15.2.3. СТАВКА НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА

При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар, необходимо:

  1. Определить код ввозимого товара по ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее — Решение N 54).

Примечание

При определении кода ввозимого товара также следует руководствоваться опубликованным ФТС России Сборником решений и разъяснений по классификации по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) отдельных товаров (п. 6 ст. 52 ТК ТС, ч. 2 ст. 108 Закона N 311-ФЗ, п. п. 1, 5.23 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.09.2013 N 809).

  1. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ.
  2. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%.
  3. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.

На сегодняшний день Правительство РФ установило:

— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

— Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

— Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (далее — Перечень кодов медицинских товаров) <1>;

— Перечень кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435) <2>.

———————————

<1> По общему правилу для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств необходимо, чтобы лекарственное средство было включено в Государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, абз. 3 пп. «в» п. 2 Изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 28.08.2014 N 870).

Пониженная ставка применима в том числе и к лекарственным средствам ветеринарного назначения, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в Государственный реестр лекарственных средств (Письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-07-07/62107).

<2> Данный Перечень применяется начиная с 1 апреля 2015 г. (п. 3 Постановления Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435).

 

В то же время необходимо отметить следующее.

Ставка НДС 10% применяется не только при ввозе, но и при реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, если они включены в один из перечней, утвержденных Правительством РФ (подробнее о том, в каких случаях ставка 10% НДС применяется при реализации товаров, см. разд. 8.2 «Ставка НДС 10%»). Принадлежность товаров к перечисленным в этих перечнях подтверждается соответствием указанных в нем кодов по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 кодам ОКП.

Пленум ВАС РФ разъяснил, что для применения ставки НДС 10% при ввозе (как и при реализации) достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД (п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33). При этом он указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ. Такие же указания (со ссылкой на разъяснения Пленума ВАС РФ) в настоящее время дает и Минфин России (Письма от 01.09.2014 N 03-07-15/43576, от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).

Примечание

Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, применяется до 1 января 2016 г. (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

 

ПРИМЕР

определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация «Альфа» намерена ввозить в Россию фенхель из стран, не входящих в Таможенный союз. Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться при ввозе фенхеля.

Решение

В соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза фенхель включен в группу 0709 «Овощи прочие, свежие или охлажденные» под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.

В свою очередь, группа 0709 «Овощи прочие, свежие или охлажденные» (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке НДС 10 процентов, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Следовательно, при ввозе фенхеля в Россию организации следует исчислить НДС по ставке 10%.

 

СИТУАЦИЯ: Какие коды (ОКП или ТН ВЭД) применяются для определения ставки НДС (18 или 10%) при реализации на территории РФ импортированных товаров

У налогоплательщиков нередко вызывает затруднение ответ на следующий вопрос: как определить ставку налога при реализации импортных товаров на территории РФ?

Пленум ВАС РФ разъяснил, что для применения ставки НДС 10% как при ввозе, так и при реализации ввезенных товаров достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКП или ТН ВЭД (п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33). Он указал, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром. Поэтому применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ.

Такие же разъяснения со ссылкой на п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 в настоящее время дает и Минфин России (Письмо от 04.08.2014 N 03-07-07/38358).

Отметим, что ранее по этому вопросу не было единого мнения.

Официальные органы полагали, что в целях определения ставки налога при реализации на территории РФ импортных товаров следовало руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС (см., в частности, Письма Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-07/34690, от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

Президиум ВАС РФ, напротив, полагал, что коды, предназначенные для внешнеэкономической деятельности, могут использоваться исключительно для целей уплаты «ввозного» НДС. А для расчета налога при последующей реализации импортных товаров следует применять коды, установленные для отечественной продукции, и соответствующий перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09).

Этот подход поддерживали и нижестоящие суды, в частности ФАС Московского округа (Постановление от 13.06.2013 N А40-149420/12-116-261).

Примечание

Общероссийский классификатор продукции (ОК 005-93), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, применяется до 1 января 2016 г. (п. 7 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

 

СИТУАЦИЯ: Какая ставка НДС (18 или 10%) должна применяться при импорте и при реализации деликатесных товаров

Особое внимание хотелось бы уделить импорту деликатесных продовольственных товаров. В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 908 при ввозе мяса и мясопродуктов, а также море- и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, применяется ставка 10%.

При отнесении товаров к деликатесным нужно учитывать их особые потребительские качества. Если же продукт утрачивает такие качества, например, в результате его разделения на части (отходы от разделки семги, в частности: срезки со шкуркой и плавниковой костью, брюшки, хребты), то он не может быть признан деликатесным товаром. Соответственно, ввоз такого товара нужно облагать по налоговой ставке 10% (см., например, Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-07-03/128, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 N А42-2544/2009, от 17.04.2009 N А56-8280/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2009 N А43-30443/2008-1-392).

Таким образом, ставка НДС по импорту и реализации указанных товаров зависит не только от кода ТН ВЭД ТС, но и от деликатесных свойств продукта.

Примечание

При определении ставки НДС при ввозе и реализации импортных товаров, в том числе деликатесов, следует также учитывать позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 15.2.3 «Ставка НДС при импорте товара».

 

15.2.4. ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ

По общему правилу сумма налога, которую вы должны уплатить на таможне, определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где (ТС + ТП + А) — налоговая база, в расчете которой участвуют:

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП — сумма ввозной таможенной пошлины;

А — сумма акциза;

С — ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вы можете найти в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54).

Ставки акцизов установлены ст. 193 НК РФ, а применительно к импортируемым в РФ подакцизным товарам ставки акцизов также перечислены в Приложении к Приказу ФТС России от 13.12.2013 N 2359 «О взимании акцизов».

Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.

Таможенную стоимость товара вы, будучи декларантом, должны определить самостоятельно по правилам, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (п. п. 1, 3 ст. 64 ТК ТС).

Форма декларации таможенной стоимости ДТС-1 (при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами) утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376.

В случае определения таможенной стоимости товаров иными предусмотренными методами применяется форма ДТС-2, закрепленная в Решении Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (п. п. 1, 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 785, п. п. 2.1, 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 871).

Таможенный орган может как согласиться с вами, так и признать заявленную вами таможенную стоимость неправильной и откорректировать ее. В последнем случае он обязан вас об этом уведомить (ст. 67 ТК ТС).

В любом случае помните, что вы вправе обжаловать решение таможенного органа в вышестоящий таможенный орган или в суд (ст. 9 ТК ТС, гл. 3 Закона «О таможенном регулировании в РФ»).

Итак, мы определились с показателями налоговой базы. Теперь разберемся с порядком исчисления налога.

Во-первых, исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Во-вторых, сумму налога вы должны исчислить в российских рублях и округлить до второго знака после запятой (п. 3 ст. 84 ТК ТС, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 N 131).

ПРИМЕР

расчета НДС при ввозе подакцизного товара

Ситуация

Организация «Альфа» заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л. Закупленное пиво доставлено на таможенную территорию Таможенного союза 10 сентября 2012 г. Таможенная декларация на ввезенное пиво была представлена в российский таможенный орган 17 сентября и в этот же день принята. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро. Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России на 17 сентября, составил (условно) 36,0244 руб/евро.

Решение

  1. Пересчитываем таможенную стоимость (ТС) в рубли:

5555 евро x 36,0244 руб/евро = 200 115,54 руб.

  1. Определяем величину таможенной пошлины.

Пиво солодовое в бутылках в Едином таможенном тарифе Таможенного союза имеет код ТН ВЭД ТС — 2203 00 010 0. Ставка таможенной пошлины по нему на дату представления таможенной декларации составляла 0,6 евро за 1 л.

Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:

10 000 л x 0,6 евро x 36,0244 руб/евро = 216 146,4 руб.

  1. Определяем сумму акциза (А), которую следует уплатить за ввезенное пиво.

На дату представления таможенной декларации ставка акциза для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляла 21 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Таким образом, сумма акциза составит:

10 000 л x 21 руб. = 210 000 руб.

  1. Налоговая база для исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 200 115,54 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб. = 626 261,94 руб.

  1. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате.

Пиво не относится к товарам, облагаемым НДС при ввозе товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:

626 261,94 руб. x 18% = 112 727,15 руб.

Итак, в связи с ввозом пива на территорию РФ организация «Альфа» обязана уплатить на таможне НДС в размере 112 727,15 руб.

 

15.2.5. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ «ВВОЗНОГО» НДС

Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

При этом если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию или распоряжению, то при нарушении таких ограничений либо изменении цели использования товаров сроком уплаты налога признается первый день совершения нарушения или день регистрации таможенной декларации (если день совершения нарушения не установлен). Основание — абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС.

Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС необходимо уплатить до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

Отметим, что в некоторых случаях выпуск товаров может осуществляться до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС). В такой ситуации срок уплаты НДС — не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Иногда товары вообще не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия). При таких обстоятельствах сроком уплаты «ввозного» НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери (п. 3 ст. 161 ТК ТС).

Согласно п. 3 ст. 84 ТК ТС в России «ввозной» НДС подлежит уплате в рублях РФ. А значит, уплата налога в иностранной валюте не допускается.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 «Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет».

Излишне уплаченные или излишне взысканные в РФ суммы «ввозного» НДС вы можете зачесть в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов в порядке, установленном ч. 10, 11 ст. 147 Закона N 311-ФЗ (ст. 90 ТК ТС). Исключением являются случаи, перечисленные в ч. 12 ст. 147 Закона N 311-ФЗ. В иных ситуациях отказать в зачете таможенный орган не вправе (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2012 N А56-35544/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-13124/12)).

В свою очередь, суммы НДС, уплаченного по операциям внутри РФ, зачесть в счет уплаты «ввозного» налога нельзя. Положения Таможенного кодекса ТС и Закона N 311-ФЗ, как и прежнего Таможенного кодекса РФ, этого не предусматривают. В связи с этим Минфин России неоднократно указывал на невозможность зачета «внутреннего» НДС в счет уплаты налога на таможне (Письма от 12.12.2007 N 03-07-08/355, от 04.10.2007 N 03-07-08/287, от 06.08.2007 N 03-07-08/227).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code