12.8.3.6. УКАЗАНИЕ НОМЕРА ПЛАТЕЖНО-РАСЧЕТНОГО ДОКУМЕНТА ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.7 «Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении счета-фактуры».

 

Если продавец получает авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в строке 5 счета-фактуры он указывает номер платежно-расчетного документа, на основании которого поступила оплата. Это следует из пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Напомним, что при совершении операции, по которой поступает предоплата, нужно оформлять счет-фактуру дважды: при получении аванса и при отгрузке товара (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Номер платежно-расчетного документа указывается как при оформлении «авансового» счета-фактуры, так и «отгрузочного».

Номер платежно-расчетного документа не указывается, если вы получили оплату за товары (работы, услуги):

— в день их отгрузки (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14);

— после их отгрузки.

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, в счете-фактуре не нужно указывать реквизиты платежно-расчетного документа, если отгрузка и оплата произошли в одном налоговом периоде (квартале) (Постановление от 10.03.2009 N 10022/08). Данную позицию поддерживают и нижестоящие суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10).

В то же время наличие судебных споров говорит о претензиях налоговых органов в таких ситуациях. Поэтому рекомендуем заполнять данный реквизит (его отражение не будет нарушением порядка заполнения счетов-фактур).

По мнению контролирующих органов, при заполнении рассматриваемого реквизита можно было проставлять трехзначный номер (последние три цифры), если номер платежного поручения состоял более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны были отличаться от «000» (Приложение N 4 к Положению N 2-П).

 

Примечание

Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

 

Это подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

 

12.8.3.7. УКАЗАНИЕ НАИМЕНОВАНИЯ ВАЛЮТЫ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

С 2 сентября 2010 г. наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б», «в» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

При этом новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом данных изменений утверждены значительно позже — Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты указывается в отдельной строке 7 счета-фактуры (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

 

Примечание

Подробнее о действующих правилах указания наименования валюты в счетах-фактурах вы можете узнать в разд. 12.1.3.8 «Указание наименования валюты при заполнении счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.)».

 

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составляются и выставляются с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим налогоплательщики не обязаны отражать в счетах-фактурах наименование валюты. Если такой реквизит все же указан, то это не является основанием для отказа в вычете покупателю (Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

Несмотря на такие разъяснения, мы рекомендуем указывать наименование валюты. Это не будет нарушением порядка оформления счетов-фактур, но может предотвратить претензии к покупателю со стороны налоговых органов.

Отразить эту информацию можно любым способом, позволяющим определить, в какой валюте выставлен счет-фактура.

 

Например, если счет-фактура оформляется в валюте РФ, данный показатель можно заполнить одним из следующих способов: «рубль», «руб.», «российский рубль», «рос. руб.» (ст. 27 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

 

При выставлении счета-фактуры в иностранной валюте следует учитывать, что одно и то же наименование валюты может использоваться в нескольких странах. Например, доллары используются в качестве валюты в США, Канаде, Австралии и других государствах. Поэтому, на наш взгляд, целесообразно указывать наиболее полное наименование валюты. В противном случае не исключены претензии со стороны проверяющих органов.

 

Например, если счет-фактура оформляется в валюте США, реквизит «наименование валюты» можно заполнить так: «долл. США».

 

В заключение отметим, что, по нашему мнению, указание в счете-фактуре валюты в виде кода из Общероссийского классификатора валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) (например, RUB, BYR, USD) не может являться основанием для отказа в вычете. Ведь до вступления в силу Постановления N 1137 порядок заполнения данного реквизита отсутствует. А данный способ позволяет точно определить, в какой валюте выставлен счет-фактура.

Образец заполнения счета-фактуры (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) при реализации товаров с реквизитом «наименование валюты» приведен в приложении 1 к разд. 12.8 «Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

12.8.3.8. КАК ЗАПОЛНИТЬ ГРАФЫ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.9 «Как заполнить графы счета-фактуры».

 

Согласно пп. 5 — 14 п. 5 ст. 169 НК РФ графы счета-фактуры должны содержать обязательные сведения. Перечислим некоторые из них:

— наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графа 1);

— количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (графа 3);

— цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, — с учетом суммы налога (графа 4);

— страна происхождения товара (графа 10);

— номер таможенной декларации (графа 11).

 

Обратите внимание!

Для счетов-фактур, которые выставляются при получении авансов (предоплаты), п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлены специальные требования к заполнению. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 22.3.5.3 «Выставление (заполнение) счетов-фактур по операциям с предоплатой согласно прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914».

 

12.8.3.8.1. НАИМЕНОВАНИЕ ТОВАРОВ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ОПИСАНИЕ РАБОТ ИЛИ УСЛУГ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.1 «Наименование товаров, имущественных прав, описание работ или услуг при заполнении счета-фактуры».

 

В графе 1 счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров либо описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, абз. 13 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Подчеркнем, что в отношении работ и услуг нужно привести такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре необоснованны.

 

Примечание

Подробнее о заполнении данной графы в отношении работ, услуг и имущественных прав вы можете узнать в разд. 12.8.7 «Заполнение прежних (старых) счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914)».

 

12.8.3.8.2. УКАЗАНИЕ СТРАНЫ ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРА И НОМЕРА ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (ГРУЗОВОЙ ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ) ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.3 «Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры».

 

В графах 10 и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, абз. 22 и 23 Приложения 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Если предметом договора с иностранным контрагентом является оказание услуг или выполнение работ, то в указанных графах ставятся прочерки (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Графы 10 и 11 счета-фактуры нужно заполнять только по тем товарам, страной происхождения которых не является Российская Федерация (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если же вы реализуете российские товары, в строках счета-фактуры по соответствующим графам должны проставить прочерки.

Кроме того, в указанных графах проставляются прочерки и в случае реализации на территории РФ товаров, ввезенных из Белоруссии и Казахстана. При этом указание в графе 10 «Республика Беларусь», «Республика Казахстан» или «Таможенный союз» также не приведет к отказу в вычете налога. Такие разъяснения приводит Минфин России в Письмах от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41, от 11.01.2011 N 03-07-08/03.

По общему правилу Россия признается страной происхождения товаров, если в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков (п. 4 Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008).

 

Например, такое изменение может произойти, если приобретенное оборудование, страной происхождения которого Россия не является, разобрано на запчасти (детали, узлы). В этом случае при их реализации в графах 10 и 11 счета-фактуры ставятся прочерки (Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-07-11/374).

Аналогичная ситуация может возникнуть, если из запчастей собрано новое оборудование.

 

В то же время, если вы вместо прочерка указали страну происхождения «Россия», это не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и не препятствует вычету НДС у покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, Постановления ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А41/4778-08, от 06.03.2008 N КА-А40/14466-07).

Если вы ввезли товары из разных стран по разным таможенным декларациям, то в счете-фактуре можно отразить несколько наименований стран происхождения товаров и несколько номеров таможенных деклараций. Данный способ заполнения счета-фактуры является правомерным и не может служить основанием для отказа в вычете НДС (Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-07-09/10). Также в графе можно указать группу стран или таможенный союз стран, например Евросоюз (Письмо Минфина России от 27.05.2010 N 03-07-09/31).

В свою очередь, УФНС России по г. Москве отмечает, что при указании страны происхождения товара следует руководствоваться Общероссийским классификатором стран мира, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст (Письмо от 12.05.2010 N 16-15/049786). Согласно данным разъяснениям указывать в графе 10 счета-фактуры Евросоюз или другое наименование группы (союза) стран нельзя.

 

12.8.3.8.3. ВЫСТАВЛЕНИЕ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ (ДОЛЛАРАХ, ЕВРО) ИЛИ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ (У. Е.)

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.8 «Указание наименования валюты при заполнении счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.)».

 

Если российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранному партнеру или, наоборот, выступает их покупателем, то цена в договоре зачастую определяется в иностранной валюте (долларах, евро) или в условных единицах (у. е.).

Возможность выписать счет-фактуру в иностранной валюте предусмотрена п. 7 ст. 169 НК РФ. Нет в налоговом законодательстве запрета и на выставление счета-фактуры в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). При этом рекомендуем вам внести в счет-фактуру реквизит «наименование валюты» (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Однако учтите, что регистрировать в книге покупок и книге продаж такой счет-фактуру нужно в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/25, ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396).

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Поэтому полагаем, что счет-фактура, выставленный в условных единицах, должен быть отражен в книге продаж в рублевом эквиваленте на дату определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ. Что касается книги покупок, то дата отражения полученного счета-фактуры должна совпадать с датой отражения выставленного счета-фактуры.

Кроме того, покупатель вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, оформленному в условных единицах (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, от 23.07.2010 N 03-07-09/39, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 28.05.2010 N 03-07-11/215, от 28.04.2010 N 03-07-11/155).

 

12.8.3.9. ТРЕБОВАНИЯ К ПОДПИСИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ПРАВО ПОДПИСИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.10 «Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры».

 

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи:

1) руководителя и главного бухгалтера организации либо

2) иных уполномоченных лиц.

За руководителя и главного бухгалтера счет-фактуру могут подписать уполномоченные лица, если право на подпись закреплено в доверенности. При этом доверенность должна быть оформлена в соответствии со ст. 185 ГК РФ.

Если речь идет о праве подписи счета-фактуры за руководителя организации, то налоговые органы кроме доверенности часто требуют представить приказ руководителя, который подтверждает право подписи другого лица.

Фамилии и инициалы лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, рекомендуется указывать на месте фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера. Однако не будет нарушением, если фамилии и инициалы таких лиц будут выделены дополнительной строкой (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 06.02.2009 N 03-07-09/04, ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

Может возникнуть ситуация, когда два экземпляра одного счета-фактуры подписали разные лица, которые имеют полномочия на подпись. Формальных нарушений в таком случае нет, ведь требования п. 6 ст. 169 НК РФ соблюдаются. Правда, при выявлении таких несоответствий налоговые органы могут предъявить претензии к покупателю и снять налоговый вычет.

Судебная практика в такой ситуации на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа отметил следующее: при получении счетов-фактур от поставщика покупатель не может знать, что экземпляр счета-фактуры продавца имеет другую подпись. Значит, отказ в вычете в данном случае неправомерен, ведь вычет производится на основании счета-фактуры, находящегося у покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9167-09).

Для предотвращения конфликтных ситуаций с налоговыми органами желательно, чтобы оба экземпляра счета-фактуры были идентичны и, соответственно, подписаны одними и теми же уполномоченными лицами.

 

СИТУАЦИЯ: Обязательна ли расшифровка подписей на прежнем (старом) счете-фактуре?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разделе «Ситуация: Обязательна ли расшифровка подписей на счете-фактуре?».

 

Форма счета-фактуры предусматривает расшифровку подписей по строкам «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер». Иными словами, при подписании счета-фактуры также необходимо полностью указать фамилию, имя и отчество лиц, его подписавших.

При подписании счетов-фактур уполномоченными лицами расшифровка их подписей также производится по этим строкам. При этом наличие одновременно фамилий и инициалов уполномоченных лиц и руководителя (главного бухгалтера) не является препятствием для получения вычета (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, ФНС России от 22.02.2008 N 03-1-03/507 «О направлении Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-07-09/02», УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

Если в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписей, это не должно быть основанием для отказа в вычете покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

При этом ранее налоговые органы в таких случаях зачастую отказывали покупателю в вычете НДС. Причем отдельные суды их поддерживали (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.04.2010 N А15-2130/2008, от 08.04.2010 N А15-2128/2008, ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2009 N А56-874/2008).

В то же время в большинстве судебных решений высказывалась противоположная позиция, согласно которой ст. 169 НК РФ не предусматривает обязательного наличия расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера в счете-фактуре (Определение ВАС РФ от 25.08.2008 N 10415/08, Постановления ФАС Московского округа от 19.05.2011 N КА-А40/4521-11, от 30.12.2010 N КА-А40/17539-10, ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 N А72-3307/2008).

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли проставлять на прежнем (старом) счете-фактуре факсимильные подписи?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

 

Официальная позиция контролирующих органов в отношении факсимильных подписей в счетах-фактурах состоит в том, что их проставлять нельзя. Чиновники считают неправомерным предъявлять к вычету или возмещению НДС на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью (Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104968@, от 23.01.2009 N 19-11/004827).

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Некоторые арбитражные суды полагают, что факсимильное воспроизведение подписи руководителя и главного бухгалтера не является основанием для отказа в вычете НДС (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2011 N А13-8617/2008, от 08.02.2011 N А56-12834/2010, ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А55-17448/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.09.2011 N ВАС-12001/11).

В то же время существуют судебные решения, в том числе Президиума ВАС РФ, которые поддерживают требования контролирующих органов (Постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2012 N А27-5495/2011, ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 N А56-33605/2011, от 11.04.2012 N А56-69600/2010).

В отдельных случаях судьи указывают, что использование факсимильной подписи правомерно, если это предусмотрено соглашением сторон (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 N А45-16746/2009). В качестве аргумента судьи ссылаются на ч. 2 ст. 160 ГК РФ, где указано, что в таком случае допускается факсимильное воспроизведение подписи.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли выставлять прежние (старые) счета-фактуры в электронном виде с проставлением электронно-цифровых подписей?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующем порядке электронного документооборота счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.4 «Счета-фактуры в электронном виде. Формат, порядок выставления и получения (обмена)».

О действующих правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли выставлять счета-фактуры в электронной форме (электронном виде) и проставлять на них электронные подписи?».

 

Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры могли выставляться в электронном виде при наличии у сторон сделки совместимых технических средств и возможностей в соответствии с установленными форматами и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Соответствующие изменения были внесены пп. «а» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Закон был опубликован в «Российской газете», N 169, 02.08.2010.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи был установлен позднее — Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. В то же время форматы счета-фактуры, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде, соответствующие Постановлению N 914, не были утверждены ФНС России.

Таким образом, выставлять в электронном виде счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 914, было нельзя. А в случае выставления таких счетов-фактур проверяющие могли отказать покупателю в вычете. Об этом свидетельствуют разъяснения контролирующих органов (Письма Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-14/63, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

В то же время следует заметить, что некоторые суды вставали на сторону налогоплательщика и разрешали применять вычет по счетам-фактурам, подписанным электронно-цифровой подписью (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2007 N Ф08-3289/2007-1356А).

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет НДС, если прежний (старый) счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур читайте в разделе «Ситуация: Можно ли применить вычет НДС, если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?».

 

Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие факты, налоговый орган может отказать вам в вычете НДС.

При рассмотрении подобных споров арбитражные суды принимают различные решения, которые в основном зависят от того, доказан или нет факт подписания спорного счета-фактуры неуполномоченным и (или) неустановленным лицом (в отношении подписей как руководителя, так и главного бухгалтера).

Когда налоговому органу с помощью почерковедческой экспертизы, свидетельских показаний или иных доказательств удается убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права, в применении вычета суды чаще всего отказывают (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08, Определение ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-16306/09, Постановления ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4356-11, от 18.05.2011 N КА-А41/4171-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.08.2011 N ВАС-10654/11), ФАС Поволжского округа от 04.05.2011 N А55-10089/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2011 N А79-14256/2009).

Если же налоговики не представляют достаточных доказательств, суды поддерживают налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 11871/06, Определение ВАС РФ от 14.07.2008 N 8774/08, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2011 N А27-8139/2010, ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А41/1262-11, ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-46712/2008).

В то же время существуют решения, в которых судьи принимают в обоснование вычетов НДС счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами. При этом они указывают, что в случае подтверждения реальности операций и должной осмотрительности налогоплательщика подписание счета-фактуры неустановленным лицом не является основанием для отказа в вычете. Таким образом, налогоплательщик не должен отвечать за неправомерные действия своих контрагентов (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09, ФАС Поволжского округа от 20.09.2011 N А65-1631/2011, ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2011 N А21-8952/2010, ФАС Уральского округа от 31.05.2011 N Ф09-2404/11-С2).

Чтобы избежать неблагоприятных последствий, поинтересуйтесь при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера, а также попросите контрагента представить копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code