14.7. УПЛАТА НДС ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС наравне с организациями (ст. 143 НК РФ).

Исключение, как и в случае с организациями, составляют предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ) или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели уплачивают НДС по месту жительства, поскольку встают на учет в налоговых органах именно там (п. п. 1, 3 ст. 83, п. 2 ст. 174 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты НДС, а также срок представления налоговой декларации для индивидуальных предпринимателей определяются в общем порядке.

 

14.8. УПЛАТА НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ ВЗАИМОЗАЧЕТА. ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА КОНТРАГЕНТУ (ДО 31 ДЕКАБРЯ 2008 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

В 2007 и 2008 гг. при проведении взаимозачета необходимо было перечислять НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения. Такая обязанность была установлена п. 4 ст. 168 НК РФ (абз. 5, 6 п. 17 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, пп. «в» п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). В случае неперечисления НДС контрагенту налог нельзя было принять к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 10447/10).

В арбитражной практике существовала и противоположная позиция, согласно которой применение вычета при взаимозачете не зависело от перечисления налога контрагенту отдельной платежкой.

При этом Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлен порядок применения вычетов в переходный период (при зачете взаимных требований, произведенном с 1 января 2009 г., в отношении товаров (работ, услуг), которые были приняты на учет до указанной даты). В данном случае налог принимался к вычету согласно положениям гл. 21 НК РФ, действующим на дату принятия товаров (работ, услуг) на учет (ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Таким образом, применение вычетов НДС при взаимозачете зависело от даты постановки на учет товаров (работ, услуг), в отношении которых производился зачет взаимных требований, и осуществлялось в следующем порядке (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@).

  1. Если товары (работы, услуги) были приняты на учет с 1 января 2009 г., вычет НДС применялся в общем порядке и уплата НДС контрагенту для этого не требовалась.
  2. Если товары (работы, услуги) были приняты на учет в 2007 г. или 2008 г., для применения вычета НДС необходимо было перечислить налог контрагенту денежными средствами на основании отдельной платежки (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом не имело значения, когда производился взаимозачет — до 1 января 2009 г. или после.

Например, организация «Альфа» в III квартале 2008 г. поставила организации «Бета» партию товара. В свою очередь организация «Бета» в IV квартале 2008 г. выполнила работы для организации «Альфа». Расчеты между организациями за поставленные товары и выполненные работы не производились.

В I квартале 2011 г. стороны прекратили взаимные обязательства путем взаимозачета.

В такой ситуации для применения вычетов контрагентам необходимо было перечислить друг другу НДС денежными средствами на основании отдельного платежного поручения.

 

  1. Если товары (работы, услуги) были приняты на учет до 2007 г., то независимо от даты взаимозачета для применения вычета уплата НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения не требовалась.

Приложение 1 к главе 14

Перечень КБК для перечисления НДС

Назначение платежа КБК
2015 <1>, 2014 <1>, 2013 <2>, 2012 <3>, 2011 <4> гг.
НДС, уплачиваемый при реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав на территории РФ;

НДС, уплачиваемый налоговым агентом;

НДС, уплачиваемый при получении аванса

182 1 03 01000 01 1000 110
НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из стран Таможенного союза <5> 182 1 04 01000 01 1000 110
НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из стран, не являющихся участницами Таможенного союза <5> 153 1 04 01000 01 1000 110

———————————

<1> На 2014 — 2015 гг. КБК установлены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (см. также Информацию ФНС России «Перечень кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой в 2015 году (Приказы ФНС России от 30.12.2014 N НД-7-1/694@, N НД-7-1/695@, N НД-7-1/696)», Информацию ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2014 году», Приказ ФТС России от 17.02.2014 N 231).

<2> На 2013 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (см. также Информацию ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году», Приказ ФТС России от 24.05.2013 N 982).

<3> На 2012 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (см. также Информацию ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году», Приказ ФТС России от 30.12.2010 N 2747).

<4> На 2011 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (см. также Информацию ФНС России «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году», Приказ ФТС России от 30.12.2010 N 2747).

<5> Контроль за взиманием НДС при ввозе на территорию РФ товаров из стран Таможенного союза осуществляют налоговые органы РФ (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, п. 13 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014), далее — Протокол о товарах, работах, услугах). На этом основании администратором доходов бюджета в данном случае следует считать ФНС России (код — 182).

Таким образом, с 1 июля 2010 г. КБК для уплаты НДС при ввозе товаров:

— из стран ТС — 182 1 04 01000 01 1000 110.

Примечание

Этот же КБК вы укажете в налоговой декларации, которую вы обязаны заполнять при импорте из стран Таможенного союза. Такие разъяснения дало финансовое ведомство в период действия Приказа Минфина России от 30.12.2009 N 150н (пп. «б» п. 7 Письма Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-15/101). Полагаем, что они применимы и сейчас;

— из стран, не являющихся участницами ТС, — 153 1 04 01000 01 1000 110.

Приложение 2 к главе 14

Пример заполнения платежного поручения на уплату НДС, оформляемого налогоплательщиком

Ситуация

ООО «Альфа» обязано уплатить в бюджет НДС в сумме 1 800 000 руб., рассчитанный по итогам I квартала 2014 г.

Декларация по НДС за указанный период подписана 7 апреля 2014 г.

Решение

  1. ООО «Альфа» уплатит НДС за I квартал 2014 г. тремя равными платежами (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Так, сумма первого платежа составляет 600 000 руб. (1 800 000 руб. / 3).

Уплатить первый платеж за I квартал ООО «Альфа» обязано не позднее 21 апреля 2014 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Подробнее о порядке расчета и сроках уплаты НДС вы можете узнать в разд. 14.1 «Как рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет» и разд. 14.2 «Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Срок представления (сдачи) налоговой декларации».

10 апреля 2014 г. бухгалтер ООО «Альфа» составил платежное поручение N 7 на перечисление налога и передал его в банк на бумажном носителе.

  1. Необходимые для заполнения платежного поручения реквизиты получателя платежа (банк получателя, номер счета получателя, БИК банка получателя, ИНН, КПП и наименование получателя) бухгалтер ООО «Альфа» узнает в налоговом органе по месту своего учета (пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 2 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
  2. Платежное поручение на перечисление НДС в бюджет ООО «Альфа» заполнит в соответствии с общим порядком, предусмотренным для налоговых платежей.

Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на уплату налогов вы можете узнать в разд. 1.3 «Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКТМО (ОКАТО), основание налогового платежа, статус плательщика и др.)» Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Информацию, идентифицирующую налоговый платеж, ООО «Альфа» отразит в платежном поручении следующим образом.

Примечание

С образцом заполнения этих полей платежного поручения вы можете ознакомиться, перейдя по одной из синих ссылок.

Поле платежного поручения Что указываем в поле платежного поручения Комментарий
22 «Код» 0 Указывается значение уникального идентификатора начисления (п. 12 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

При его отсутствии в данном поле ставится ноль («0») (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Как разъяснила ФНС России, нулевое значение («0») ставится в данном поле при перечислении сумм налогов (сборов), исчисленных организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно на основании налоговых деклараций (расчетов) (Разъяснения ФНС России «О порядке указания УИН при заполнении распоряжений о переводе денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации»).

За разъяснениями относительно того, в каких случаях в данном поле указываются значения, отличные от 0, вы можете обратиться в налоговый орган, в котором состоите на учете (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ)

24 «Назначение платежа» 1/3 часть НДС за I квартал 2014 г. (срок уплаты — не позднее 21.04.2014) Указывается информация, необходимая для идентификации платежа (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», п. 13 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). В качестве такой информации рекомендуем указать в данном поле:

— наименование налога;

— налоговый период, за который производится уплата.

Также в этом поле можно указать дополнительную информацию, необходимую для идентификации платежа, например срок уплаты налога (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», п. 13 Приложения 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

101 01 Код статуса плательщика, означающий: налогоплательщик — юридическое лицо (абз. 2 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
104 18210301000011000110 Значение КБК для перечисления в 2014 г. НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Подробнее о значениях КБК по НДС вы можете узнать в приложении 1 к гл. 14 «Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет»

105 45365000 Указывается код, присвоенный территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования (код по ОКТМО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога в бюджет (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н) <*>.

При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Заметим, что законодательство прямо не разъясняет, что считать территорией мобилизации денежных средств. Поэтому рекомендуем вам уточнить значение, указываемое в данном поле, в налоговом органе

106 ТП Показатель основания платежа, который означает «платежи текущего года» (абз. 2 п. 7 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
107 КВ.01.2014 Показатель налогового периода:

— 1-й и 2-й знаки — код квартальных платежей («КВ»);

— 4-й и 5-й знаки — номер квартала («01»);

— 7 — 10-й знаки — год, за который осуществляется платеж («2014»);

— 3-й и 6-й знаки — разделительные точки (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

108 0 Указывается показатель номера документа. В случае уплаты текущих платежей (при значении поля 106 — «ТП») в этом поле проставляется ноль («0») (абз. 13 п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
109 07.04.2014 Показатель даты документа, который означает дату подписания ООО «Альфа» декларации по НДС за I квартал 2014 г. — 07.04.2014 (абз. 2 п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

В ситуации, когда значение показателя указать невозможно, например, если текущий платеж совершается до подачи декларации, в указанном поле ставится ноль («0») (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При этом оставлять поле 109 незаполненным нельзя (п. 14 указанного Приложения)

110 0 С 1 января 2015 г. при подготовке платежного поручения на уплату (перечисление) НДС данное поле не заполняется (п. 1 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, п. п. 1, 2 Приказа Минфина России от 30.10.2014 N 126н, пп. «а», «г» п. 2 Приложения к Приказу Минфина России от 30.10.2014 N 126н).

До 1 января 2015 г. указывался показатель типа платежа (п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При уплате налога в данном поле проставлялся ноль («0») (абз. 4 п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

———————————

<*> Код территории муниципального образования определяется в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Узнать свой код ОКТМО вы можете, в том числе использовав электронный сервис «Узнай ОКТМО», размещенный на сайте ФНС России по адресу: http://www.nalog.ru (подробнее см. Информацию ФНС России «Об электронном сервисе «Узнай ОКТМО»).

Отметим, что код ОКТМО может состоять из 8 или 11 знаков. При этом 9 — 11 знаки одиннадцатизначного кода идентифицируют населенные пункты и принимают значения от «001» до «999» (абз. 93 — 96 Введения к ОКТМО). Исходя из этого указание значения «000» в 9 — 11 знаках кода ОКТМО при заполнении платежных документов не допускается (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014).

Согласно Письму Банка России от 01.04.2014 N 52-Т «О Приказе Минфина России от 12.11.2013 N 107н» кредитные организации (банки) до 1 января 2015 г. вправе принимать от налогоплательщиков платежные поручения на перечисление налога, в которых вместо кода ОКТМО в реквизите «105» указан код ОКАТО. Это связано с тем, что программное обеспечение «Автоматизированная система Федерального казначейства», которое применяют территориальные органы Федерального казначейства, предусматривает автоматическую замену кодов ОКАТО на соответствующие коды ОКТМО. Однако рекомендуем при заполнении платежных поручений все же указывать код ОКТМО.

 

  1. Поле 5 «Вид платежа» ООО «Альфа» не заполняет, поскольку значение этого поля банк ООО «Альфа» не установил. Порядок заполнения этого поля необходимо уточнять в банке плательщика (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Поля 62 «Поступ. в банк плат.», 71 «Списано со сч. плат.», 45 «Отметки банка» ООО «Альфа» не заполняет, поскольку их заполняет банк.

Также плательщиком не заполняются поля 19 «Срок плат.», 20 «Наз. пл.», 23 «Рез. поле», если иное не установлено Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

В поле 21 «Очер. плат.» цифрой указывается установленная в соответствии с законодательством очередность платежа (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Для текущих налоговых платежей в бюджет установлена пятая очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Поле 15 «Сч. N» (номер счета банка получателя средств) ООО «Альфа» также заполнять не будет, поскольку получатель платежа, которым является орган Федерального казначейства, обслуживается Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

 

ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 15. ИМПОРТ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ

Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).

Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон «О таможенном регулировании в РФ», Закон N 311-ФЗ).

Отметим, что при ввозе товаров на территорию таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.

 

Например, российская организация «Альфа» по договору поставки приобретает товар у итальянского контрагента. Товар импортируется в РФ, пересекая территорию Белоруссии в режиме таможенного транзита. Выпуск импортного товара будет производить российский таможенный орган, поэтому НДС будет уплачиваться в РФ (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-13/01-24).

 

С самого начала обратим ваше внимание на основные моменты, которые нужно учитывать при ввозе товаров.

  1. Кому платим?

По общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, ч. 7 ст. 116 Закона «О таможенном регулировании в РФ»).

В случаях, когда товар ввозится в Россию из стран таможенного союза, НДС взимают российские налоговые органы. Исключение составляют случаи, когда ввоз товаров освобожден от НДС согласно ст. 150 НК РФ (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

  1. Когда платим?

Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

  1. Как платим?

Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других — не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).

  1. Есть ли освобождение?

НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, поименованных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ.

  1. По каким ставкам надо исчислять налог?

При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

  1. Принимаем ли к вычету?

НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).

 

15.1. КТО ПЛАТИТ «ВВОЗНОЙ» НДС

По общему правилу платить НДС при ввозе товаров должен декларант (ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС).

Декларант — это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 Закона N 311-ФЗ).

 

15.2. КАК ПЛАТИТЬ «ВВОЗНОЙ» НДС

Чтобы определить, должны вы платить НДС при ввозе товаров или нет, вам следует выяснить:

  1. Освобождается или нет ввоз товара от налогообложения НДС.
  2. Под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:

  1. Определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.
  2. Исчислить сумму налога.

 

15.2.1. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ

По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом отметим, что для целей уплаты «ввозного» НДС не применяются:

— п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией;

— п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС.

Это связано с тем, что указанные положения действуют в отношении операций, осуществляемых на территории РФ, а ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения (см. также Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-08/219, от 12.01.2012 N 03-07-08/03).

Например, общество с ограниченной ответственностью получило от своего иностранного участника товары в качестве взноса в уставный капитал. При ввозе этих товаров на территорию РФ общество уплатит НДС.

В то же время случаи, когда «ввозной» НДС не уплачивается, указаны в п. 3 ст. 80 ТК ТС. Товары, ввоз которых в Россию не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, перечислены в ст. 150 НК РФ.

Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлено освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления освобождения (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС).

В противном случае вы обязаны будете уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).

Например, освобождение предоставлено вам в связи с ввозом судов, подлежащих государственной регистрации в Российском международном реестре судов (далее — РМРС). К ним, в частности, относятся суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для буксировки (пп. 1 п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ). При ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается.

Однако, если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет исключено из него, вы обязаны будете уплатить НДС. Такая позиция, приведенная в Письмах Минфина России от 07.07.2009 N 03-04-06-01/158, от 13.02.2009 N 03-07-08/30, справедлива и после вступления в силу ТК ТС.

Примечание

Факт регистрации судна в РМРС подтверждает свидетельство, выданное собственнику или фрахтователю судна по бербоут-чартеру (п. 3 ст. 40 Кодекса торгового мореплавания РФ, п. п. 50, 56 Правил регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденных Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277, см. также Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/1/319).

 

Кроме того, вам придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый календарный день считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда вы нарушили установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закона N 311-ФЗ).

 

15.2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОЙ ПРОЦЕДУРЫ (ТАМОЖЕННОГО РЕЖИМА), ПОД КОТОРУЮ БУДЕТ ПОМЕЩЕН ВВОЗИМЫЙ ТОВАР

Как было отмечено выше, НДС при ввозе вы:

— либо платите полностью;

— либо платите частично;

— либо не платите;

Все зависит от того, для каких целей осуществляется выпуск товара на территорию РФ таможенными органами. Иными словами, под какую таможенную процедуру будет помещен ввозимый товар (пп. 26 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Порядок налогообложения Таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар Основание
Налог уплачивается в полном объеме Выпуск товаров для внутреннего потребления пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ
Переработка для внутреннего потребления пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается или уплачивается только его часть Временный ввоз пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ
Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается Переработка на таможенной территории <1>

Транзит

Таможенный склад <2>

Реэкспорт

Беспошлинная торговля

Свободная таможенная зона

Свободный склад

Уничтожение

Перемещение припасов <3>

Таможенное декларирование припасов <3>

Отказ в пользу государства

Специальная таможенная процедура <4>

пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ
Уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте Реимпорт пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

—————————

<1> Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории таможенного союза в определенный срок.

Примечание

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора).

<2> По завершении процедуры таможенного склада помещением товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в общем порядке (Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-07-08/236).

<3> Припасы декларируются без помещения под таможенные процедуры (п. 2 ст. 364 ТК ТС).

<4> Специальной является процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню и в соответствии с условиями, установленными Комиссией Таможенного союза, ввозятся или вывозятся из РФ без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза в отношении этих категорий товаров (п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ).

Итак, определив, под какую таможенную процедуру будет помещен ввозимый товар, вы узнаете, придется вам платить НДС на таможне или нет. А если придется, то в каком объеме.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code