12.8.3.1. ПОРЯДОК НУМЕРАЦИИ ПРЕЖНИХ (СТАРЫХ) СЧЕТОВ-ФАКТУР. НАРУШЕНИЯ В НУМЕРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР КАК ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ОТКАЗА В ВЫЧЕТЕ

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах нумерации счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.1 «Порядок нумерации счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете».

 

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен иметь порядковый номер, который указывается в строке 1.

Однако Налоговый кодекс РФ и Правила, утвержденные Постановлением N 914, не устанавливают требования, по которым следует нумеровать счета-фактуры. Поэтому порядок присвоения номеров вы можете разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.

Например, счета-фактуры могут нумероваться в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Такой способ нумерации является наиболее распространенным. Однако вы также можете присваивать счетам-фактурам номера и с начала квартала или месяца, если осуществляете многочисленные отгрузки товара.

Основная задача при этом — не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.

Многолетняя практика выработала основные правила, на основании которых строится нумерация счетов-фактур:

— нумерация должна быть возрастающей и сквозной;

— период возобновления нумерации можно установить любым: день, месяц, квартал, год и т.д.;

— в состав номера могут входить не только цифры, но и цифры с буквами, можно также использовать разделительные знаки.

 

Например, для более четкого разграничения «авансовых» и «отгрузочных» счетов-фактур при нумерации счетов-фактур на авансы можно использовать литеру «А». Так, номер «авансового» счета-фактуры может выглядеть так: N 1310-00016-А;

 

— если реализация осуществляется через обособленные подразделения организации, то номер счета-фактуры может содержать составной номер с индексом соответствующего подразделения (см., например, Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-09/42).

Если допущены нарушения порядка нумерации, это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ в вычете правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). А нумерация к таким нарушениям не относится.

Судебная практика, в частности, свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения хронологической последовательности нумерации счетов-фактур (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14, ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А40/614-09).

 

12.8.3.2. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ДАННЫМИ О ПРОДАВЦЕ: НАИМЕНОВАНИЕ, АДРЕС, ИНН И КПП

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.3 «Как заполнить строки счета-фактуры с данными о продавце: наименование, адрес, ИНН И КПП».

 

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие данные о продавце:

— наименование (строка 2);

— адрес (строка 2а);

— ИНН и КПП (строка 2б).

Наименование и адрес продавца должны соответствовать учредительным документам (Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98).

Отметим, что согласно абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, в счете-фактуре продавец должен отражать одновременно и полное свое наименование, и сокращенное. Однако контролирующие органы указали, что не будет считаться нарушением, если продавец в строке 2 счета-фактуры отразит только полное или только сокращенное свое наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937).

Адрес продавца можно указать с сокращениями, но важно заполнить все его составляющие: почтовый индекс, наименование субъекта РФ, название города, улицы и т.д. (Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

При этом указание неточного индекса, сокращение наименования субъекта РФ, слов «проспект», «дом», проставление между названием улицы и номером дома запятой в строке об адресе продавца не лишает покупателя права на вычет НДС при одном условии: ИНН продавца должен быть отражен верно (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письма от 09.11.2011 N 03-07-09/41, от 07.06.2010 N 03-07-09/36).

Арбитражные суды в отношении индекса в счете-фактуре полагают, что его отсутствие не нарушает требования п. 5 ст. 169 НК РФ, а ошибки при указании индекса носят формальный и устранимый характер.

В строке 2б счета-фактуры продавец должен указать свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

Если продавцом выступает индивидуальный предприниматель, то КПП он не имеет, поэтому указывать его не нужно.

Если ИНН и КПП не указаны или указаны неверно, для продавца это не влечет налоговых последствий. Однако данное обстоятельство может стать препятствием для применения вычета НДС у покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение данных сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении следует обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

 

12.8.3.3. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКИ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ДАННЫМИ О ПОКУПАТЕЛЕ: НАИМЕНОВАНИЕ, АДРЕС, ИНН И КПП

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.4 «Как заполнить строки счета-фактуры с данными о покупателе: наименование, адрес, ИНН И КПП».

 

В счете-фактуре должны быть указаны следующие данные о покупателе (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ):

— наименование (строка 6);

— адрес (строка 6а);

— ИНН и КПП (строка 6б).

Наименование и адрес покупателя должны соответствовать учредительным документам (Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98).

При заполнении наименования можно указывать как полное, так и сокращенное наименование покупателя в соответствии с его учредительными документами (абз. 9 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/02648). При этом указание сокращенного наименования частично заглавными, а частично строчными буквами не является нарушением порядка составления счета-фактуры (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-09/28).

Указать адрес покупателя можно с сокращениями, однако важно отразить все составляющие адреса: почтовый индекс, наименование субъекта РФ, названия города, улицы и т.д. (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/41, от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

Арбитражные суды в отношении индекса в счете-фактуре полагают, что его отсутствие не нарушает требования п. 5 ст. 169 НК РФ, а ошибки при указании индекса носят формальный и устранимый характер (Постановления ФАС Московского округа от 23.04.2009 N КА-А40/3582-09, от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10).

В строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

Если покупателем выступает индивидуальный предприниматель, то КПП он не имеет, поэтому указывать его не нужно.

Если ИНН покупателя не указан или указан неверно, то налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС на основании абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. При этом судебная практика по этому вопросу неоднозначна.

Большинство арбитражных судов считает, что отказ в вычете неправомерен (Постановления ФАС Центрального округа от 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9487-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3853/2009(9732-А81-25) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.10.2009 N ВАС-13400/09)). Однако по этому вопросу существует и противоположная судебная практика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2).

Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение данных реквизитов в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

В заключение добавим, что покупатель может принять НДС к вычету, только если счет-фактура выставлен в его адрес. Если же покупателем в счете-фактуре указан другой налогоплательщик, НДС вычету не подлежит. Таким образом, например, соинвестор строительства не сможет осуществить вычет на основании счетов-фактур, выставленных на имя другого инвестора. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-10/09.

 

12.8.3.4. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКУ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ О ГРУЗООТПРАВИТЕЛЕ И ЕГО АДРЕСЕ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.5 «Как заполнить строку счета-фактуры о грузоотправителе и его адресе».

 

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя (строка 3).

Грузоотправитель — это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 пишется «Он же» (абз. 6 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 11.10.2010 N 03-07-11/398, УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452, от 25.11.2009 N 16-15/123934). Однако не будет нарушением, если вы в таком случае все же укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца (Письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-09/13, от 01.09.2009 N 03-07-09/44).

Если отгрузка товаров идет со склада продавца, то допускается указывать почтовый адрес такого склада (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 N А32-44390/2009-45/522).

Когда продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. Наименование грузоотправителя пишется полным или сокращенным в соответствии с учредительными документами (абз. 6 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452).

Имейте в виду, что сведения о грузоотправителе приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ (оказании услуг, передаче имущественных прав) в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (абз. 6 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-09/48, от 29.07.2010 N 03-07-09/40, от 16.10.2009 N 03-07-14/98). В то же время чиновники отметили, что не будет нарушением, если при оказании услуг в данной строке вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя (Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 необходимо указать сведения о грузоотправителе в общем порядке (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51).

 

12.8.3.5. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКУ ПРЕЖНЕГО (СТАРОГО) СЧЕТА-ФАКТУРЫ О ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЕ И ЕГО АДРЕСЕ

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3.6 «Как заполнить строку счета-фактуры о грузополучателе и его адресе».

 

В счете-фактуре должны быть отражены наименование и адрес грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Грузополучатель (получатель) — это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см. Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@).

В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (абз. 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Согласно разъяснениям контролирующих органов в качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т.д. (Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999).

Арбитражная практика подтверждает, что в строке 4 правомерно указывать фактический адрес грузополучателя, который не совпадает с адресом согласно учредительным документам (Постановления ФАС Московского округа от 27.07.2010 N КА-А40/8002-10, от 18.01.2010 N КА-А40/14884-09).

В то же время наличие судебных споров показывает, что налоговые органы предъявляют претензии к заполнению адреса грузополучателя таким образом. Но поскольку при отражении этого реквизита счета-фактуры используется почтовый адрес, данные претензии не вполне обоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, абз. 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Если покупатель и грузополучатель — одно и то же лицо, в строке 4 счета-фактуры адрес грузополучателя можно не указывать. В этом случае строка остается пустой (Постановления ФАС Московского округа от 28.09.2009 N КА-А40/9830-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2009 N А53-19510/2008-С5-34).

Или в таком случае в строке 4 можно указать «Он же». Препятствием для получения вычета покупателем это не является.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли указать в строке 4 прежнего (старого) счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель — одно и то же лицо?».

 

Сведения о грузополучателе с указанием почтового адреса приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 4 счета-фактуры ставятся прочерки (абз. 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-09/48, от 16.10.2009 N 03-07-14/98). В то же время Минфин России отметил, что не будет нарушением, если при оказании услуг вы укажете полное или сокращенное наименование грузополучателя (Письмо от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 4 необходимо указать сведения о грузополучателе в общем порядке (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51).

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли указать в строке 4 прежнего (старого) счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель — одно и то же лицо?

 

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель — одно и то же лицо?».

 

Указание формулировки «Он же» в строке 4 счета-фактуры не влечет отказа в вычете НДС. Ведь это не препятствует налоговым органам при проведении проверки определить продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Норма абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ применяется с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

В то же время ранее, до введения указанных положений в ст. 169 НК РФ, контролирующие органы считали, что по таким счетам-фактурам принять НДС к вычету нельзя (Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21). Поэтому до 2010 г. в случае указания в строке 4 счета-фактуры «Он же» могли возникать споры с проверяющими.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code