛЕВАЯ СТАВКА БУДЕТ ПОДТВЕРЖДЕНА ПО ИСТЕЧЕНИИ 180 ДНЕЙ?

 

Особая ситуация возникает, если вы подтвердили свое право на применение нулевой ставки по экспортной сделке после истечения 180-дневного срока.

Здесь возможны две ситуации.

  1. На 181-й день (или позже — уже с пенями) вы уплатили НДС по ставке 18 (10) процентов, как определено абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ.

В этом случае, после того как вы представите в налоговый орган все документы, подтверждающие право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога вам должны вернуть в порядке, который установлен ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Однако на возврат пеней не рассчитывайте — для этого нет оснований.

 

Примечание

Подробный порядок возмещения НДС рассмотрен в разд. 13.2 «Возмещение «входного» НДС». Об особенностях ускоренного порядка возмещения вы можете узнать в разд. 13.2.1 «Заявительный порядок возмещения «входного» НДС».

 

  1. Ни на 181-й день, ни позже вплоть до даты подтверждения нулевой ставки вы не уплатили НДС по ставке 18 (10) процентов.

В этой ситуации вы не исполнили свою обязанность по уплате налога в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, но право на нулевую ставку подтвердили.

Сразу отметим, что, если вы подтвердите нулевую ставку до вынесения акта налоговой проверки, в ходе которой установят, что вы не уплатили НДС на 181-й день после помещения товаров под режим экспорта, сумму НДС с вас взыскать уже не смогут. Дело в том, что она в любом случае подлежит возврату (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

В то же время налоговики вправе начислить вам пени за период со 181-го дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки (п. 1 ст. 75 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 6031/08).

А можно ли в этом случае привлечь вас к ответственности по ст. 122 НК РФ за неисполнение обязанности по уплате налога?

К сожалению, налоговики чаще всего в таких ситуациях наряду с пенями начисляют и штрафы по ст. 122 НК РФ.

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в Постановлении от 11.11.2008 N 6031/08, привлечение к ответственности в данном случае неправомерно. Суд, в частности, указал, что документальное подтверждение экспортной операции по истечении 180 дней неизбежно влечет за собой право на применение налоговой ставки 0%. А значит, прекращают действовать условия, при которых можно привлечь налогоплательщика к ответственности на основании ст. 122 НК РФ. К аналогичным выводам приходят и нижестоящие суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 N А27-5148/2011, ФАС Поволжского округа от 11.05.2010 N А57-19426/2009, ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А41/6837-08).

Однако есть суды, которые придерживаются противоположной позиции. Они исходят из того, что факт подтверждения экспорта после 180 дней не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить штраф по ст. 122 НК РФ. Ведь обязанность по уплате НДС по ставке 18 (10) процентов налогоплательщик не исполнил (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14)).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code