12.6. КНИГА ПОКУПОК

Форма книги покупок. Изменения, которые предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735

 

Покупатели — плательщики НДС обязаны вести книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги покупок).

Форма и Правила ведения книги покупок установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 4).

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму и Правила ведения книги покупок (пп. «а», «б» п. 3 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 735 (далее — Изменения)).

Согласно разъяснениям официальных органов нормы указанного Постановления следует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Соответственно, книга покупок в измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.

 

Примечание

Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.

 

Наиболее существенные изменения формы книги покупок касаются следующего:

1) предусмотрена обязанность отражать реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС, включая суммы «ввозного» налога (графа 7 книги покупок, пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. «а», абз. 11 — 13 пп. «б» п. 3 Изменений);

2) предусмотрена возможность отразить в книге покупок сведения о посредниках (графы 11 и 12 книги покупок, пп. «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. «а», абз. 17, 18 пп. «б» п. 3 Изменений);

3) предусмотрена возможность отражать стоимостные показатели в валюте счета-фактуры (графы 14 и 15 книги покупок, пп. «с», «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. «а», абз. 20, 21 пп. «б» п. 3 Изменений);

4) из книги покупок исключены графы, предназначенные для раздельного отражения сведений о стоимости покупок и суммах налога, исчисленного по различным ставкам НДС (18, 10, 0 и 20%), а также о стоимости покупок, освобождаемых от налога (графы 8а — 12 книги покупок, пп. «а», абз. 2 пп. «б» п. 3 Изменений).

 

С подробной информацией об изменениях вы можете ознакомиться в следующей таблице.

Наименование реквизита Суть изменений Как заполнять данный реквизит в форме книги покупок (с учетом Изменений)
Форма книги покупок с учетом Изменений Форма книги покупок без учета Изменений
Графа 1 «N п/п» Графа 1 «N п/п Изменений нет Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «г» п. 6 Правил ведения книги покупок)
Графа 2 «Код вида операции» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит «Код вида операции» В графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному ФНС России. Если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в данной графе указываются несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок).

 

Примечание

В настоящее время специальный перечень кодов видов операций по НДС для ведения книги покупок ФНС России не утвержден. Однако при ее заполнении могут использоваться коды, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ и используемые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это следует из Письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@. Кроме того, в указанных разъяснениях чиновники рекомендуют до внесения изменений в Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@

Графа 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» Графа 2 «Дата и номер счета-фактуры продавца» Скорректированы номер и название графы В графе 3 отражаются дата счета-фактуры продавца и его порядковый номер.

Также в данной графе указываются (пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок):

— номер таможенной декларации (при отражении сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ из стран, которые не являются членами Таможенного союза);

— номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (при ввозе товаров с территории государства — члена Таможенного союза).

 

Примечание

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора)

Графа 4 «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца» Графа 2а «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «ж» п. 6 Правил ведения книги покупок)
Графа 5 «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» Графа 2б «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок).

В то же время в результате изменения нумерации граф в книге покупок при регистрации корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке книги покупок по форме с учетом Изменений помимо графы 5 следует заполнить графу 3, где указываются дата и номер исходного счета-фактуры (пп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Если в строке 1б корректировочного счета-фактуры имеются данные о дате и номере исправления исходного счета-фактуры, такие данные отражаются в графе 4 книги покупок (пп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок)

Графа 6 «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца» Графа 2в «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Уточнено, что графа 6 не заполняется, если нет данных о порядковом номере и дате исправления корректировочного счета-фактуры. В остальном порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «и» п. 6 Правил ведения книги покупок)
Графа 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» Графа 3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца» Вместо сведений о дате оплаты счета-фактуры продавца в книге покупок требуется отразить сведения о реквизитах документа, подтверждающего уплату НДС В графе 7 отражаются номер и дата документа, подтверждающего уплату налога в случаях, установленных законодательством РФ (пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

Непосредственно в правилах заполнения данной графы указано, что в ней проставляются реквизиты документов, подтверждающих уплату «ввозного» НДС (пп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

По мнению Минфина России, в графе 7 отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в предусмотренных ст. 172 НК РФ случаях (Письма от 24.03.2015 N 03-07-11/16044, от 23.03.2015 N 03-07-11/15889, от 16.03.2015 N 03-07-11/13816, от 26.11.2014 N 03-07-11/60221). К таким случаям чиновники относят в том числе следующие:

— перечисление покупателем сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-11/13816). Иными словами, если суммы НДС по перечисленному продавцу авансу покупатель намерен принять к вычету на основании п. 9 ст. 172 НК РФ, то, по мнению Минфина России, в графе 7 книги покупок ему нужно отразить реквизиты документов, подтверждающих перечисление аванса;

— возврат покупателю авансового платежа (Письма Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044, от 23.03.2015 N 03-07-11/15889). Следовательно, при принятии продавцом к вычету НДС, уплаченного с поступившего аванса, согласно п. 5 ст. 171 НК РФ в графе 7 книги покупок, по мнению чиновников, нужно отразить реквизиты документов, подтверждающих возврат аванса покупателю;

— оплату командировочных расходов. В случае принятия «входного» НДС по командировочным расходам к вычету в графе 7 книги покупок, по мнению финансового ведомства, нужно отразить реквизиты документов, подтверждающих оплату указанных расходов (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15889).

Полагаем, что из разъяснений финансового ведомства можно сделать следующий вывод: графа 7 заполняется также при отражении в книге покупок сумм НДС, в частности, удержанных и перечисленных налоговым агентом в установленных п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ случаях и принимаемых к вычету после их фактической уплаты (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)

Графа 8 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав» Графа 4 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «л» п. 6 Правил ведения книги покупок)
Графа 9 «Наименование продавца» Графа 5 «Наименование продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «м» п. 6 Правил ведения книги покупок)
Графа 10 «ИНН/КПП продавца» Графа 5а «ИНН продавца» Сведения об ИНН и КПП продавца указываются вместе в графе 10, а не раздельно Предусмотрена единая графа 10 для отражения в книге покупок сведений об ИНН и КПП продавца (пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок)
Графа 5б «КПП продавца»
Графа 11 «Наименование посредника» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрены дополнительные реквизиты, отражающие сведения о посреднике В графах 11 и 12 налогоплательщик-покупатель, выступающий комитентом (принципалом) по договорам комиссии (агентским договорам), отражает сведения о комиссионере (агенте).

В графе 11 указывается наименование, а в графе 12 — ИНН и КПП комиссионера (агента), который приобретает от своего имени для налогоплательщика товары (работы, услуги, имущественные права) (пп. «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

 

Примечание

Правилами не предусмотрено отражение в графах 11 и 12 книги покупок сведений о посредниках, приобретающих для налогоплательщика от его имени товары (работы, услуги, имущественные права) на основании договоров поручения или агентских договоров, согласно которым агент действует от имени принципала

Графа 12 «ИНН/КПП посредника» Соответствующая графа отсутствует
Графа 13 «Номер таможенной декларации» Графа 6 «Страна происхождения товара (цифровой код), номер таможенной декларации» Скорректированы номер и название графы, уточнен порядок ее заполнения При реализации товаров, подлежащих таможенному декларированию при ввозе на территорию РФ, в графе 13 требуется указать номер таможенной декларации, на основании которой они ввозились.

Информацию о стране происхождения товара (ее цифровой код) в книге покупок указывать не требуется.

В случае регистрации корректировочного (исправленного корректировочного) счета-фактуры графа 13 не заполняется.

Такой порядок заполнения данного реквизита предусмотрен пп. «р» п. 6 Правил ведения книги покупок

Графа 14 «Наименование и код валюты» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит: «Наименование и код валюты» Графа 14 заполняется только при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, в том числе и при безденежных формах расчетов. В этом случае в графе указываются наименование валюты по счету-фактуре и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют (пп. «с» п. 6 Правил ведения книги покупок)
Графа 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» Графы 7, 8а, 9а, 10, 11а, 12 1. Непосредственно в наименовании реквизита указано следующее:

— стоимостные показатели в графе отражаются в валюте счета-фактуры;

— при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок отражается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре.

2. Исключены графы 8а, 9а, 10, 11а, предназначавшиеся для раздельного отражения сведений о стоимости покупок, облагаемых НДС по различным ставкам НДС (18, 10, 0 и 20%).

3. Исключена графа 12, предназначавшаяся для отражения сведений о стоимости покупок, освобождаемых от налога.

4. Скорректирована нумерация граф

Порядок заполнения графы 15 определен в пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок.

Предусмотрена возможность при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту отражать в графе 15 стоимость покупок в валюте счета-фактуры (абз. 4 пп. «т» п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок). При этом в графе 16 книги покупок сумма НДС по данной операции указывается в валюте РФ (пп. «у» п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок).

Не указывается в книге покупок стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС на основании ст. 149 НК РФ

Графа 16 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету. В рублях и копейках» Графы 8б, 9б, 11б 1. Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок указывается только разница в сумме НДС по корректировочному счету-фактуре.

2. Исключены графы 8б, 9б, 11б, предназначавшиеся для раздельного отражения сведений о суммах НДС, исчисленного по различным ставкам НДС (18, 10 и 20%).

3. Скорректирована нумерация граф

Порядок заполнения графы 16 предусмотрен пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок.

Вся сумма НДС по счету-фактуре (разница в сумме НДС по корректировочному счету-фактуре) отражается в графе 16 одной общей суммой, без разбивки по ставкам, по которым налог был исчислен.

Данная графа всегда заполняется в валюте РФ, в том числе при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, несмотря на то что стоимость покупок в этом случае отражается в графе 15 в валюте счета-фактуры (абз. 4 пп. «т», пп. «у» п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок)

Электронный формат книги покупок

 

Книгу покупок вы вправе вести на бумажном носителе либо в электронном виде по форматам, утвержденным ФНС России (п. п. 3, 9 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги покупок).

Формат книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.

 

Примечание

Приказ ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ действует начиная с 14 апреля 2015 г.

До 13 апреля 2015 г. включительно применялся Формат книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, в электронном виде, утвержденный Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (п. 2 Приказа ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@).

 

СИТУАЦИЯ: Может ли покупатель регистрировать в книге покупок счета-фактуры, которые получены по факсу (без наличия оригиналов)?

 

Иногда покупатели регистрируют в книге покупок счета-фактуры, которые получили по факсу.

Однако отметим, что такие счета-фактуры однозначно вызовут претензии со стороны налоговых органов и в вычете вам откажут.

Судебная практика по этому вопросу неоднозначна.

В тех случаях, когда у налогоплательщика помимо факсимильной копии имеется оригинал соответствующего счета-фактуры, скорее всего, суд признает его право на вычет (см., в частности, Постановления ФАС Московского округа от 05.06.2014 N Ф05-4685/2014, ФАС Волго-Вятского округа от 11.11.2013 N А43-30332/2012).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерен ли вычет на основании счетов-фактур, полученных по факсу, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Таким образом, если вы хотите избежать споров с налоговыми органами и судебных разбирательств, мы рекомендуем вам своевременно принимать меры по получению от контрагента оригиналов счетов-фактур, которые он направил вам по факсу.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code