16.1.2.2.3. КАК ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%, ЕСЛИ ТОВАР ОПЛАЧЕН ВЕКСЕЛЯМИ

В счет оплаты товара (работ, услуг) по экспортному контракту может быть передан вексель. В этом случае денежные средства на счет экспортера поступят только после погашения векселя.

Налоговики считают, что до погашения векселя подтвердить право на применение нулевой ставки вы не можете, поскольку не в состоянии представить выписку банка о поступлении валютной выручки по контракту (см., например, Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Судебная практика по этому вопросу идет двумя путями.

Часть судов полагает, что представлять выписку банка в случае расчета векселем нет необходимости. Для подтверждения нулевой ставки в этой ситуации достаточно представить акт приемки-передачи векселя, из которого следует, что вексель передан в счет оплаты по экспортному договору. Суды исходят из того, что по смыслу ст. 165 НК РФ выписка банка необходима только при поступлении выручки на счет налогоплательщика в банке и при расчете наличными деньгами. В остальных случаях без нее можно обойтись (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-568/08-С2, ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 N А55-8549/06-53).

В то же время Конституционный Суд РФ в Определении от 04.04.2006 N 98-О пришел к выводу, что возмещение налога в случае получения векселя в счет оплаты экспортированного товара возможно только при условии поступления денежных средств по векселю на банковский счет налогоплательщика и наличия выписки банка. Помимо выписки налогоплательщик обязан представить и другие документы, которые подтверждают поступление оплаты именно по данной сделке. Ведь сама по себе выписка банка не свидетельствует о том, что оплата векселя произведена в счет оплаты товара по конкретной экспортной сделке.

Данную позицию разделяет и большинство арбитражных судов. В качестве документов, подтверждающих нулевую ставку, помимо выписки принимаются акты приемки-передачи векселей с указанием, в счет оплаты какого товара они переданы, копии платежных документов (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2007 N Ф04-56/2007(66-А03-14), от 28.08.2006 N Ф04-5276/2006(25560-А03-41)).

 

16.1.2.2.4. КАК ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%, ЕСЛИ ТОВАР ОПЛАЧЕН НАЛИЧНЫМИ

 

Возможна ситуация, когда в экспортном договоре предусмотрен расчет наличными деньгами. Имейте в виду, что тогда вы обязаны представить налоговикам и выписку банка, подтверждающую внесение полученных сумм на ваш счет в банке, и дополнительно копии приходных кассовых ордеров, свидетельствующих о фактическом поступлении выручки от иностранного покупателя. Об этом прямо сказано в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.

На это указывают контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 19-11/079044) и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2006 N А09-4745/05-12). Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.12.2004 N 8911/04 также подчеркнул, что помимо приходного кассового ордера необходима выписка банка (копия выписки) о внесении полученной наличности на счет налогоплательщика в российском банке.

 

16.1.2.2.5. КАК ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%, ЕСЛИ ВЫРУЧКА ПОСТУПИЛА ОТ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

 

На практике бывает, что экспортная выручка поступает не от покупателя, а от третьего лица.

В таких случаях необходимо вместе с выпиской банка представить договор поручения на оплату товара, заключенный между вашим покупателем и лицом, которое перечислило вам деньги (абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 05.05.2006 N 03-04-08/92, УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 19-11/079044).

Случается, что налогоплательщики не заключают отдельное соглашение, а включают условие об оплате товара третьими лицами непосредственно в экспортный контракт или дополнительное соглашение к нему. В такой ситуации налоговые органы могут отказать в применении нулевой ставки.

 

Обратите внимание!

Конституционный Суд РФ признал абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ несоответствующим Конституции РФ в той части, которая предполагает в качестве обязательного условия подтверждения права на применение ставки 0% представить исключительно договор поручения на оплату товара. Тем самым данная норма не допускает возможности представления иных доказательств фактического поступления выручки на счет налогоплательщика (Постановление от 23.12.2009 N 20-П). Ранее такие положения содержались в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Соответственно, согласно данному Постановлению, которое вступило в силу с момента его провозглашения, для подтверждения права на применение ставки 0% вы вправе вместо договора поручения представлять иные доказательства, которые позволяют установить, что полученные вами платежи являются экспортной выручкой от реализации конкретного товара.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в Письме от 26.04.2011 N 03-07-13/08.

 

Суды во главе с ВАС РФ считают такой отказ неправомерным. Они указывают, что если в контракте или соглашении к нему предусмотрена возможность оплаты товара третьими лицами и впоследствии представлены документы, которые свидетельствуют о поступлении выручки, то этого достаточно для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 02.02.2010 N 4588/08, Определение ВАС РФ от 14.10.2008 N 4588/08, Постановления ФАС Московского округа от 14.12.2010 N КА-А40/15473-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2010 N А53-27887/2009).

 

Следует отметить, что налоговики требуют представления договора поручения и в том случае, если оплата за товар поступает с совместного счета иностранного покупателя и другого иностранного лица. Поскольку владельцами счета выступают и покупатель, и иное иностранное лицо, налоговые органы расценивают оплату товара с такого счета как поступление выручки от третьего лица. Однако суды в данной ситуации поддерживают налогоплательщиков. Они указывают, что совместный счет дает право распоряжаться денежными средствами обоим владельцам. Поэтому признавать, что оплата осуществляется третьим лицом, нельзя (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 9024/08, ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3501-09).

 

16.1.2.2.6. МОЖНО ЛИ ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0% БЕЗ ВЫПИСКИ, ЕСЛИ СОСТОЯЛСЯ ВЗАИМОЗАЧЕТ?

 

Еще одна сложная ситуация возникает, когда между сторонами заключается соглашение о зачете встречных однородных требований. Возникает вопрос: можно ли в таком случае представить налоговикам вместо банковской выписки акт взаимозачета?

Часть судов полагает, что можно (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2009 N А55-12081/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2009 N А32-629/2008-46/12). Причем эту позицию поддержал и ВАС РФ в Определениях от 30.10.2008 N 14161/08, от 28.05.2008 N 6659/08.

В своих решениях суды ссылаются на Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 N 12-П, из которого следует, что требования ст. 165 НК РФ к подтверждающим документам нельзя трактовать буквально. Главное, чтобы налогоплательщик смог подтвердить реальность экспортной операции.

Однако существует и противоположное мнение судебных органов: выписки банка нельзя заменять соглашением о зачете взаимных требований (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2007 N А26-2798/2006-217, ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4881).

 

16.1.2.2.7. МОЖНО ЛИ ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%, ЕСЛИ ЕСТЬ ВЫПИСКА О ПОСТУПЛЕНИИ ЧАСТИ ВЫРУЧКИ ЗА ТОВАР, КОТОРЫЙ ОПЛАЧИВАЕТСЯ В РАССРОЧКУ?

 

Иногда выручка от иностранного партнера поступает не сразу, а частями.

Это не препятствует применению нулевой ставки. Но только в пределах поступившей суммы, которая будет подтверждена соответствующей выпиской банка.

Такие разъяснения дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/241, ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@). Аналогичное мнение высказывают и суды (см., например, Определения ВАС РФ от 19.11.2008 N 13617/08, от 10.07.2008 N 8665/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2010 N А32-16953/2007-66/179-2009-29/193, ФАС Поволжского округа от 12.01.2010 N А06-2867/2009, ФАС Московского округа от 29.09.2009 N КА-А40/10138-09).

Отметим, что в отношении расчетов по аккредитиву Минфин России в Письме от 19.12.2008 N 03-07-08/274 высказал следующее мнение. Поступление выручки от экспортной сделки, по которой расчеты между сторонами производились с рассрочкой платежа, не может считаться подтвержденным вплоть до фактического поступления средств от иностранного банка — эмитента на счет исполняющего банка.

 

16.1.2.3. ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

 

Следующим документом, который необходимо представить в налоговый орган, является таможенная декларация (ее копия).

В настоящее время применяются форма таможенной декларации и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.

 

Примечание

Таможенная декларация подтверждает, в частности, количество вывозимых товаров (пп. 5 п. 2 ст. 181 ТК ТС). Поэтому, если в ходе транспортировки произошли потери, нулевая ставка будет применяться только в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ согласно таможенной декларации (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244).

 

Таможенная декларация должна содержать две отметки (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ):

1) «Выпуск разрешен» — проставляется таможенным органом, в котором оформляется товар на экспорт. Указанная отметка должна быть заверена подписью должностного лица таможенного органа и оттиском его личной номерной печати (пп. 3 п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257);

2) «Товар вывезен» — проставляется российским пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен товар за пределы Таможенного союза.

После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза, делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись). Отметка заверяется личной номерной печатью должностного лица. Также обязательно указывается дата фактического вывоза товаров (п. 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 <3>). При этом некоторые суды указывают, что отметки не должны заверяться подписью должностного лица таможенного органа, поэтому такие требования налоговой инспекции неправомерны (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2008 N А56-17012/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2008 N Ф08-7203/2008).

———————————

<3> Указанный Порядок действий должностных лиц таможенных органов применяется в части, не противоречащей ТК ТС. Об этом сказано в Письме ФТС России от 02.07.2010 N 04-45/32583.

 

Если товар вывозится через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны, то в этом случае одной отметки «Выпуск разрешен» на таможенной декларации достаточно для подтверждения факта вывоза (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 3), от 08.09.2010 N 03-07-08/257, от 22.06.2010 N 03-07-08/182, ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10481@ (п. 1), от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20900@). На это указывает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А55-4807/2008, ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 N А05-217/2008).

 

Примечание

Отметим, что инспекция может запросить у таможенных органов, производивших таможенное оформление товаров, информацию о количестве и дате фактического вывоза экспортируемых товаров (см., например, Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20900@). Если таможенный орган предоставит сведения о фактическом вывозе реализуемых товаров, то при соблюдении остальных условий применения нулевой ставки у проверяющих вряд ли возникнут претензии. В то же время возможна ситуация, когда по тем или иным причинам вы не вывезли задекларированный товар или вывезли только его часть. При получении подобной информации от таможенного органа инспекция, скорее всего, сочтет применение нулевой ставки в отношении товаров, которые не вывезены, необоснованным (Письмо ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10481@ (п. 1)).

 

Бывает, что на таможенных декларациях отсутствуют отметка таможенных органов «Выпуск разрешен», оттиск личной номерной печати сотрудника таможенного органа либо они нечитаемы.

Налоговики на практике не принимают такие декларации в подтверждение нулевой ставки. Их правоту подтверждает и Минфин России (Письмо от 21.12.2007 N 03-07-08/362).

А вот суды при рассмотрении подобных споров принимают различные решения. В некоторых спорах они признают право налогоплательщика на применение ставки 0%. Это бывает в тех случаях, когда налогоплательщику удается доказать факт вывоза товара с помощью других документов (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 10.06.2010 N КА-А40/5623-10, от 23.10.2008 N КА-А40/10035-08, от 17.12.2008 N КА-А40/11795-08). В то же время существуют решения, в которых при отсутствии (нечеткости) отметки и (или) оттисков печатей на таможенных декларациях (ГТД) суды признают ставку 0% неподтвержденной и в возмещении НДС отказывают (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2006 N А39-8659/2005-548/9, от 13.01.2006 N А39-5950/2004-506/11).

Противоречивая судебная практика существует и в отношении ситуации, когда на таможенной декларации (ГТД) отсутствует (нечитаема) отметка «Товар вывезен». Часто при отсутствии такой отметки суды признают ставку 0% неподтвержденной и в возмещении НДС отказывают (Определение ВАС РФ от 07.02.2008 N 474/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А19-1755/07-20-Ф02-6155/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2007 N Ф04-7087/2007(39110-А46-41)).

В то же время существует решение, в котором суд при отсутствии отметки «Товар вывезен» признал право налогоплательщика на применение ставки 0% на том основании, что на таможенной декларации (ГТД) есть отметка «Выпуск разрешен» и налогоплательщик представил иные документы, свидетельствующие о фактическом вывозе товара (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 N А56-15666/2007).

В связи с этим, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, рекомендуем вам проверять правильность оформления таможенной декларации и наличие всех необходимых отметок.

Налоговые органы также могут отказать вам в возмещении НДС, если вы представите им временную таможенную декларацию. Имейте в виду, что такой отказ в большинстве случаев неправомерен, и вот почему. Во-первых, Закон N 311-ФЗ разрешает в некоторых ситуациях оформлять временную таможенную декларацию (ст. ст. 213, 214 Закона N 311-ФЗ). Во-вторых, ст. 165 НК РФ не указывает, какую таможенную декларацию налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки. Главное, чтобы на декларации были проставлены соответствующие отметки таможенных органов. Такую позицию занимают суды (см., например, Определение ВАС РФ 02.07.2008 N 7625/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 N А32-7360/2009, ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/13923-07).

Также таможенным законодательством разрешено и оформление неполных таможенных деклараций (ст. 212 Закона N 311-ФЗ). Их вы тоже имеете право представить в подтверждение нулевой ставки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 N А05-13308/2006-12, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2008 N Ф08-3245/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2007 N А19-25532/06-Ф02-5995/07).

Кроме того, в некоторых случаях в качестве таможенной декларации можно использовать транспортные (перевозочные), коммерческие или иные документы, которые содержат необходимые для выпуска товаров сведения (ч. 4 ст. 180 ТК ТС, ч. 4 ст. 204 Закона N 311-ФЗ, Инструкция о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263)).

В заключение добавим, что в большинстве случаев продавец не сопровождает вывозимый за пределы РФ груз. Поэтому получить таможенную декларацию (ее копию) с отметкой «Товар вывезен» не всегда просто. У продавца есть два варианта:

а) обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно Порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденному Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 <4>;

б) обратиться к перевозчику, который вывозил экспортный товар (таким перевозчиком может быть как иностранная транспортная компания, так и российская).

———————————

<4> Указанный Порядок действий должностных лиц таможенных органов применяется в части, не противоречащей ТК ТС. Об этом сказано в Письме ФТС России от 02.07.2010 N 04-45/32583.

 

В любом случае при заключении соответствующих контрактов с покупателем или с транспортной компанией целесообразно предусмотреть ответственность контрагентов за непредставление ими таможенной декларации (ее копии).

Отметим, что для подтверждения нулевой ставки вы вправе представить не сами таможенные декларации, а их реестры (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Порядок представления таких реестров утвержден Приказом Минфина России от 21.05.2010 N 48н.

 

Примечание

С 1 октября 2015 г. утрачивают силу положения пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ в части возможности представления налогоплательщиком реестров таможенных деклараций для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов (п. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 N 452-ФЗ).

В связи с этим с 1 октября 2015 г. также утрачивает силу Приказ Минфина России от 21.05.2010 N 48н, которым утвержден Порядок представления реестров таможенных деклараций (п. п. 1, 2 Приказа Минфина России от 25.05.2015 N 82н).

В то же время с 1 октября 2015 г. возможность представить в обоснование применения ставки 0% и налоговых вычетов реестры подтверждающих документов вместо их копий предусмотрена п. 15 ст. 165 НК РФ (п. 10 ст. 1, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 N 452-ФЗ).

Положения п. 15 ст. 165 НК РФ применяются в отношении подтверждения обоснованности применения ставки 0% за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 г. (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 N 452-ФЗ).

 

В реестрах должна содержаться информация о товарах, фактически вывезенных за пределы РФ, либо сведения о таможенном оформлении товаров (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, п. п. 3, 4 Порядка представления реестров таможенных деклараций, утвержденного Приказом Минфина России от 21.05.2010 N 48н). Сведения, которые необходимо указывать в реестрах в зависимости от порядка вывоза товаров, приведены ниже.

Ситуация Какие сведения указываются в реестрах
Вывоз осуществляется через границу РФ с государством — членом ТС О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта с отметками российского таможенного органа, подтверждающими помещение товаров под таможенную процедуру экспорта
Вывоз осуществляется через границу РФ с иностранным государством, которое не является участником ТС (кроме вывоза товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи) О фактически вывезенных товарах с отметками российского таможенного органа места убытия (см. также Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/192)
Вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, который осуществляется через границу РФ с иностранным государством, не являющимся участником ТС О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта с отметками российского таможенного органа, подтверждающими помещение товаров под таможенную процедуру экспорта

Форма реестров и конкретный перечень информации, которая должна в них содержаться, не установлены. В связи с этим вы можете представлять реестры на бумажном носителе в произвольной форме. Главное, чтобы они содержали указанные выше сведения и отметки таможенных органов (п. 3, 4 Порядка представления реестров таможенных деклараций, Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-08/308, от 05.10.2011 N 03-07-14/97, от 29.11.2010 N 03-07-08/335).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code