16.1.2.1. КОНТРАКТ

Контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза является базовым документом, подтверждающим экспорт. Он оформляется в порядке, установленном гражданским законодательством, и содержит условия, согласованные сторонами (о сроках его выполнения, цене, виде продукции и др.). Каких-либо дополнительных требований к порядку оформления этого документа Налоговый кодекс РФ не предъявляет.

Как правило, контракт оформляется в виде одного документа, подписанного обеими сторонами. Это самый распространенный вариант его оформления. Он также является самым безопасным с точки зрения возможных претензий налоговиков. У них, в частности, не возникнут сомнения по поводу факта заключения контракта.

Отметим, что право на нулевую ставку при экспорте вы не сможете подтвердить, если контракт на поставку товара заключен с российским налогоплательщиком. Требованиям пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ такой контракт не отвечает. Таким образом, если покупателем товаров, вывозимых в режиме экспорта, является российский налогоплательщик, такая реализация облагается по ставке НДС 18% (10%). На это обращает внимание и Минфин России (Письмо от 08.05.2013 N 03-07-08/16131).

На практике при подтверждении права на применение нулевой ставки встречаются и иные сложные ситуации.

 

СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если отсутствует единый текст контракта

 

Вы можете заключить договор (контракт) путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что поступивший документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ <1>).

———————————

<1> Совершенная за границей внешнеэкономическая сделка, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, не может быть признана недействительной вследствие несоблюдения формы, если выполнены соответствующие требования российского права (п. 1 ст. 1202, п. 1 ст. 1209 ГК РФ). В связи с этим соблюдение указанных положений ст. ст. 434 и 438 ГК РФ означает, что законных оснований для претензий к форме контракта у инспекции не будет.

 

Контракт считается заключенным и тогда, когда на письменное предложение его заключить (оферту) вы ответите согласием (акцептом). Такое согласие выражается совершением в установленный срок определенных действий по выполнению указанных в предложении условий (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ <1>).

 

Например, в ответ на письмо-заказ покупателя о намерении приобрести у вас в определенные сроки и в определенных количествах товар, вы направили счет, содержащий все существенные условия договора поставки.

 

Таким образом, для подтверждения нулевой ставки налогоплательщику следует представить договор (копию договора), который соответствует требованиям ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ. Это разъясняет и Минфин России (Письмо от 11.02.2014 N 03-07-08/5466).

Налоговые органы на местах иногда отказывают в возмещении НДС на том основании, что отсутствует единый текст контракта, подписанный обеими сторонами. Это, с их точки зрения, ставит под сомнение сам факт наличия контрактных отношений.

Суды такую позицию налоговиков не поддерживают и выносят решения в пользу налогоплательщиков. Как указывают судьи, НК РФ не содержит положений, обязывающих стороны подтверждать наличие договорных отношений по экспортной поставке лишь единым документом (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 N А05-1987/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 235/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2473/2007(33676-А45-34)).

Бывает, что налоговые органы не принимают во внимание контракт, подписанный посредством факсимильной связи (заключенный по факсу), и по этой причине отказывают в возмещении НДС. Однако такой отказ неправомерен. Ведь контракт, подписанный посредством факсимильной связи, считается заключенным (п. 2 ст. 434 ГК РФ <1>). А Налоговый кодекс РФ не исключает возможности представления экспортером факсимильной копии контракта налоговому органу в составе пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 20.11.2007 N А65-7856/06, от 13.11.2007 N А65-8772/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2006 N Ф04-6812/2006(27469-А27-25)).

 

СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если на контракте проставлена печать иностранного лица, не являющегося стороной контракта

 

Неправомерно отказывать в применении ставки 0% и в том случае, если на экспортном контракте стоит печать иностранной организации, с которой контракт не заключался. При рассмотрении спора суд указал, что простая письменная форма сделки не предполагает обязательное проставление печатей (Постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2008 N А48-2321/07-15). Такую позицию суда поддержал ВАС РФ в Определении от 10.07.2008 N 8938/08.

 

СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если утрачен подлинник контракта (имеется только копия экспортного контракта)

 

Налоговики могут отказать в праве на применение нулевой ставки и в том случае, если вы утратили подлинник контракта и располагаете только его копией и (или) дубликатом, который составили и подписали после утраты подлинника. Такой отказ тоже не основан на нормах налогового законодательства (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2008 N А44-88/2008).

 

СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если контракт является сопутствующей сделкой

 

В некоторых случаях внешнеэкономический контракт может иметь особое наименование или быть сопутствующей сделкой к каким-либо иным правоотношениям сторон. Однако, если он содержит все существенные условия гражданско-правового договора поставки товаров за пределы территории РФ, суды признают обоснованным представление его в налоговые органы для подтверждения ставки 0% (Определение ВАС РФ от 26.03.2008 N 3941/08, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А33-5801/07-Ф02-9449/07).

 

16.1.2.1.1. РЕКВИЗИТЫ КОНТРАКТА

 

При проведении камеральных проверок налоговые органы обращают внимание не только на форму контракта, но и на его реквизиты. Руководствуются они при этом Рекомендациями по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденными МВЭС России 29.02.1996 (далее — Рекомендации) <2>.

———————————

<2> Банк России рекомендовал уполномоченным банкам учитывать положения этих Рекомендаций при принятии внешнеторговых контрактов на расчетное обслуживание и оформлении паспортов сделок (Письмо Банка России от 15.07.1996 N 300).

 

В частности, налоговики могут отказать в возмещении НДС, если в контракте не указаны полные наименования и адреса сторон, а также номера счетов, платежные реквизиты и т.п. Высока вероятность претензий с их стороны и в случае отсутствия в контракте расшифровок подписей сторон, заверенных печатью. Помимо этого налоговики требуют подтвердить полномочия лица на подписание контракта соответствующей доверенностью.

Поэтому, если вы не желаете конфликтовать с налоговыми инспекторами, лучше все перечисленные выше требования учесть и соблюсти. Тем более что в большинстве случаев серьезные усилия для этого не нужны. Однако, если спор уже возник, не отчаивайтесь, поскольку судебная практика складывается в вашу пользу.

Суды, в частности, не принимают доводы налоговиков об отсутствии в экспортных контрактах ряда реквизитов, предусмотренных Рекомендациями, поскольку указанный акт носит не обязательный, а рекомендательный характер (Постановления ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6450-08, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N А39-3069/2006, N А39-3067/2006, ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 N А55-18751/2006-3, от 05.06.2007 N А55-18752/06-44).

О том, что реквизиты контракта не главное, заявил и ВАС РФ в Определении от 30.11.2007 N 15038/07. Суд указал, что отсутствие расшифровки подписей в контракте и оттиска печати не свидетельствует об отсутствии гражданско-правовых отношений между сторонами по данному контракту. А ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 31.03.2009 N А12-12096/2008, от 17.02.2009 N А12-9645/2008 отметил, что на право применения нулевой ставки не влияет отсутствие в контракте ссылки на договор комиссии. Комиссионер вовсе не обязан указывать в договоре с покупателем сведения о договоре комиссии и о комитенте.

Отклоняют суды и ссылку налоговиков на то, что к контракту не приложена доверенность лица, его подписавшего. Основание — ст. 165 НК РФ, не предусматривающая представления документов, подтверждающих полномочия лиц, заключивших контракт (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2007 N А13-365/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N А39-3069/2006, ФАС Московского округа от 21.08.2007, 28.08.2007 N КА-А40/8402-07, от 19.07.2007, 23.07.2007 N КА-А40/6824-07, ФАС Уральского округа от 27.08.2007 N Ф09-6735/07-С2).

Непростановка на экспортном контракте отметки банка о его приеме на расчетно-кассовое обслуживание также вызывает нарекания со стороны проверяющих инспекторов. Но суды их в этом вопросе не поддерживают, поскольку данное обстоятельство не влияет на право налогоплательщика применить нулевую ставку в порядке ст. 165 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А56-14102/2006, от 28.02.2007 N А56-16830/2005).

 

16.1.2.1.2. ЕСЛИ ДАННЫЕ КОНТРАКТА НЕ СООТВЕТСТВУЮТ ДАННЫМ ИНЫХ ДОКУМЕНТОВ

 

По смыслу ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие экспорт, должны быть достоверными, составлять единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции, и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.

Однако на практике это не всегда соблюдается, в том числе по причинам технического характера. Так, например, в контракте может быть указано одно наименование поставляемого на экспорт товара (или один адрес его поставки), а в таможенной декларации или иных товаросопроводительных документах другое. Очевидно, что налоговые органы в подобных ситуациях будут настаивать на том, что экспорт не подтвержден. Соответственно, ставка 0% не применяется и «входной» НДС не возмещается.

Позиции судов по данному вопросу расходятся.

Так, некоторые суды соглашаются с налоговыми органами (Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2006, 12.12.2006 N КА-А40/11997-06).

Но есть и противоположные судебные решения, в которых суды указывают, что вопрос соответствия документов относится к сфере взаимоотношений между продавцом и покупателем, регулируемых нормами гражданского законодательства. По их мнению, несоответствие наименования товара (марки продукции, места назначения и т.п.), отраженного в товаросопроводительных документах, и соответствующего показателя, отраженного в экспортном контракте, не препятствует применению ставки 0% (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2008 N Ф04-3845/2008(7133-А27-41), ФАС Московского округа от 23.07.2008 N А41-К2-21359/07, от 10.07.2008 N КА-А40/6176-08).

 

16.1.2.2. ВЫПИСКА БАНКА О ПОСТУПЛЕНИИ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ (ДЛЯ ТОВАРОВ, ОТГРУЖЕННЫХ ДО 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.)

 

Для подтверждения экспорта товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г., необходима выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). В ней отражаются поступление денежных средств на счет и их списание со счета.

Если товары отгружены после указанной даты, выписку представлять не нужно (абз. 2 пп. «а» п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)).

В настоящем разделе рассмотрены особенности подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, отгруженных до 1 октября 2011 г.

 

16.1.2.2.1. КАКИЕ ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЮТСЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ВЫПИСКИ

 

Нередко налоговики предъявляют претензии к форме выписки, ее реквизитам. В частности, они не принимают выписку, на которой отсутствует подпись должностного лица и печать банка, осуществившего ее выдачу, или в которой не указаны сведения об иностранном покупателе и экспортном договоре. На этом основании налоговый орган отказывает в применении нулевой ставки и возмещении «входного» налога. Однако в большинстве случаев такой отказ неправомерен. Объясним почему.

Порядок оформления банковской выписки и процедура ее выдачи установлены в разд. 2 ч. III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 16.07.2012 N 385-П (далее — Правила). Согласно данным Правилам в выписках не предусмотрено указание сведений об иностранном покупателе и экспортном договоре. А в отдельных случаях допускается выдавать клиентам выписки без штампов и подписей работников кредитной организации.

Что же касается НК РФ, то он не содержит дополнительных требований к форме выписки. В том числе к наличию на ней подписи должностного лица и печати банка, ее выдавшего. Таким образом данный вопрос находится исключительно в компетенции работников банка, которые оформляют выписку в соответствии с названными выше Правилами.

Следовательно, налогоплательщик представляет налоговикам ту выписку, которую ему выдал банк. Ответственность за ее оформление банком он не несет. Это подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.05.2010 N КА-А40/5306-10, от 21.05.2009 N КА-А40/4311-09, ФАС Поволжского округа от 30.01.2008 N А55-4017/07).

 

16.1.2.2.1.1. МОЖНО ЛИ ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ 0%, ЕСЛИ ВЫ ПОМЕНЯЛИ БАНК В ПРОЦЕССЕ ЭКСПОРТНОЙ ОПЕРАЦИИ?

 

На практике случается, что в процессе исполнения экспортного контракта налогоплательщик меняет обслуживающий банк. В результате паспорт сделки может быть оформлен одним банком, а выписка о поступлении валютной выручки — другим.

В такой ситуации налоговые органы могут заподозрить схему ухода от налогов и отказать в подтверждении нулевой ставки.

Однако оснований для этого нет. Ведь никаких требований законодательства налогоплательщик при этом не нарушает. Главное, чтобы изменение реквизитов обслуживающего банка было согласовано с партнером. Не забудьте соответствующим образом оформить такое согласование (например, заключите допсоглашение к контракту).

Добавим, что суды в этих случаях поддерживают налогоплательщиков (Определение ВАС РФ от 31.10.2007 N 13827/07, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.08.2007 N Ф08-5113/2007-1974А).

 

16.1.2.2.2. В КАКИХ СЛУЧАЯХ МОЖНО ЗАМЕНИТЬ ВЫПИСКУ ИНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ

 

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что в некоторых ситуациях вместо выписки банка можно представить иные документы. Так, выписка не представляется в следующих случаях.

  1. Валютная выручка не зачисляется на счет в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством, а именно п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

К примеру, вы вправе не зачислять выручку на счет в банке:

— если вы переводите выручку в зарубежные банки, чтобы исполнить обязательства по договорам кредита (займа), заключенным с резидентами некоторых иностранных государств;

— если вы как подрядчик получаете валюту от иностранных заказчиков в оплату ваших расходов, связанных со строительством объектов за границей (право действует на период строительства);

— если вы используете валюту, полученную от проведения заграничных выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий, для покрытия затрат на их организацию и т.д.

Обратите внимание, что перечень операций, предусмотренных данной статьей, является закрытым.

Если вы совершаете одну из таких операций, то вместо выписки надо представить в налоговые органы документы, обосновывающие незачисление выручки на ваш счет. Это могут быть любые надлежаще оформленные документы, ведь Налоговым кодексом РФ их конкретный перечень не установлен (Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-07-08/201, см. также Постановления ФАС Московского округа от 11.07.2012 N А40-74678/11-107-318, от 26.03.2012 N А40-74677/11-99-331, от 14.03.2012 N А40-48339/11-90-204).

  1. Осуществляется внешнеторговая товарообменная операция.

В этих обстоятельствах достаточно документально подтвердить факт ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг) и их оприходование (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). Есть судебные решения, подтверждающие указанный вывод (Постановление ФАС Уральского округа от 01.09.2008 N Ф09-6128/08-С2).

Аналогичные правила действуют с 1 января 2011 г. и в случаях, когда при внешнеторговой бартерной операции фактического ввоза товаров в Россию не происходит (например, товары все время остаются на территории РФ). В такой ситуации для обоснования нулевой ставки по экспорту достаточно документально подтвердить получение налогоплательщиком этих товаров и их оприходование (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2010 N 285-ФЗ).

При этом перечень таких документов Налоговым кодексом РФ не установлен.

Также Закон N 285-ФЗ уточнил, как подтвердить экспорт, если налогоплательщик получает товары (работы, услуги) от третьего лица. Так, оно может быть не указано в договоре о внешнеторговой бартерной операции в качестве лица, действующего за иностранного контрагента. С 1 января 2011 г. в этой ситуации для подтверждения экспорта нужно дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что третье лицо действовало во исполнение обязательств иностранного лица. Если же третье лицо поименовано в договоре, этого не требуется (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, пп. «в» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ).

Кроме того, арбитражные суды признают возможной замену выписки другими документами и в иных случаях. Как правило, тогда, когда налогоплательщик не может представить выписку по объективным причинам.

Так, в некоторых случаях с учетом фактических обстоятельств дела суды принимают в подтверждение нулевой ставки вместо выписки банка уведомления банка о поступлении валютной выручки, свифт-сообщения (см., например, Определение ВАС РФ от 05.08.2008 N 10009/08, Постановления ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А40-38601/11-91-167, ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2011 N Ф03-5665/2011). Причем, по мнению судов, если свифт-сообщение, составленное на иностранном языке, вы представите в инспекцию без перевода, это не будет являться нарушением правил ст. 165 НК РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2011 N Ф03-5665/2011, ФАС Московского округа от 21.07.2010 N КА-А40/7453-10).

В то же время существует и противоположная судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 17.09.2007, 18.09.2007 N КА-А40/9429-07, ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2006 N А56-15168/2005).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code