12.8.3.10. ПРОСТАВЛЕНИЕ ПЕЧАТИ НА ПРЕЖНЕМ (СТАРОМ) СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разделе «Ситуация: Надо ли проставлять печать на счете-фактуре?».

 

Положения п. 6 ст. 169 НК РФ не требуют заверять счет-фактуру печатью. Не содержат таких требований и Правила, утвержденные Постановлением N 914. В то же время по желанию продавца (по просьбе покупателя) печать проставить можно. Это нарушением не является.

Если в счете-фактуре отсутствует печать, это не влечет отказа в применении вычета для покупателя (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 29.01.2008 N КА-А40/14740-07, от 21.01.2008 N КА-А40/14192-07, ФАС Центрального округа от 22.07.2008 N А48-4199/07-6).

 

12.8.4. КАКИЕ НАРУШЕНИЯ В ОФОРМЛЕНИИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ (ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914), КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ (ПО ФОРМЕ, РЕКОМЕНДОВАННОЙ ФНС РОССИИ) ЯВЛЯЮТСЯ СУЩЕСТВЕННЫМИ И МОГУТ ПОВЛЕЧЬ ОТКАЗ В ВЫЧЕТЕ НДС

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.5 «Какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС».

 

При заполнении счета-фактуры (в том числе корректировочного) могут быть допущены ошибки. Однако только некоторые из них могут быть основанием для отказа в вычете НДС покупателю или продавцу.

Итак, в вычете может быть отказано, если ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) не позволяют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать:

— продавца;

— покупателя;

— наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— налоговую ставку;

— сумму налога.

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущены иные ошибки, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать указанные выше обстоятельства, вычет по такому счету-фактуре правомерен (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Так, например, Минфин России разъяснил, что не является основанием для отказа в вычете НДС указание в счете-фактуре неполной информации о товаре (в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права») или о номере таможенной декларации (в графе 11 «Номер таможенной декларации») (Письма от 10.05.2011 N 03-07-09/10, от 18.02.2011 N 03-07-09/06).

Помимо этого, налоговые органы не вправе предъявлять к счетам-фактурам (в том числе корректировочным) дополнительные требования, кроме указанных в п. п. 5 (5.2) и 6 ст. 169. И следовательно, они не могут отказывать в налоговых вычетах на этих основаниях (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

12.8.5. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ ПО ПРЕЖНИМ (СТАРЫМ) ПРАВИЛАМ, УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

Согласно действующим Правилам внесение исправлений в счета-фактуры (в том числе корректировочные) оформляется путем составления новых экземпляров счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом, если счета-фактуры были составлены до вступления в силу Постановления N 1137, исправления в них следует вносить в порядке, действовавшем на момент их составления (п. 2 Постановления N 1137).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О действующих правилах исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.3 «Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном».

 

С 1 октября 2011 г. действуют специальные правила исправления счетов-фактур в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема).

Теперь в таких ситуациях продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

 

Примечание

Если изменение стоимости произошло по причине исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), или арифметической ошибки, то корректировочный счет-фактура не выставляется (Письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44). В этом случае исправления вносятся в счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914.

Кроме того, по мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура не выставляется и тогда, когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае необходимо внести исправления в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45).

 

В остальных случаях исправления в счет-фактуру вносятся в общем порядке, который предусмотрен п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914. Рассмотрим его подробнее.

Согласно Правилам, утвержденным Постановлением N 914, исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. При этом надо обязательно указать дату внесения исправления. На необходимость внесения исправлений данным способом также указывают чиновники (Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120352).

ФНС России рекомендует вносить изменения следующим образом: зачеркивать неверные показатели в графах или строках, а в свободном поле счета-фактуры писать «Исправлено» со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что в ней исправлено (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).

 

Например, надпись в свободном поле исправляемого счета-фактуры может выглядеть так:

на41

Если исправления не будут заверены надлежащим образом (например, отсутствует подпись руководителя или дата внесения исправлений, содержится подпись неуполномоченного лица), то в применении налогового вычета по такому счету-фактуре может быть отказано (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008 N А33-7888/07-Ф02-5725/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16559/08), от 02.09.2008 N А33-11259/07-Ф02-4194/08). В то же время ФАС Центрального округа отметил, что отсутствие даты внесения исправлений в счет-фактуру не может являться основанием для отказа в вычете. Ведь требования п. 5 ст. 169 НК РФ в таком случае не нарушаются (Постановление от 11.05.2010 N А64-2481/09).

Существует также мнение, что исправления в счете-фактуре должны быть заверены не только подписью руководителя организации-продавца, но и подписью главного бухгалтера. В частности, к такому выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.06.2007 N Ф03-А73/07-2/1839. Однако полагаем, что заверять исправления двумя подписями необязательно. Ведь п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914, устанавливает, что исправления должен заверить только руководитель.

Обращаем ваше внимание на то, что исправления могут вносить только продавцы. Если счет-фактуру исправил покупатель, то в применении вычета ему откажут (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А12-9076/07).

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли согласно прежним (старым) правилам вместо внесения исправлений в счет-фактуру оформить дубликат?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

Согласно действующим Правилам внесение исправлений в счета-фактуры (в том числе корректировочные) оформляется путем составления новых экземпляров счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом, если счета-фактуры были составлены до вступления в силу Постановления N 1137, исправления в них следует вносить в порядке, действовавшем на момент их составления (п. 2 Постановления N 1137).

В настоящем разделе рассмотрены прежние правила исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914.

О действующих правилах исправления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.3 «Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном».

 

Часто налогоплательщики вместо внесения отдельных изменений оформляют новый счет-фактуру с теми же реквизитами либо с новыми номером и датой. Однако, по мнению контролирующих органов, оформлять дубликаты (новые) счета-фактуры неправомерно. Соответственно, принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур нельзя (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/17, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120352).

Позиция судебных органов на этот счет неоднозначна. Некоторые суды поддерживают чиновников (см., например, Определения ВАС РФ от 22.07.2008 N 9252/08, от 26.06.2008 N 8039/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 N А74-1670/2010, от 13.01.2010 N А33-6668/2009).

В то же время большинство судов встает на сторону налогоплательщиков, указывая, что действующее законодательство не запрещает замену счетов-фактур правильно оформленными (см., например, Определения ВАС РФ от 29.10.2008 N 9961/08, от 16.10.2008 N 13689/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2011 N А33-17513/2009, ФАС Центрального округа от 02.06.2011 N А68-13720/09). При этом некоторые суды подчеркивают, что заверять внесенные изменения подписью руководителя и печатью в таких счетах-фактурах не нужно, поскольку внесения исправлений при оформлении дубликата не происходит (Постановления ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2, от 03.07.2009 N КА-А41/6141-09).

Как видим, оформление дубликатов счетов-фактур может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Поэтому рекомендуем покупателю обращаться к продавцу с просьбой внести исправления в счет-фактуру в соответствии с п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914, либо иметь дубликаты счетов-фактур, идентичные первоначальным и без их наличия.

 

12.8.6. ВЫСТАВЛЕНИЕ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ (ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914)

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах выставления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.6 «Выставление счета-фактуры индивидуальным предпринимателем».

 

Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.

Так, в строке 2 «Продавец» предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.

В строке 2а «Адрес» он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).

В строке 2б отражается ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет. Поскольку КПП предприниматели не имеют, указывать его не нужно.

Строка 3 счета-фактуры заполняется следующим образом:

— если отгрузка товара осуществляется с территории предпринимателя, то в строке 3 счета-фактуры указываются фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды;

— если отгрузка товара происходит с территории третьего лица, в строке 3 должен быть указан почтовый адрес этого лица (Письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@).

При составлении счета-фактуры предприниматель подписывает его и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Если покупатели настаивают на указании ОГРН, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.

Как правило, на бумажных носителях счета-фактуры составляются в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик передает покупателю, а второй хранит у себя (п. 1 Правил, утвержденных Постановлением Правительства N 914, форма счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 19 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ допускалось выставление счета-фактуры в электронном виде, однако на практике данное положение не применялось.

 

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель в прежнем (старом) счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур читайте в разделе «Ситуация: Может ли предприниматель в счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?».

 

Иногда предприниматели вместо указания в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации просто заверяют счет-фактуру своей печатью. В этом случае реквизиты свидетельства в счете-фактуре есть, но только в оттиске печати.

По нашему мнению, это не является основанием для отказа в вычете покупателю, поскольку не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В то же время ранее, до внесения соответствующих положений в п. 2 ст. 169 НК РФ, налоговые органы в таких случаях нередко отказывали контрагентам предпринимателей в вычетах НДС.

Большинство арбитражных судов в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков и признают достаточными реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя в оттиске печати (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2010 N КА-А40/9754-10, от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2010 N А32-15315/2009).

В то же время существуют отдельные судебные решения с противоположной позицией (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 N А19-22170/05-43-Ф02-243/06-С1).

СИТУАЦИЯ: Может ли прежний (старый) счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур читайте в разделе «Ситуация: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?».

 

Вопрос в отношении подписания счета-фактуры представителем предпринимателя спорный. По мнению контролирующих органов, за индивидуального предпринимателя в счете-фактуре не может расписаться его представитель (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@).

Свою позицию чиновники объясняют тем, что ст. 169 НК РФ не предоставляет индивидуальному предпринимателю права передачи полномочий на подписание счетов-фактур представителю. Такое право имеют только организации, что прямо следует из п. 6 ст. 169 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, данный подход не вполне корректен. Дело в том, что любой налогоплательщик имеет право на участие в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Запрет на подписание счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя ст. 169 НК РФ не содержит. И прямых оснований ограничительно толковать положения п. 6 ст. 169 НК РФ, в которых уточнен порядок передачи полномочий по подписанию счетов-фактур для организаций, нет.

Существует судебная практика, которая подтверждает правомерность такого подхода (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А).

Кроме того, подписание счета-фактуры представителем предпринимателя не препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога. А значит, не является основанием для отказа в вычете покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

12.8.7. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРЕЖНИХ (СТАРЫХ) СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914)

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.7 «Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав».

 

Порядок заполнения строк и граф счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав соответствует общему порядку, за некоторыми исключениями.

 

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры в таких случаях (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) приведен в приложении 2 к разд. 12.8 «Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

Так, при заполнении счетов-фактур на выполненные работы, оказанные услуги, передачу имущественных прав:

1) в строках 3 и 4 «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки (абз. 6, 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-09/48, от 29.07.2010 N 03-07-09/40, от 16.10.2009 N 03-07-14/98, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). В то же время Минфин России отметил, что не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо от 09.11.2009 N 03-07-09/57);

2) в графах 6 («В том числе акциз»), 10 («Страна происхождения»), 11 («Номер таможенной декларации») ставятся прочерки;

3) в графе 1 должно быть указано описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, абз. 13 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Данное описание должно позволять идентифицировать работы и услуги. При этом формулировка может не содержать детального описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы (услуги) были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре будут необоснованными.

 

Примечание

Подробнее о том, можно ли применить вычет по НДС, если в счете-фактуре нет подробного описания (расшифровки) работ или услуг, вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 прежнего (старого) счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?»;

 

4) в графе 2 ставится прочерк либо указывается единица измерения.

 

Например, при выполнении ремонтных работ общая стоимость ремонта рассчитывается исходя из цены нормо-часа. В таком случае в графе 2 счета-фактуры следует указать «н/ч».

 

Если в графе 2 проставлен прочерк, аналогичным образом заполняются графы 3 и 4 (абз. 15, 16 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Реквизиты, приведенные графах 2 — 4 счета-фактуры, заполняются при возможности их указания (пп. 5, 6, 7 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но, как правило, при реализации услуг в счете-фактуре приводится только наименование услуг без каких-либо количественных характеристик. Этого достаточно для идентификации хозяйственной операции. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 25.05.2012 N А40-97547/11-99-432. Поэтому если в счете-фактуре, выставленном при оказании услуг, в указанных графах стоит прочерк, то это не должно стать основанием для отказа в вычете.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 прежнего (старого) счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур и применении вычетов по ним вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?».

 

Налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, если ошибка в реквизите счета-фактуры не позволяет определить, в частности, продавца, покупателя, наименование работ или услуг (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-09/08, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135806). Эти положения действуют с 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

Таким образом, если из счета-фактуры видно, какие именно услуги (работы) были оказаны (проведены), отказ в вычете неправомерен.

 

Например, формулировка, указанная в графе 1 счета-фактуры, может выглядеть так:

— проектно-изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 26.05.2011

или

— услуги по маркетинговому исследованию рынка продовольственных товаров за июнь — сентябрь 2011 г.

 

Отметим, что до 2010 г. контролирующие органы считали, что если подробного описания работ или услуг нет, а сделана, например, запись: «Выполнены работы по договору (акту)», то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету НДС (Письма Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-05/55, от 21.09.2009 N 03-07-09/49, от 22.01.2009 N 03-07-09/02, УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813).

Однако большинство судов опровергали данный подход. В частности, ФАС Центрального округа пришел к выводу, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ (Постановление от 08.07.2010 N А64-6646/09). Аналогичной позиции придерживались и другие суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 N А53-5052/2010, от 16.02.2011 N А53-12759/2010, ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А41/17374-10).

 

12.8.8. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ЧЕРЕЗ ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ФИЛИАЛЫ И ДР.) (ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914)

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.8 «Заполнение счета-фактуры при реализации или приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленные структурные подразделения (филиалы и др.)».

 

Порядок оформления счетов-фактур в отношении обособленных подразделений организации имеет свои особенности. Далее мы рассмотрим их подробно.

 

12.8.8.1. КАК ЗАПОЛНИТЬ ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПРОДАВЕЦ — ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.8.1 «Как заполнить счет-фактуру, если продавец — обособленное подразделение российской организации».

 

Если продавцом товаров (работ, услуг) выступает обособленное подразделение российской организации, счет-фактуру надо заполнять в общем порядке с учетом следующих особенностей:

— в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

— в строке 2а — место нахождения организации в соответствии с учредительными документами;

— в строке 2б — ИНН организации и КПП обособленного подразделения;

— в строке 3 — полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя. При этом наименование грузоотправителя в счетах-фактурах должно соответствовать условиям договора поставки товара (Письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 23.01.2008 N 19-11/005123). При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.

 

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в случае, если товары (работы, услуги) реализуются через обособленное подразделение российской организации, приведен в приложении 3 к разд. 12.8 «Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

Такой порядок заполнения счетов-фактур обособленными подразделениями указан в Письмах Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-09/36, от 23.05.2011 N 03-07-09/12, от 14.01.2010 N 03-07-09/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/310, от 17.09.2009 N 03-07-09/47, УФНС России по г. Москве от 07.07.2010 N 16-15/071188.

Если в счете-фактуре вместо наименования и адреса организации указаны наименование и адрес обособленного подразделения, то покупатель не вправе принять сумму НДС к вычету.

Данного подхода придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.04.2009 N А33-357/08-Ф02-1716/09, от 04.03.2009 N А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09).

Однако существуют и противоположные решения, согласно которым указание в счете-фактуре в качестве продавца филиала организации не является нарушением, а значит, по такому счету-фактуре покупатель вправе принять НДС к вычету (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3526/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14211/08)).

Отсутствие или неверное указание в строке 2б счета-фактуры КПП организации-продавца, включая КПП обособленного подразделения, в силу положений п. 2 ст. 169 НК РФ не может служить основанием для отказа покупателю товаров (работ, услуг) в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.

Такая позиция подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 N А35-3983/07-С21, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2009 N А19-2761/07).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code