15.3. ИСТОЧНИКИ ПОКРЫТИЯ «ВВОЗНОГО» НДС

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы принимаете к вычету либо учитываете в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 — 172 НК РФ).

По мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, это правило распространяется и на те случаи, когда вы уплатили налог на таможне ошибочно, например при ввозе товаров, которые не облагаются НДС. Такая позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. Суд обосновал свой вывод следующим образом. Глава 21 НК РФ не содержит каких-либо исключений из правила, согласно которому фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ суммы НДС можно заявить к вычету при соблюдении общих условий для получения вычетов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако имейте в виду, что в случае судебного разбирательства арбитражный суд может занять и другую позицию. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.08.2008 N А11-11844/2007-К2-21/575/17 (именно его Президиум ВАС РФ отменил упомянутым выше Постановлением от 03.03.2009 N 13436/08) указал, что если налог на таможне вы заплатили ошибочно, то для возврата излишне уплаченной суммы вам следует обратиться в таможенный орган с соответствующим заявлением. Такие правила установлены ст. 147 Закона N 311-ФЗ (ранее аналогичные положения были закреплены в ст. 355 ТК РФ). Заявлять к вычету «ввозной» НДС или включать его в стоимость приобретенных товаров вы не вправе.

 

15.3.1. «ВВОЗНОЙ» НДС ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Примечание

«Ввозной» НДС принимают к вычету в том числе резиденты особых экономических зон при ввозе в Россию товаров с территории ОЭЗ (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-08/150).

Если вы применяете специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения) или освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то вы признаетесь плательщиком «ввозного» НДС (п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, пп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Но, несмотря на это, принять к вычету сумму уплаченного при ввозе НДС вы не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму вам придется учесть в стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении. На это указывают и суды (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008).

«Ввозной» НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости товаров также в иных случаях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Приведем условия, которые требуются для вычета.

  1. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ):

— выпуска для внутреннего потребления;

— временного ввоза;

— переработки вне таможенной территории;

— переработки для внутреннего потребления.

Факт ввоза товаров в одной из перечисленных таможенных процедур подтверждается декларацией на товары, поскольку именно в ней отражаются соответствующие сведения (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 181, п. 4 ст. 195 ТК ТС).

По общему правилу такая декларация подается в электронной форме (ч. 1 ст. 204 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ). После выпуска или отказа в выпуске товаров таможенные органы по обращению декларанта распечатывают на бумажных носителях копии декларации на товары, поданной в виде электронного документа (пп. «а» п. 39 Приложения к Приказу ФТС России от 17.09.2013 N 1761).

Официальные органы отмечают, что наличие у налогоплательщика полученной от таможенных органов бумажной копии указанной декларации не препятствует реализации его права на вычет НДС, уплаченного таможенным органам по ввезенным товарам (Письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-08/33992, от 29.05.2015 N 03-07-15/31200 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11190@), от 02.03.2015 N 03-07-08/10484, N 03-07-08/10606, N 03-07-08/10586, N 03-07-08/10578).

  1. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
  2. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
  3. Факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Каких-либо других условий для применения вычета не установлено. Так, например, вам не понадобятся транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров через границу РФ, в том числе оригиналы CMR (Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69).

Налогоплательщик может принять «ввозной» НДС к вычету, только если он сам уплатил налог или если это сделал посредник за счет средств налогоплательщика (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-08/68143, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Если же при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик (агент, действующий по его поручению), то российский покупатель принять налог к вычету не может (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/188, от 30.06.2010 N 03-07-08/193).

Кроме того, если вы уплатили налог при ввозе товаров в РФ, а впоследствии вам предоставлена субсидия из федерального бюджета на возмещение этих затрат, то принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Примечание

Подробнее о восстановлении НДС в такой ситуации вы можете узнать в разд. 13.4.7 «Восстановление НДС при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также по уплате налога при ввозе товаров в РФ».

Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу. Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9086-08).

Таможенные декларации и иные подтверждающие документы вы должны зарегистрировать в книге покупок (пп. «е», «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Указанные документы нужно хранить в течение срока хранения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, т.е. в течение 4 лет, при этом регистрировать их в журнале не надо (п. 13, пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Налог вы можете уплатить в любой форме, в том числе используя таможенные карты (Приказ ГТК России от 03.08.2001 N 757, Информация ФТС России). При этом по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (ч. 4 ст. 117 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ). Такое подтверждение и будет основанием для принятия уплаченного НДС к вычету (Письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-08/33992).

Примечание

Форма подтверждения установлена Приказом ФТС России от 23.12.2010 N 2554.

Таможенное законодательство предусматривает возможность внесения авансовых платежей в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов и сборов (п. 1 ст. 73 ТК ТС). Однако денежные средства, перечисленные в порядке аванса, не будут считаться таможенными платежами и остаются имуществом плательщика до тех пор, пока он не сделает соответствующего распоряжения либо таможенный орган не обратит взыскание на эти средства (п. 3 ст. 73 ТК ТС, п. 4 ч. 1 ст. 117, п. 3 ст. 121 Закона N 311-ФЗ). До этого момента принять к вычету перечисленные авансовые платежи вы не сможете.

Примечание

При внесении авансовых платежей в счет предстоящей уплаты «ввозного» НДС не применяются правила п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, устанавливающие порядок принятия к вычету налога, уплаченного продавцу в составе предоплаты (аванса). На это указывает и Минфин России (Письмо от 21.06.2012 N 03-07-08/158).

Подробнее о порядке применения вычета НДС с суммы предоплаты, перечисленной поставщику, вы можете узнать в разд. 22.4 «НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок».

Если вы перечисляете авансовые платежи, то подтвердить уплату НДС можно, представив отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159 <3>). Такой отчет вы вправе потребовать у таможенного органа на основании п. 4 ст. 73 ТК ТС, п. 5 ст. 121 Закона N 311-ФЗ. Форма отчета утверждена Приказом ФТС России от 23.12.2010 N 2554 (Приложение N 2).

———————————

<3> Эти разъяснения финансового ведомства были даны в период действия Таможенного кодекса РФ. Однако они сохраняют актуальность и в настоящее время.

 

Ранее налоговики иногда отказывали в вычете «ввозного» НДС на том основании, что на таможенной декларации отсутствовала отметка «Ввоз подтвержден». Такой отказ суды признавали неправомерным, обосновывая свою позицию тем, что данная отметка в обязательном порядке не проставлялась. Она могла быть проставлена только по заявлению заинтересованного лица (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 N А56-24688/2006).

Отметим, что если таможенный орган скорректировал таможенную стоимость товаров, определенную вами, то принять к вычету НДС вы сможете в той сумме, которую уплатили с учетом корректировки (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 16-15/072132). В том периоде, когда у вас собраны документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, вы можете принять сумму налога к вычету (при соблюдении остальных условий для применения вычета). А впоследствии при получении подтверждения уплаты скорректированного налога заявить вычет по сумме налога, доплаченной после корректировки (Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-08/239).

 

ПРИМЕР

принятия НДС к вычету при корректировке таможенной стоимости товара

Ситуация

Организация «Альфа» в январе 2014 г. импортировала на территорию РФ пиво в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л.

После выпуска товара его таможенная стоимость в этом же месяце была скорректирована таможенным органом из-за неправильного метода определения стоимости товаров. Документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, получены в I квартале 2014 г., а с учетом корректировки — во II квартале 2014 г.

Первоначальная таможенная стоимость импортированной продукции составила 5555 евро. Обменный курс евро на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом и уплаты НДС — 36,0244 руб/евро (условно).

После корректировки таможенная стоимость импортированного пива составила 234 158,6 руб.

 

Решение

  1. Определим первоначальную таможенную стоимость ввезенного пива. Она составит 200 115,54 руб. (5555 евро x 36,0244) (п. 3 ст. 76, ст. 78 ТК ТС, ст. 118 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
  2. Рассчитаем величину таможенной пошлины. Согласно ЕТТ ТС ставка таможенной пошлины была установлена в размере 0,468 евро за 1 л пива. Следовательно, сумма пошлины в январе 2014 г. составила 168 594,19 руб. (10 000 л x 0,468 евро x 36,0244) (п. 2 ст. 75, п. п. 3, 4 ст. 76, ст. 78 ТК ТС, ст. 118 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
  3. Определим сумму акциза по импортированному пиву. Ставка акциза для пива с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляла 31 руб. за 1 литр (ст. 193 НК РФ). Таким образом, сумма акциза была равна 310 000 руб. (10 000 л x 31 руб.) (пп. 1 п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 194 НК РФ).
  4. Рассчитаем сумму НДС, которую организация «Альфа» уплатила таможенному органу первоначально. Она составит 122 167,75 руб. ((200 115,54 руб. + 168 594,19 руб. + 310 000 руб.) x 18%) (п. 1 ст. 160, п. п. 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ).
  5. Определим сумму НДС, которую организация «Альфа» уплатила таможенному органу после корректировки стоимости.

Скорректированная сумма НДС по ввезенному пиву составит 128 295,5 руб. ((234 158,6 руб. + 168 594,19 руб. + 310 000 руб.) x 18%) (п. 1 ст. 160, п. п. 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ).

  1. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую доплате после корректировки стоимости. Она равна 6127,75 руб. (128 295,5 руб. — 122 167,75 руб.).
  2. В декларации по НДС за I квартал 2014 г. организация «Альфа» заявила налоговый вычет в сумме 122 168 руб., уплаченной таможенному органу без учета корректировки таможенной стоимости (п. 2 ст. 171 НК РФ).
  3. В апреле организацией «Альфа» получены документы об уплате НДС с учетом корректировки таможенной стоимости.

Представляя декларацию по НДС за II квартал, организация «Альфа» заявила в ней вычет в сумме 6128 руб., доплаченной при корректировке таможенной стоимости.

 

Если ввоз товаров вы осуществляете через посредника (агента, комиссионера), то принять к вычету сумму НДС вы сможете после того, как оприходуете товар, ввезенный посредником (агентом, комиссионером), а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога посредником (агентом, комиссионером), и таможенной декларации на ввозимые товары (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-08/68143, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Кроме того, при ввозе товаров через агента у вас должен быть агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом (Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297).

Таким образом, НДС, уплаченный посредником (агентом, комиссионером, поверенным) при импорте товаров, принимается к вычету у принципала (доверителя, комитента) на основании таможенной декларации (ее копии). Счет-фактура на ввозимые товары в данном случае не требуется (см. также Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310).

Если вы ввозите товары для осуществления операций, предусмотренных в п. 2 ст. 171 НК РФ, принять к вычету сумму «ввозного» НДС вы вправе при условии, что выполнены все условия для его применения, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ.

При этом вычет вы вправе заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Такое правило действует с 1 января 2015 г. (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Примечание

Из формулировки п. 1.1 ст. 172 НК РФ нельзя однозначно определить, какой квартал является последним в трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетами, предусмотренными п. 2 ст. 171 НК РФ. Подробнее об этом читайте в разд. 13.1.2 «Период, в котором можно принять к вычету суммы НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ».

Отметим также, что если после принятия НДС к вычету вы выяснили, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, то принятые к вычету суммы налога нужно восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: В каком налоговом периоде (квартале) следует скорректировать (восстановить) сумму принятого к вычету «ввозного» НДС, если впоследствии его уплату (взыскание) суд признал необоснованной?

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ, вы вправе принять к вычету, если выполняются условия, предусмотренные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Это относится и к суммам, взысканным таможенными органами.

При этом следует учитывать, что, если организации и индивидуальные предприниматели не согласны с размером взысканного налога, они вправе обжаловать действия таможенного органа, в том числе в судебном порядке (ст. 9 ТК ТС, ст. 36, п. 2 ст. 37 Закона N 311-ФЗ).

Если суд признает неправомерным взыскание таможенным органом «ввозного» НДС полностью или частично и обяжет его вернуть вам соответствующую сумму, вы должны будете скорректировать вычеты и сумму налога к уплате соразмерно сумме, подлежащей возврату.

В настоящее время контролирующие органы разъясняют, что в данной ситуации вам следует восстановить налог в том налоговом периоде, в котором вступает в силу соответствующее решение суда (Письмо Минфина России от 08.04.2014 N 03-07-15/15870 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7606)).

Ранее позиция контролирующих органов была иной. Они указывали, что корректировать налог необходимо путем подачи уточненной налоговой декларации за тот налоговый период, в котором соответствующая сумма НДС была принята к вычету (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318, от 03.11.2009 N 03-07-08/224, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@).

 

В заключение отметим, что применение налоговых вычетов — право, а не обязанность налогоплательщика. И если вы собираетесь оспаривать размер взысканного таможенными органами НДС, то вы можете не заявлять к вычету спорные суммы налога. В этом случае проводить корректировку вам не потребуется.

 

СИТУАЦИЯ: Зависит ли право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ, от того, на каком счете они оприходованы?

Одним из необходимых условий для вычета уплаченного «ввозного» НДС является принятие ввезенных товаров к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит требований в отношении счетов бухгалтерского учета, на которых должно отражаться ввезенное имущество для целей вычета.

Рассмотрим, зависит ли право на вычет от того, на каком именно счете оприходовано ввезенное имущество.

Постановка на учет приобретенных товаров производится в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Следовательно, принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно после отражения этих товаров на соответствующих счетах (в том числе на забалансовых) по правилам ведения бухгалтерского учета. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@. В нем чиновники указали на отсутствие в налоговом законодательстве конкретизации счета, на котором должно быть учтено ввозимое имущество, для целей принятия к вычету «ввозного» НДС. В связи с этим следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете.

Например, можно принять к вычету НДС, уплаченный в отношении:

— оборудования, требующего монтажа и принятого к учету на счете 07 (Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211);

— имущества, полученного в лизинг и оприходованного в том числе на забалансовых счетах (Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/337).

 

Правоприменительную практику по вопросу применения вычета «ввозного» НДС в различных случаях учета имущества см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС:

— учет на счете 07 «Оборудование к установке»;

— учет на забалансовом счете.

 

Таким образом, право на вычет «ввозного» НДС не зависит от того, на каком счете (балансовом и забалансовом) оприходовано ввезенное имущество. Главное — оно должно быть учтено по правилам ведения бухгалтерского учета. Поэтому «ввозной» НДС вы можете принять к вычету после того, как примете ввезенные товары к учету по правилам ведения бухгалтерского учета, если соблюдены остальные условия, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

 

15.3.2. «ВВОЗНОЙ» НДС УЧИТЫВАЕМ В СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:

1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения «доходы»), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15912/08).

Обратите внимание!

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС);

4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

 

ПРИМЕР

учета «ввозного» НДС в стоимости товаров

Ситуация

Организация «Альфа» приобрела у иностранного поставщика материалы с целью внесения в уставный капитал организации «Бета», учредителем которой она является. Указанные материалы были ввезены на территорию РФ. Приобретенные материалы не относятся к комплектующим и запасным частям технологического оборудования, ввоз которых в Россию не подлежит обложению НДС на основании п. 7 ст. 150 НК РФ.

Сумма НДС, уплаченная таможенному органу в отношении данных материалов, составила 39 623,54 руб.

Решение

Передача в уставный капитал имущества не признается реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому сумму «ввозного» НДС в размере 39 623,54 руб. организация «Альфа» должна учесть в стоимости приобретенных материалов согласно пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code