12.8.8.2. КАК ЗАПОЛНИТЬ ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПРОДАВЕЦ — ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.8.2 «Как заполнить счет-фактуру, если продавец — обособленное подразделение иностранной организации».

 

Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 30.04.2008 N 03-07-11/171.

Филиалы и представительства иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры оформляют в общем порядке с учетом следующих особенностей:

— в строке 2 указывается наименование филиала (представительства) <10>;

— в строке 2а — адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации <10>;

— в строке 2б — ИНН организации и КПП филиала (представительства);

— в строке 3 — наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, в строке пишется «Он же». При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.

———————————

<10> Данная информация указывается в соответствии с документами, на основании которых подразделение создано на территории РФ и состоит на учете в налоговой инспекции.

 

12.8.8.3. КАК ЗАПОЛНИТЬ ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПОКУПАТЕЛЬ — ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.8.3 «Как заполнить счет-фактуру, если покупатель — обособленное подразделение организации».

 

Если покупателем товаров (работ, услуг) выступает структурное подразделение организации, то счета-фактуры оформляются в общем порядке с учетом следующих особенностей:

— в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя. При выполнении работ (оказании услуг) в строке ставится прочерк.

Наименование грузополучателя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара (Письма УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123931, от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 24.03.2009 N 16-15/028080). Так, если в договоре в качестве грузополучателя указана организация, в строку нужно вписать ее наименование и почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес подразделения (склада), куда доставляется груз;

— в строках 6 и 6а («Покупатель», «Адрес») — наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами.

Если в счете-фактуре в качестве покупателя будет указано наименование филиала, а не организации, то в вычете вам могут отказать (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999, от 24.03.2009 N 16-15/028080). Однако среди судов встречается мнение, согласно которому не признается нарушением указание в счете-фактуре в качестве покупателя филиала организации (Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2008 N Ф09-141/08-С2). Но такой подход может повлечь за собой спор с налоговыми органами.

— в строке 6б указываются ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного подразделения.

 

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в случае, если товары (работы, услуги) приобретаются организацией через ее обособленное подразделение, приведен в приложении 4 к разд. 12.8 «Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами (представительствами). То есть в строках счетов-фактур, предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала (представительства).

 

12.8.9. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРЕЖНИХ (СТАРЫХ) СЧЕТОВ-ФАКТУР В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС НА ОСНОВАНИИ СТ. СТ. 145, 145.1 НК РФ И ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ НДС В ПОРЯДКЕ СТ. 149 НК РФ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.9 «Заполнение счетов-фактур в случае применения освобождения от НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ и при совершении операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ».

 

Счета-фактуры нужно составлять и в тех случаях, когда:

— операция, которую вы совершаете, не облагается НДС (ст. 149 НК РФ);

— вы освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Счет-фактура при этом заполняется в общем порядке, однако налог в счете-фактуре выделять не нужно. Кроме того, в счете-фактуре надо сделать отметку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если налог вы все-таки выделите, вам придется уплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В такой ситуации не имеет значения, включили вы фактически НДС в цену или нет. Доказать, что НДС выделен в счете-фактуре ошибочно, будет сложно.

Аналогичная позиция отражена в разъяснениях контролирующих органов и судебной практике (Письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/66, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314, Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2008 N А09-104/07-29).

 

12.8.10. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ПО ФОРМЕ, РЕКОМЕНДОВАННОЙ ФНС РОССИИ

 

Примечание

Действующие форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

О действующих правилах составления и выставления корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2 «Корректировочный счет-фактура. Единый (сводный) корректировочный счет-фактура».

 

С 1 октября 2011 г. в Налоговый кодекс РФ введены новые положения, предусматривающие, что в определенных случаях продавцы товаров (работ, услуг) обязаны составлять корректировочные счета-фактуры (ст. 163, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

Далее мы подробно рассмотрим прежний порядок оформления и выставления корректировочных счетов-фактур, а также правила их регистрации в книге покупок и книге продаж в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и рекомендациями ФНС России, приведенными в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

 

12.8.10.1. СЛУЧАИ СОСТАВЛЕНИЯ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г. (ИЗМЕНЕНИЕ КОЛИЧЕСТВА (ОБЪЕМА) ИЛИ ЦЕНЫ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РЕТРОСКИДОК)

 

Примечание

Действующие форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

О действующих правилах составления и выставления корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.1 «Случаи составления корректировочного счета-фактуры (изменение количества (объема) или цены товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе при предоставлении ретроскидок)».

 

Продавец товаров (работ, услуг) должен выставить корректировочный счет-фактуру в том случае, если изменяется стоимость отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Это может произойти в том числе из-за уменьшения или увеличения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре отражается как новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и изменение стоимости.

 

Примечание

Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости произошло по причине исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), или арифметической ошибки. В таких случаях исправления вносятся в счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914 (Письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44).

Кроме того, по мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура не выставляется и тогда, когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления согласно п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

Подробнее о порядке внесения исправлений в счет-фактуру вы можете узнать в разд. 12.2.5 «Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914».

 

Перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, следует получить согласие (уведомить) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Оно может быть подтверждено договором, соглашением или иным соответствующим первичным документом.

 

Примечание

Исходя из норм абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ достаточно подтвердить факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В то же время во избежание конфликтных ситуаций с контрагентом целесообразно заручиться его согласием, особенно в случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг).

 

Таким образом, если начиная с 1 октября 2011 г. с согласия (с ведома) покупателя происходит изменение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (т.е. составлен первичный документ на изменение стоимости), продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ (п. 1)). Это относится в том числе и к товарам (работам, услугам, имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) до 1 октября 2011 г. (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116, от 14.02.2012 N 03-07-09/07).

 

Например, организация «Альфа» во II квартале 2011 г. поставила организации «Бета» партию товара. В IV квартале организация «Альфа» за достижение определенного объема закупок предоставила покупателю скидку, направив уведомление об этом 9 декабря 2011 г.

13 декабря 2011 г. организация «Альфа» составила корректировочный счет-фактуру, отразив в нем стоимость товаров и суммы НДС как до, так и после изменения, а также величину разницы.

 

Отметим, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцу придется выставить новый корректировочный счет-фактуру, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

 

12.8.10.2. СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Примечание

Действующие форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

О действующих правилах составления и выставления корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.2 «Сроки выставления корректировочного счета-фактуры».

 

Корректировочный счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Таким документом могли служить договор, соглашение, дополнительное соглашение или иной первичный документ, отвечавший требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

12.8.10.3. ПРЕЖНЯЯ (СТАРАЯ) ФОРМА КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ И ТРЕБОВАНИЯ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ (ОФОРМЛЕНИЮ)

 

Примечание

Действующие форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

О действующих правилах составления корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.3 «Форма корректировочного счета-фактуры. Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)».

 

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

До вступления в силу Постановления N 1137 ФНС России рекомендовала использовать форму корректировочного счета-фактуры, приведенную в Приложении N 1 к Письму от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@. Порядок ее заполнения приведен в Приложении N 2 к указанному Письму. Такой счет-фактура может быть заполнен любым способом. Каких-либо ограничений, в частности по формату бумаги, не предусмотрено (Письмо ФНС России от 02.11.2011 N ЕД-3-3/3608@ (п. 1)).

 

Примечание

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры по форме, рекомендованной ФНС России, приведен в приложении 5 к разд. 12.8 «Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

Подчеркнем, что данная форма имеет рекомендательный характер. Поэтому продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру по самостоятельно разработанной форме. Однако при этом необходимо соблюсти требования к обязательным реквизитам корректировочного счета-фактуры. Они установлены п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ.

Так, в счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо указать:

1) наименование («корректировочный счет-фактура»), порядковый номер и дату составления;

2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому производится корректировка;

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, по которым происходит изменение цены или количества (объема), а также единицу измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения;

6) наименование валюты;

7) цену (тариф) за единицу измерения (если возможно указать) без учета налога до и после изменения (в случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цена указывается с учетом суммы налога);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога до и после изменений;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога до и после изменения;

13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому производится корректировка, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, корректировочный счет-фактура должен быть подписан уполномоченными лицами, а если он выставлен индивидуальным предпринимателем, также должны быть указаны реквизиты свидетельства о его государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об указанных требованиях вы можете узнать в разд. 12.8.3.9 «Требования к подписи прежнего (старого) счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры» и разд. 12.8.6 «Выставление прежнего (старого) счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914)».

 

В случае несоблюдения требований по заполнению корректировочного счета-фактуры, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, в вычете по нему может быть отказано (п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125).

Однако следует иметь в виду, что некоторые ошибки, допущенные при заполнении корректировочного счета-фактуры, не препятствуют получению вычета.

 

12.8.10.4. ВЫЧЕТЫ ПО ПРЕЖНИМ (СТАРЫМ) КОРРЕКТИРОВОЧНЫМ СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ У ПРОДАВЦА И ПОКУПАТЕЛЯ

 

Примечание

Действующие форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 2).

О применении вычетов по корректировочным счетам-фактурам читайте также разд. 12.2.4 «Вычеты по корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя».

 

Корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Однако для этого должны быть соблюдены требования по его заполнению, установленные п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Иначе в вычете может быть отказано.

 

Примечание

О том, какие ошибки в корректировочных счетах-фактурах не препятствуют получению вычета, вы можете узнать в разд. 12.8.4 «Какие нарушения в оформлении прежнего (старого) счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914), корректировочного счета-фактуры (по форме, рекомендованной ФНС России) являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС».

 

В случае если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения, НДС принимается к вычету у продавца (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Если же стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, вычет заявляет покупатель (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).

И в том и в другом случае вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 13 ст. 171 НК РФ).

 

Например, организация «Альфа» в III квартале поставила организации «Бета» товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была изменена.

Вариант 1. Предположим, что стоимость товаров была увеличена до 129 800 руб. (включая НДС).

В таком случае организация «Альфа» выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к доплате 11 800 руб. (129 800 руб. — 118 000 руб.), в том числе НДС 1800 руб.

НДС в сумме 1800 руб. организация «Альфа» должна доплатить в бюджет тремя частями не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта следующего года.

В свою очередь, организация «Бета» вправе принять данную сумму к вычету на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении остальных условий применения вычета.

Вариант 2. Предположим, что стоимость товаров уменьшилась до 94 400 руб. (включая НДС).

В данном случае организация «Альфа» выставит корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. — 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.

НДС в сумме 3600 руб. организация «Альфа» на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять к вычету при выполнении остальных условий применения вычета.

В свою очередь, организация «Бета» должна восстановить НДС в указанной сумме в IV квартале.

 

При этом для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ.

 

Примечание

Об общих условиях принятия к вычету покупателями «входного» НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы можете узнать в разд. 13.1.1 «Условия для применения вычета».

 

Следует помнить, что вычеты на основании корректировочных счетов-фактур можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

 

12.8.10.5. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК И КНИГЕ ПРОДАЖ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) В СТОРОНУ УВЕЛИЧЕНИЯ

 

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

— корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

— книги покупок (Приложение N 4);

— книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 «Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж».

 

В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец регистрирует выставляемый корректировочный счет-фактуру в книге продаж за период, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом покупатель при возникновении права на вычет регистрирует такой счет-фактуру в книге покупок.

 

12.8.10.5.1. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПОКУПАТЕЛЕМ В КНИГЕ ПОКУПОК В СЛУЧАЕ УВЕЛИЧЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

 

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

— корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

— книги покупок (Приложение N 4);

— книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 «Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж».

 

В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок следующим образом (п. п. 2, 2.2 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@):

1) в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

2) в графе 7 книги покупок отражается сумма увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом налога согласно корректировочному счету-фактуре;

3) в графу 8а (9а) переносится сумма увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога;

4) в графе 8б (9б) отражается сумма НДС, подлежащая доплате продавцу.

 

12.8.10.5.2. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ В КНИГЕ ПРОДАЖ (ДОПОЛНИТЕЛЬНОМ ЛИСТЕ КНИГИ ПРОДАЖ) В СЛУЧАЕ УВЕЛИЧЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

 

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

— корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

— книги покупок (Приложение N 4);

— книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 «Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж».

 

В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Причем если корректировочный счет-фактура составлен в том же периоде, когда произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), он регистрируется в книге продаж за указанный период (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Если же происходит увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в предыдущем периоде, в книгу продаж за период отгрузки нужно внести исправления, оформив дополнительный лист и зарегистрировав в нем корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Кроме того, следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка, и доплатить НДС в бюджет (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Регистрацию корректировочного счета-фактуры в книге продаж (дополнительном листе) продавец производит следующим образом (п. п. 2, 2.3 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@):

1) в графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

2) в графе 4 отражается сумма увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом налога согласно корректировочному счету-фактуре;

3) в графе 5а (6а) отражается сумма увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога;

4) в графе 5б (6б) нужно указать сумму НДС, подлежащую доплате покупателем.

 

12.8.10.6. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК И КНИГЕ ПРОДАЖ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) В СТОРОНУ УМЕНЬШЕНИЯ

 

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

— корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

— книги покупок (Приложение N 4);

— книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 «Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж».

 

В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре.

Если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.

В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Например, организация «Альфа» в III квартале поставила организации «Бета» товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была уменьшена до 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.).

Организация «Альфа» выставила корректировочный счет-фактуру, в котором указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. — 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.

Организация «Бета» зарегистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге продаж за IV квартал и восстановит НДС в сумме 3600 руб. за указанный период.

 

12.8.10.6.1. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРОДАВЦОМ В КНИГЕ ПОКУПОК В СЛУЧАЕ УМЕНЬШЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

 

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

— корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

— книги покупок (Приложение N 4);

— книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 «Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж».

 

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец по мере возникновения права на вычет регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в следующем порядке (п. п. 2, 2.1 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@):

1) в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;

2) в графе 7 книги покупок отражается сумма уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом налога согласно корректировочному счету-фактуре;

3) в графу 8а (9а) переносится сумма уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога;

4) в графе 8б (9б) отражается сумма НДС к уменьшению.

 

12.8.10.6.2. ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР (ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ НА УМЕНЬШЕНИЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)) ПОКУПАТЕЛЕМ В КНИГЕ ПРОДАЖ В СЛУЧАЕ УМЕНЬШЕНИЯ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

 

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС:

— корректировочного счета-фактуры (Приложение N 2);

— книги покупок (Приложение N 4);

— книги продаж (Приложение N 5).

О действующих правилах регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 «Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж».

 

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж следующим образом (п. п. 2, 2.4 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@):

1) в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) в графе 4 отражается сумма уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом налога;

3) в графе 5а (6а) отражается сумма уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета налога;

4) а в графе 5б (6б) указывается разница в суммах НДС, предъявленного продавцом, до и после изменения, т.е. сумма НДС, подлежащая восстановлению.

 

12.8.11. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРОДАВЦОМ КНИГ ПРОДАЖ И ВЕДЕНИЕ ЖУРНАЛОВ ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО ПРЕЖНИМ (СТАРЫМ) ПРАВИЛАМ, УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914

 

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие формы и Правила ведения книги продаж (Приложение N 5) и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение N 3).

О действующих правилах заполнения продавцом книг продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.5 «Книга продаж» и разд. 12.7 «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

Продавцы помимо составления счетов-фактур обязаны также вести журналы учета выставленных счетов-фактур и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок ведения журналов учета выставленных счетов-фактур и книг продаж разъясняется в Правилах, утвержденных Постановлением N 914.

Итак, продавцы ведут:

— журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры (п. 1 Правил, утвержденных Постановлением N 914);

— книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению) (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В связи с этим счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат:

— учету в журнале в хронологическом порядке (п. 2 Правил, утвержденных Постановлением N 914);

— регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, которые выписаны (выставлены) (абз. 2 п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914):

— при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе безвозмездной реализации, а также за наличный расчет);

— получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов;

— получении средств, увеличивающих налоговую базу;

— выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;

— возврате принятых на учет товаров;

— исполнении обязанностей налоговых агентов;

— осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code