ГЛАВА 14. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС В БЮДЖЕТ

В настоящей главе речь пойдет о том, как определить и уплатить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Также мы расскажем о сроках уплаты налога в бюджет и представления налоговой декларации. Кроме того, будут рассмотрены отдельные случаи уплаты НДС.

 

14.1. КАК РАССЧИТАТЬ СУММУ НДС, ПОДЛЕЖАЩУЮ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ

Сумма налога, которую вам следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, чтобы определить сумму налога, которую вы должны заплатить в бюджет по результатам налогового периода, вам необходимо сделать следующее.

  1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).
  2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
  3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).

Итак,

НДСбюдж. = НДСобщ. — НВ,

где НДСбюдж. — сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДСобщ. — НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ — налоговые вычеты по итогам налогового периода.

 

Например, сумма налога, исчисленного организацией за налоговый период по внутрироссийским операциям, составила 1 500 000 руб. Сумма примененных налоговых вычетов — 1 250 000 руб. В этом случае сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода равна 250 000 руб. (1 500 000 руб. — 1 250 000 руб.).

 

Отметим, что НДС, уплаченный вами при ввозе товаров в РФ, не увеличивает сумму налога к уплате. В то же время «ввозной» НДС можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Примечание

С порядком исчисления общей суммы налога, а также применения налоговых вычетов вы можете ознакомиться в гл. 9 «Порядок исчисления НДС» и разд. 13.1 «Налоговые вычеты. Порядок их применения».

О принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, читайте в разд. 15.3.1 «Ввозной» НДС принимаем к вычету».

 

  1. Округлить сумму налога до полных рублей.

Согласно действующим правилам налог исчисляется в полных рублях. Если при расчете получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

 

14.2. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС В БЮДЖЕТ. СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ (СДАЧИ) НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Уплатить налог в бюджет вы должны равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты — не позднее 25-го <1> числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 25-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

———————————

<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. «а» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). В связи с этим НДС за IV квартал 2014 г. налогоплательщик должен уплатить равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за данным кварталом. С таким подходом согласен Минфин России (Письмо от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)). Финансовое ведомство указало, что уплата налога за IV квартал 2014 г. осуществляется налогоплательщиками не позднее 25-го января 2015 г. Полагаем, что чиновники имели в виду первую долю подлежащей уплате суммы. Заметим, что 25 января 2015 г. приходится на воскресенье, поэтому перечислить первую часть платежа следует не позднее 26 января 2015 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

До 2015 г. НДС нужно было уплачивать не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, в декларации за I квартал 2015 г. сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составляет 150 000 руб. Значит, уплачивать НДС в бюджет необходимо следующим образом:

— не позднее 27 апреля 2015 г. (25, 26 апреля 2015 г. — суббота и воскресенье соответственно) — 50 000 руб. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

— не позднее 25 мая 2015 г. — 50 000 руб.;

— не позднее 25 июня 2015 г. — 50 000 руб.

 

Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС вы делите на три равные части и уплачиваете их в бюджет в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

С примером заполнения налогоплательщиком платежного поручения на уплату НДС вы можете ознакомиться в приложении 2 к настоящей главе.

Дополнительно о порядке оформления платежного поручения, а также об общих правилах уплаты налога в бюджет читайте в гл. 1 «Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей организациями и индивидуальными предпринимателями» Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

 

При этом не исключена ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи можно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний — в большую. Такие разъяснения дали налоговые органы (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 N 19-12/121393).

Например, по итогам I квартала общая сумма НДС к уплате составила 255 892 руб. Разделив ее на три части, вы получите 85 297,33333 руб.

В этом случае в апреле и мае вы должны уплатить в бюджет не менее чем по 85 297 руб. А в июне сумма платежа составит 85 298 руб.

 

Обратите внимание: как и в отношении любого другого налога, досрочная уплата НДС допустима (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). К примеру, можно уплатить всю сумму налога до 25-го <1> числа месяца, следующего за отчетным кварталом, или перечислить сначала 1/3, а потом одновременно 2/3 части суммы НДС до 25-го <1> числа второго месяца квартала.

Однако, если вы допустите просрочку уплаты очередной трети налога к установленному сроку, вам грозят пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС (ст. 75 НК РФ, Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 2.2 «Начисление пеней за несвоевременную уплату налога. Расчет пеней по недоимке» и разд. 2.3 «Уплата недоимки и пеней. С какого момента прекращается начисление пеней» Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

 

Отметим, что порядок уплаты налога по частям не распространяется:

— на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ);

— налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В приведенных ситуациях налог следует уплатить единовременно:

— при приобретении работ или услуг у иностранцев — одновременно с перечислением вознаграждения (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);

— лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, — не позднее 25-го <2> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).

———————————

<2> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. «б» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. НДС нужно было уплачивать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

 

Обязанность по уплате налога вы исполняете по месту постановки на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).

Представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС вы обязаны не позднее 25-го <3> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом — кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

———————————

<3> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. декларацию нужно было подавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание!

Организация может состоять на налоговом учете по нескольким основаниям и в нескольких налоговых органах (например, по месту нахождения обособленных подразделений или недвижимого имущества). В таком случае декларацию следует представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (по ее юридическому адресу). Ведь именно там организация состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Исключение из этого правила установлено для крупнейших налогоплательщиков (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

 

Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС вы должны ежеквартально. По итогам I квартала нужно подать декларацию не позднее 25 апреля, по итогам II квартала — не позднее 25 июля, по итогам III квартала — не позднее 25 октября, а по итогам IV квартала — не позднее 25 января следующего за истекшим кварталом года.

В тех случаях, когда последний день срока представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что норма о представлении декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, действует с 1 января 2015 г. Поэтому она распространяется на декларацию за IV квартал 2014 г. Следовательно, декларацию за IV квартал 2014 г. налогоплательщик должен подать не позднее 26-го января 2015 г. (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вывод о том, что декларация за IV квартал 2014 г. подается в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.), также следует из разъяснений официальных органов (Письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)).

 

14.3. КАК УПЛАЧИВАЮТ НДС ПЛАТЕЛЬЩИКИ УСН, ЕНВД И ИНЫЕ ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, НЕ ОБЛАГАЕМУЮ НАЛОГОМ (ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НДС), ЕСЛИ ОНИ ВЫСТАВИЛИ СЧЕТ-ФАКТУРУ С НДС. ВЫЧЕТ У ПРОДАВЦА И У ПОКУПАТЕЛЯ

По общему правилу вы не должны исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в том числе если:

— вы не признаетесь плательщиком НДС в силу п. 2 ст. 143 НК РФ в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

— вы не признаетесь плательщиком НДС в силу п. 3 ст. 143 НК РФ в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;

— вы используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ;

— вы используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145.1 НК РФ;

— вы уплачиваете ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

— вы применяете УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

— операция облагается в рамках ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

— операция облагается в рамках патентной системы налогообложения согласно п. 11 ст. 346.43 НК РФ;

— операция не признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ или не подлежит налогообложению согласно ст. 149 НК РФ.

Однако если в каком-то из перечисленных случаев вы выставляете своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то соответствующую сумму налога вы обязаны уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) <1>. Уплата налога производится одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом — ст. 163 НК РФ), в котором произошла соответствующая реализация (п. 4 ст. 174 НК РФ).

———————————

<1> Согласно пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. На практике в целях применения п. 5 ст. 173 НК РФ к таким операциям относят в том числе операции, которые объектом налогообложения по НДС не являются (см., в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06).

 

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога по правилам ст. ст. 46, 47 НК РФ либо в судебном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Также по общему правилу неуплата (несвоевременная уплата) налога влечет за собой применение мер ответственности (штрафа) согласно ст. 122 НК РФ и начисление пеней по ст. 75 НК РФ.

В то же время начисление пеней и применение ответственности в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, если указанные лица не исполнили надлежащим образом требования п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ, большинство судей считает неправомерным.

Важно: в случае когда счет-фактура с выделенной суммой НДС не выставлялся, обязанность по перечислению налога в бюджет не возникает, в том числе если сумма НДС:

— была ошибочно исчислена и задекларирована. На это указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 03.06.2014 N 17-П, рассмотрев ситуацию, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС по причине необходимости уплаты ЕНВД, по ошибке применяло общую систему налогообложения;

— была выделена в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.

Обязанность уплатить налог не возникает, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС, или налогоплательщик, применяющий освобождение согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС в рамках предпринимательской деятельности при реализации от своего имени товаров (работ, услуг) принципала — плательщика НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении применяющего УСН комиссионера, выставляющего счета-фактуры с НДС от своего имени (Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11). Полагаем, что этот подход применим в аналогичных случаях и в отношении иных лиц, которые плательщиками НДС не являются либо применяют освобождение от налога в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

 

Вычет «входного» НДС у продавца

Если вы не являетесь плательщиком НДС, то права на вычет «входного» налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает. Дело в том, что принять налог к вычету могут только его плательщики (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Также нет права на вычет «входного» налога у лиц, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пленум ВАС РФ разъяснил, что возникновение у лиц, не являющихся плательщиками налога (освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога), обязанности по перечислению в бюджет выделенной в счете-фактуре суммы налога не означает, что они приобретают право на вычет (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

До выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 нижестоящие суды и официальные органы придерживались аналогичного подхода.

Отметим, что свежие разъяснения официальных органов по данному вопросу, изданные после выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, отсутствуют.

Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не могут принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для указанной деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По мнению Минфина России, это касается и тех случаев, если такие налогоплательщики выставляют счета-фактуры с выделением налога в отношении таких операций (Письмо от 19.09.2013 N 03-07-07/38909). Полагаем, что в данном случае позиция чиновников основана на несоблюдении одного из условий принятия «входного» НДС к вычету: приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

С мнением Минфина России не согласен Пленум ВАС РФ. Судьи разъяснили, что при таких обстоятельствах обязанность по уплате выделенного в счете-фактуре налога (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ) возлагается на лицо, которое является плательщиком НДС. Поэтому продавец вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления освобождаемых от налога операций. В этом случае ему нужно будет скорректировать расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если предъявляемая к вычету сумма налога ранее была учтена как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Примечание

Подробнее об условиях принятия «входного» НДС к вычету вы можете узнать в разд. 13.1.1 «Условия для применения вычета».

 

Вычет НДС у покупателя

Покупателю по счету-фактуре, выставленному продавцом, не являющимся налогоплательщиком НДС, также могут отказать в вычете. Минфин России и налоговые органы считают, что нельзя применять вычет, если налог предъявлен лицом, которое не является налогоплательщиком (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).

В то же время Конституционный Суд РФ указал на возможность применения вычета в данной ситуации (Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П, Определение Конституционного Суда РФ от 13.10.2009 N 1332-О-О). Аналогичная позиция получила закрепление и в практике арбитражных судов. Ведь продавец в таком случае обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, как это предусмотрено п. 5 ст. 173 НК РФ.

Вопрос о праве налогоплательщика-покупателя на вычет НДС возникает и в том случае, когда продавец выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога по операциям, которые освобождены от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.

Официальные органы, рассмотрев данный вопрос на примере операций, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, пришли к следующему выводу. Налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, выделенные в таких счетах-фактурах, при соблюдении порядка и условий, установленных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письма Минфина России от 24.11.2014 N 03-07-15/59623, ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2366@, от 18.12.2014 N ГД-4-3/26274). Суды в большинстве случаев придерживаются аналогичной позиции.

Ранее официальные органы высказывали противоположное мнение (см. Письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-07-11/49526, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@). Такой подход был отражен и в отдельных судебных актах.

 

14.4. УПЛАТА НДС И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ КРУПНЕЙШИМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

Налогоплательщиков, которые получают статус крупнейших, налоговый орган ставит на учет не только по месту нахождения, но и в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (п. 1 ст. 83 НК РФ, п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н)). Это самостоятельное основание для постановки на учет.

Примечание

Подробнее о постановке на учет в качестве налогоплательщика вы можете узнать в разд. 1.2 «Учет налогоплательщиков НДС».

 

Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам определены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. Статус крупнейшего налогоплательщика организация приобретает после постановки на учет в этом качестве и получения Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-02-07/1-493). Организации — крупнейшему налогоплательщику присваивается новый КПП, 5 и 6 знаки которого имеют значение 50 (п. 5 Приложения к Приказу Минфина России от 11.07.2005 N 85н).

Налоговым кодексом РФ не определен порядок уплаты налога крупнейшими налогоплательщиками.

Однако платить НДС следует по месту регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Объясним почему.

В платежном поручении на перечисление налога в реквизитах «ИНН» и «КПП» получателя средств указываются соответственно ИНН и КПП администратора доходов бюджета, осуществляющего администрирование платежа (п. 11 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н)).

Администратор доходов бюджета — это орган, осуществляющий контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты соответствующих платежей (ст. 6 БК РФ). А в отношении крупнейших налогоплательщиков налоговый контроль осуществляют именно межрегиональные (межрайонные) инспекции ФНС России (п. 1 ст. 82 НК РФ, п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков).

Добавим, что согласно разъяснениям контролирующих органов в платежных документах на перечисление НДС в бюджет в поле «КПП плательщика» следует отражать КПП, указанный в Уведомлении о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письма Минфина России от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96, ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Подробнее о правилах оформления платежного поручения на перечисление налога в бюджет читайте в разд. 1.3 «Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКТМО (ОКАТО), основание налогового платежа, статус плательщика и др.)» Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

 

Декларация по НДС также представляется в ту инспекцию ФНС России, в которой организация состоит на налоговом учете в качестве крупнейшего налогоплательщика. Об этом сказано в абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ.

Сроки уплаты НДС и представления налоговой декларации крупнейшими налогоплательщиками определяются в общем порядке.

 

14.5. УПЛАТА НДС И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ИМЕЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ФИЛИАЛЫ, ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА)

Напомним, что согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Организация, которая создает обособленные подразделения, подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту создания каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, что признается обособленным подразделением организации, а также о порядке постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений, вы можете узнать в разд. 22.1 «Что такое обособленное подразделение организации» и разд. 22.1.1 «Постановка на учет (регистрация) в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения» Практического пособия по налогу на прибыль.

 

В силу п. 2 ст. 174 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена по месту постановки на учет в налоговых органах.

Налоговые органы настаивают на том, что юридические лица, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать НДС по месту постановки на учет самой организации без распределения по обособленным подразделениям (Письма МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@, УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597 (п. 4)). В то же время отметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.09.2009 N 5080/09 признал за налогоплательщиком право уплатить НДС по месту нахождения филиала. Судьи обратили внимание на ч. 2 ст. 19 НК РФ, согласно которой филиалы и иные обособленные подразделения исполняют по месту своего нахождения обязанности организаций по уплате налогов и сборов. А поскольку филиалы не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ), перечисленный таким подразделением НДС необходимо расценивать как налог, уплаченный самой организацией.

От себя добавим, что в Налоговом кодексе РФ действительно отсутствуют положения, запрещающие уплачивать налог по месту нахождения обособленного подразделения либо устанавливающие какие-либо специальные правила по данному вопросу. Однако, чтобы избежать разногласий с проверяющими, рекомендуем вам все же уплачивать налог по месту постановки на учет самой организации.

Отметим, что налоговые органы, исходя из п. 5 ст. 174 НК РФ, указывают на то, что декларацию по НДС следует также подавать по месту нахождения головной организации за все предприятие в целом, т.е. без разделения налога по обособленным подразделениям (Письмо УМНС России по г. Москве от 24.06.2004 N 24-11/41898).

Примечание

По вопросу представления налоговой декларации организацией, имеющей обособленные подразделения, см. также разд. 34.3 «В какой налоговый орган надо представлять налоговую декларацию (по месту нахождения организации, ее обособленного подразделения, месту жительства индивидуального предпринимателя)».

 

Сроки уплаты НДС и представления налоговой декларации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, определяются в общем порядке.

 

14.6. УПЛАТА НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ С ИНОСТРАННЫМИ КОНТРАГЕНТАМИ

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации налогоплательщик должен исчислить и уплатить НДС независимо от того, какое лицо является покупателем: российское или иностранное (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В то же время если вы приобретаете товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, то вы признаетесь налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70, УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75191). В этом случае при выплате дохода иностранцу вы также должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов см. разд. 10.2 «Уплата НДС налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах».

О порядке определения места реализации товаров, работ, услуг читайте в гл. 4 «Определение места реализации товаров (работ, услуг)».

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code