ГЛАВА 13. «ВХОДНОЙ» НДС. ИСТОЧНИКИ ЕГО ПОКРЫТИЯ

«Входной» НДС — это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента.

При наличии установленных законом оснований налогоплательщик может учесть в целях налогообложения «входной» НДС одним из следующих способов:

1) принять к вычету (возмещению) (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2) учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) отнести на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для лиц, указанных в п. 5 ст. 170 НК РФ).

Следует учитывать, что «входной» НДС возникает у налогоплательщика, если контрагент выставляет счет-фактуру с предъявленным налогом непосредственно в его адрес. Если же покупателем в счете-фактуре поименовано третье лицо, то указанный в нем НДС «входным» не является и принять его к вычету налогоплательщик не сможет (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 19.07.2012 N 03-07-08/190, от 22.06.2010 N 03-07-10/09).

Далее рассмотрим подробно каждый из трех вариантов учета «входного» налога.

 

13.1. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

 

Исчисленный НДС вы можете уменьшить на налоговые вычеты. Причем использование вычетов (уменьшение общей суммы налога на налоговые вычеты) — ваше право, а не обязанность. Это следует из п. 1 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, которые, в частности (п. 2 ст. 171 НК РФ):

— вам предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

— вы уплатили при ввозе товаров на территорию России (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

 

Обратите внимание!

С 1 октября 2014 г. вступили в силу изменения в п. 2 ст. 171 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).

Так, с указанной даты налоговым вычетам также подлежат суммы НДС, которые уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления;

 

— вы уплатили при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

 

Например, вы не сможете принять суммы «входного» НДС к вычету, если:

— приобретаете товары за пределами РФ и не собираетесь их ввозить (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-13/01-46, от 08.06.2009 N 03-07-14/56, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/4844);

— приобретаете работы (услуги), местом реализации которых территория РФ не является (Письма Минфина России от 25.11.2011 N 03-07-13/01-49, от 18.03.2009 N 03-07-08/57, ФНС России от 21.10.2010 N ШС-37-3/13884@).

 

Однако, для того чтобы включить суммы «входного» налога в состав налоговых вычетов, вам необходимо соблюсти ряд условий.

Итак, вы вправе принять к вычету «входной» НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС <1>.

———————————

<1> Закон N 216-ФЗ предусматривает специальное правило в отношении сумм «входного» НДС, предъявленного налогоплательщику при строительстве олимпийского объекта, который соответствует двум условиям:

1) объект входит в Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 05.08.2009 N 1090-р;

2) объект введен в эксплуатацию в период со дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ по 31 декабря 2013 г. включительно. Напомним, что Закон N 216-ФЗ, за исключением отдельных положений, вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Текст Закона опубликован 23 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации: http://www.pravo.gov.ru (ч. 1 ст. 3 Закона N 216-ФЗ).

Указанные суммы принимаются к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ в редакции, которая действовала до даты вступления в силу Закона N 216-ФЗ (ч. 5 ст. 3 данного Закона). Следовательно, налогоплательщик вправе заявить вычет, если олимпийский объект предназначен для операций, которые до этой даты облагались НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

 

  1. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

При этом в отношении лизингового имущества финансовое ведомство полагает, что факт отсутствия права собственности на него не препятствует получению вычета по лизинговым платежам (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92).

 

Примечание

Исключение составляет НДС, который вы уплатили поставщику при перечислении аванса в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно. Подробнее об этом см. разд. 22.4 «НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок».

 

  1. У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

 

Обратите внимание!

ФНС России разъяснила, что для целей бухгалтерского и налогового учета может применяться единый документ, который содержит все реквизиты, обязательные как для счета-фактуры, так и для первичного учетного документа. В частности, у покупателя данный документ может служить основанием для вычета по НДС, а также подтверждать расходы по налогу на прибыль организаций (либо по другим налогам). Разработать его форму налогоплательщики могут самостоятельно. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (далее — Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@). При этом ФНС России указывает, что документ должен соответствовать одновременно требованиям:

— гл. 21 НК РФ, в частности ст. 169 НК РФ, и Постановления Правительства РФ N 1137;

— Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, в частности ст. 9 данного Закона.

Со своей стороны ФНС России разработала и рекомендует налогоплательщикам к использованию в работе:

— форму универсального передаточного документа (Приложение 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@), разработанную на основе формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела ТТН);

— условия применения и порядок заполнения универсального передаточного документа (Приложения 2 — 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@);

— порядок отражения показателей универсального передаточного документа в налоговом учете для целей НДС и для целей налога на прибыль (Приложения 5, 6 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Рекомендации ФНС России, данные в указанном Письме, согласованы с Минфином России.

Подробнее о применении универсального передаточного документа вы можете узнать в разд. 12.4 «Универсальные документы для целей НДС».

 

Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты вами на учет и получен счет-фактура от поставщика, вы вправе принять к вычету сумму «входного» налога. Разумеется, если эти товары (работы, услуги), имущественные права вы планируете использовать для операций, облагаемых НДС <1>.

Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения. То есть вы можете принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у вас числится кредиторская задолженность (см. также Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503, от 25.04.2011 N 03-07-14/39, ФНС России от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621, Постановления ФАС Московского округа от 11.10.2010 N КА-А40/11983-10, от 21.07.2010 N КА-А40/7556-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 N А74-3115/2009).

Для применения вычета не имеет значения и переход права собственности на товары. Так, вычет можно применить по счету-фактуре, выставленному до момента перехода права собственности на товар, при соблюдении иных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585.

Вычет можно применить в ситуациях, когда:

— приобретенные товары (работы, услуги) вы оплатили за счет субсидий, предоставленных из регионального или муниципального бюджета (Письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-11/475, от 14.02.2012 N 03-07-11/40).

 

Примечание

Если субсидию на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС вы получите из федерального бюджета, права на вычет у вас нет. Налог, ранее принятый к вычету, вам придется восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);

 

— понесенные расходы вам компенсирует страховая организация (Письма Минфина России от 29.07.2010 N 03-07-11/321, от 15.04.2010 N 03-07-08/115);

— оплата произведена по просьбе продавца третьему лицу (Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/320, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 N А42-4012/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.03.2008 N Ф04-2066/2008(2726-А67-42), ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3556).

Воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о периоде, в течение которого можно воспользоваться своим правом на вычет НДС, читайте в разд. 13.1.2 «Период, в котором можно принять к вычету суммы НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ».

 

Не забудьте также отразить ваш вычет в налоговой декларации по НДС. Это необходимо, поскольку по общему правилу до тех пор, пока вы не заявили сумму вычета в первичной или уточненной декларации, его сумма не уменьшает исчисленный НДС. Такой позиции придерживаются налоговые органы. К аналогичному выводу приходят многие арбитражные суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11, Определения ВАС РФ от 03.04.2013 N ВАС-2342/13, от 24.12.2012 N ВАС-16742/12, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 N А57-4502/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-11603/12), ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2012 N А26-10841/2011, от 16.07.2012 N А13-2670/2011).

 

Примечание

Подробнее об этом читайте в гл. 17 «Подача уточненной декларации (расчета) при проведении выездной проверки» Практического пособия по налоговым проверкам.

 

Отметим, что если речь идет о вычете НДС, который вы заплатили на таможне («ввозной» НДС), то вам необходимо подтвердить факт его уплаты. Аналогичным образом вы должны подтвердить факт перечисления НДС в бюджет, если выполняли обязанности налогового агента (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о вычете «ввозного» НДС и НДС, уплаченного налоговым агентом, вы можете узнать в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами» и гл. 15 «Импорт товаров на территорию РФ».

 

Применение вычетов «входного» НДС вызывает немало споров с налоговыми органами. Зачастую налоговики предъявляют требования, не установленные законодательством. Как правило, в таких спорах суды встают на сторону налогоплательщиков. Рассмотрим подробнее каждое условие для вычета и остановимся на тех требованиях, которые необоснованно выдвигают налоговые органы.

 

СИТУАЦИЯ: В каких случаях налоговый орган при доначислении НДС в ходе налоговой проверки обязан уменьшить сумму налога, подлежащего уплате, на соответствующие налоговые вычеты, не задекларированные налогоплательщиком

 

Как правило, при доначислении НДС в ходе налоговой проверки налоговые органы не уменьшают сумму подлежащего уплате налога на вычеты, не заявленные в декларации.

 

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 13.1 «Налоговые вычеты. Порядок их применения».

 

Вместе с тем при определенных обстоятельствах налоговые органы обязаны учесть вычеты по НДС, даже если они не были задекларированы.

По данному вопросу свою точку зрения выразил Президиум ВАС РФ при рассмотрении спорного вопроса о переквалификации инспекцией операций налогоплательщика из не признаваемых объектом налогообложения в облагаемые согласно п. 1 ст. 146 НК РФ (Постановление от 25.06.2013 N 1001/13).

Согласно позиции Президиума ВАС РФ налоговые органы при отсутствии к тому препятствий обязаны определить действительный размер налоговой обязанности налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ. Это означает, что исчисленный налог они должны уменьшить на сумму незадекларированного вычета, право на который документально подтверждено. Ведь налогоплательщик, расценив совершенную им операцию как не облагаемую НДС, не мог заявить сумму вычета в налоговой декларации.

Отметим, что на практике возможны и другие ситуации, когда подача налогоплательщиком декларации с отраженными в ней вычетами исключена, поскольку это противоречит его позиции в споре с налоговым органом. Полагаем, что в них можно применить тот же подход, которым руководствовались судьи ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 N 1001/13.

Это относится, например, к случаям, когда налогоплательщик, по мнению налогового органа:

— ошибочно применяет специальный налоговый режим, освобождающий его от обязанности по уплате НДС.

Данный вывод подтверждают нижестоящие арбитражные суды. Ссылаясь на позицию Президиума ВАС РФ, они указывают на обязанность налоговых органов в таких случаях определять налоговую базу по НДС с учетом соответствующих вычетов.

Кроме того, обратим ваше внимание на то, что выводы, приведенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13, были включены в Обзор судебной практики рассмотрения налоговых споров, направленной ФНС России для использования в работе нижестоящими налоговыми органами (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263). Это значительно повышает вероятность учета позиции ВАС РФ территориальными налоговыми органами при проведении налоговых проверок. Вместе с тем, если инспекция все же доначислит НДС к уплате, не уменьшив его на сумму «входного» налога, у налогоплательщиков есть шанс отстоять свое право на вычет в судебном порядке.

 

13.1.1. УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА

13.1.1.1. ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ПРИОБРЕТЕНЫ ДЛЯ ОПЕРАЦИЙ, ОБЛАГАЕМЫХ НДС

 

«Входной» НДС принимается к вычету при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) <1>. Напомним, что это операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче), передача товаров (работ, услуг) и выполнение СМР для собственных нужд, импорт товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ).

———————————

<1> Закон N 216-ФЗ предусматривает специальное правило в отношении сумм «входного» НДС, предъявленного налогоплательщику при строительстве олимпийского объекта, который соответствует двум условиям:

1) объект входит в Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 05.08.2009 N 1090-р;

2) объект введен в эксплуатацию в период со дня вступления в силу Закона N 216-ФЗ по 31 декабря 2013 г. включительно. Напомним, что Закон N 216-ФЗ, за исключением отдельных положений, вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Текст Закона опубликован 23 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации: http://www.pravo.gov.ru (ч. 1 ст. 3 Закона N 216-ФЗ).

Указанные суммы принимаются к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ в редакции, которая действовала до даты вступления в силу Закона N 216-ФЗ (ч. 5 ст. 3 данного Закона). Это означает, что налогоплательщик вправе заявить вычет, если олимпийский объект предназначен для операций, которые до названной даты облагались НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об операциях, которые признаются объектом налогообложения по НДС, вы можете узнать в гл. 3 «Объект налогообложения».

 

Таким образом, если приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права связаны с совершением одной из таких операций, вы можете заявить уплаченный НДС по ним к вычету. При этом неважно, используете вы приобретенные товары (работы, услуги) в основной деятельности или в дополнительной (см. также Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-11/402).

«Входной» налог к вычету не принимается, если товары (работы, услуги) приобретены для операций, которые:

1) не являются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, либо местом их реализации не признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ);

2) освобождены от НДС в порядке ст. 149 НК РФ;

3) осуществляются налогоплательщиком, пользующимся освобождением от обязанностей по уплате НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;

4) подлежат налогообложению в рамках ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

 

Примечание

При переходе с УСН на общий режим налогообложения вы вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены (в том числе импортированы) в период применения «упрощенки», если выполняются следующие условия:

— суммы «входного» налога не были учтены в расходах при УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ);

— приобретенные товары (работы, услуги) используются уже в период применения общего режима налогообложения в операциях, облагаемых НДС (см., в частности, Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/563, от 21.12.2012 N 03-07-14/116, от 15.03.2011 N 03-07-11/53, от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36 (п. 2)).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, при переходе на общий режим также вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые они приобрели, но не использовали в период применения «вмененки» (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).

Принять к вычету НДС при переходе с ЕСХН нельзя (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ);

 

5) осуществляются лицами, которые не являются плательщиками НДС (например, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-14/76)).

В частности, вычет НДС неправомерен:

— при ввозе на территорию РФ запасных частей, используемых при проведении гарантийного ремонта оборудования налогоплательщиком, осуществившим ввоз (Письма Минфина России от 02.11.2010 N 03-07-07/72, от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236);

— в случае обратного выкупа у торговой сети продукции, срок реализации которой вскоре истекает или уже истек (Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/1/587 (п. 2));

— в случае приобретения товаров (в том числе основных средств), которые используются при выполнении строительно-монтажных работ в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-08/34905);

— в случае заявления к вычету суммы НДС, предъявленной лизингодателем в составе лизинговых платежей по договору лизинга автобусов, используемых в не облагаемых НДС операциях (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 N 9084/09).

Отметим, что до 1 октября 2011 г. согласно разъяснениям Минфина России также не применялся вычет НДС при приобретении работ по демонтажу (ликвидации) основных средств, поскольку демонтаж (ликвидация) основных средств не является объектом налогообложения (Письма от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682 (п. 1), от 22.10.2010 N 03-07-11/420, от 17.09.2010 N 03-07-11/382).

 

Примечание

С 1 октября 2011 г. в п. 6 ст. 171 НК РФ прямо указано на возможность применения вычета по НДС при ликвидации, монтаже (демонтаже) основных средств (пп. «б» п. 19 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). В то же время при приобретении услуг по демонтажу (ликвидации) объектов незавершенного строительства, по мнению финансового ведомства, НДС вычету не подлежит (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-10/01).

 

Некоторые судьи поддерживают данную позицию (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2012 N А11-706/2011).

Однако большинство арбитражных судов признает правомерным вычет НДС в указанном случае. В частности, они отмечают, что использование основных средств в хозяйственной деятельности налогоплательщика носит комплексный характер и включает в том числе их демонтаж (ликвидацию). А значит, работы по демонтажу (ликвидации) основных средств производственного характера связаны с операциями, облагаемыми НДС (Постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12987/11, от 20.04.2010 N 17969/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2012 N А61-2437/2011, ФАС Московского округа от 06.02.2012 N А40-114478/10-127-578).

Таким образом, учитывая арбитражную практику, если до 1 октября 2011 г. вы применили вычет в отношении работ по демонтажу (ликвидации) основных средств, то в случае спора с проверяющими вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно высока.

Перечислим некоторые моменты, на которые следует обратить внимание при соблюдении рассматриваемого условия применения вычета.

  1. Для применения вычета не обязательно, чтобы товары (работы, услуги) приобретались непосредственно для производственной деятельности (станки, материалы, упаковка, услуги перевозки). Вычет возможен и в тех случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги) имеют опосредованное отношение к вашей деятельности (бытовые приборы, мебель для комнат отдыха сотрудников). Однако при этом вы должны быть готовы доказать, что такие приобретения хоть как-то связаны с осуществлением вами деятельности, облагаемой НДС.

Так, например, ФАС Поволжского округа отметил, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для применения вычета, как использование приобретенных товаров (работ, услуг) именно в производственной деятельности, и признал правомерным вычет НДС, уплаченного при приобретении в том числе спортивной формы и новогодних украшений (Постановление от 01.07.2008 N А57-10917/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 13492/08)).

Однако имейте в виду, что есть и противоположная практика. Ряд судов исходят из того, что расходы, по которым заявляется вычет НДС, должны быть непосредственно связаны с производственным процессом. И если налогоплательщику не удается это доказать, в вычете ему отказывают (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 N А05-6193/2007, ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/6147).

  1. Не нужно дожидаться, когда товары (работы, услуги) будут фактически использоваться в облагаемой НДС деятельности. Важна цель приобретения. А факт их использования в последующем налоговом периоде для вычета значения не имеет. К такому выводу приходят арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2012 N А40-79573/11-116-226, от 23.03.2011 N КА-А40/1582-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2009 N А33-1323/08-Ф02-2315/09).

Необходимо иметь в виду, что контролирующие органы в ряде своих разъяснений высказывают противоположную позицию (Письма Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111, УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771, от 02.12.2009 N 16-15/126829, от 22.07.2008 N 19-11/069325).

  1. Для доказательства того, что приобретенный товар использован вами для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (например, был перепродан), вы не должны представлять счета-фактуры, которые выставили покупателям (Определение ВАС РФ от 13.03.2008 N 3166/08).

Добавим, что, если вы приобретали товары для деятельности, не облагаемой НДС, но фактически использовали их в операциях, подлежащих налогообложению, у вас также есть право на вычет (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-11/230).

 

13.1.1.2. ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ОПРИХОДОВАНЫ (ПРИНЯТЫ К УЧЕТУ)

 

Принять к вычету «входной» НДС вы сможете только после того, как примете товары (работы, услуги) к учету. Об этом сказано в ст. 172 НК РФ. В то же время Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок принятия к учету имущества. Кроме того, Кодекс не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03, ФАС Московского округа от 05.04.2013 N А40-47856/12-91-264, ФАС Центрального округа от 16.02.2012 N А35-4032/2011, от 15.02.2012 N А35-4035/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2009 N Ф04-3674/2009(9190-А67-25), ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 N А21-8921/2008). В этом случае важен лишь факт принятия к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета <1>.

———————————

<1> По мнению ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 N А57-14388/06, товары принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. В свою очередь, под установлением контроля понимается поступление товаров на склад. Следовательно, если товары не поступили на склад, то они не могут быть приняты к учету.

 

Обратите внимание!

Вы также вправе принять к вычету НДС, который уплатили поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Ждать оприходования товаров в этом случае не нужно. Подробнее об этом см. разд. 22.4 «НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок».

 

Поэтому если вы, к примеру, приобрели оборудование, оплатили подрядные работы по строительству здания или консультационные услуги либо купили объект незавершенного строительства, то вычет вы можете заявить уже после оприходования этих объектов на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке». На это указывает арбитражная практика (Определения ВАС РФ от 17.03.2008 N 2862/08, от 08.02.2008 N 1112/08, Постановления ФАС Центрального округа от 11.11.2011 N А35-6718/2010, ФАС Московского округа от 31.08.2012 N А41-15463/11, от 08.07.2011 N КА-А41/6099-11, ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А05-8942/2008, ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 N А06-7638/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 N Ф08-7322/2008).

Отметим, что контролирующие органы дают различные разъяснения для разных объектов. В частности, в отношении приобретенного основного средства, по мнению Минфина России, заявить вычет можно только после того, как этот объект будет принят на учет в качестве основного средства (Письма от 24.01.2013 N 03-07-11/19, от 18.09.2012 N 03-07-11/380, от 28.08.2012 N 03-07-11/330, от 16.08.2012 N 03-07-11/303, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330). Однако в отношении подрядных работ чиновники разъяснили, что принять к вычету НДС, предъявленный контрагентом, можно после учета результатов работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письма Минфина России от 21.11.2008 N 03-07-10/11, ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@, от 07.09.2009 N 3-1-11/708@). НДС, предъявленный по объектам недвижимости, которые приобретены для их реконструкции, финансовое ведомство также разрешает принимать к вычету с момента оприходования на счете 08 (Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185). Налог, уплаченный при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, вы можете принять к вычету в том квартале, в котором оно было учтено на счете 07 «Оборудование к установке» (Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211).

Кроме того, контролирующие органы настаивают, что для принятия к вычету необходимо фактическое оприходование имущества, т.е. оприходование на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем (Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-07-11/318). Поэтому, если вы заявите вычет по приобретенному имуществу, которое уже является вашей собственностью, но еще фактически не получено (в пути), налоговики вам в вычете откажут. Аналогичное мнение высказал и ФАС Поволжского округа. Он указал, что налогоплательщик не вправе принимать к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, которые не поступили на склад, поскольку до поступления на склад они принимаются к учету в качестве задолженности, а не в качестве товаров (Постановление от 01.11.2007 N А57-14388/06).

Однако большинство судов не разделяет такую позицию. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в подобном случае поддержал налогоплательщика. Суд признал правомерным принятие к вычету НДС, уплаченного при приобретении товара, до того, как товар фактически поступил на склад, но после того, как на него перешло право собственности и он был отражен в учете покупателя (Постановление от 10.02.2009 N А33-11818/07-Ф02-152/09). Такой же вывод изложен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 N А27-3324/2010, ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 N А55-29172/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10).

В заключение добавим, что принятие товара к учету у индивидуального предпринимателя подтверждается соответствующими первичными документами (приходные накладные, товарные накладные поставщиков). Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах (п. п. 4, 7 Порядка). Сама по себе она не является документом, подтверждающим фактическое осуществление хозяйственных операций. Поэтому в целях получения вычета оприходование товара не связано с отражением соответствующих операций в книге учета доходов и расходов. К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25.02.2010 N А74-3115/2009.

Аналогичную позицию занял ФАС Дальневосточного округа в отношении вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в Россию при отсутствии книги учета доходов и расходов (Постановление от 12.05.2010 N Ф03-2714/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.07.2010 N ВАС-9568/10)).

Таким образом, даже если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов и расходов, он вправе принять НДС к вычету при наличии счета-фактуры и первичных документов.

Отметим, что ФНС России в Письме от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621 разъяснила, что налоговые органы в целях сокращения судебных дел могут руководствоваться сложившейся в регионе арбитражной практикой. Также чиновники отметили, что НДС принимается к вычету при наличии у предпринимателя первичных документов независимо от даты оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code