12.5.1. ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ (ИСПРАВЛЕНИЙ) В КНИГУ ПРОДАЖ. ЗАПОЛНЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ЛИСТА КНИГИ ПРОДАЖ

Способы внесения исправлений в книгу продаж

Способ внесения исправлений в книгу продаж зависит от того, в какой момент они вносятся.

Если исправления в книгу продаж вы вносите в текущем налоговом периоде (до его окончания), то в ней следует отразить аннулируемый счет-фактуру с отрицательными значениями и зарегистрировать исправленный счет-фактуру с положительными значениями (п. 11 Правил ведения книги продаж).

После окончания налогового периода для внесения исправлений необходимо заполнить дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 Правил ведения книги продаж). В дополнительном листе вы аннулируете неверный счет-фактуру и вписываете данные исправленного счета-фактуры (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

 

Форма дополнительного листа книги продаж. Изменения, которые предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735

Форма и Правила заполнения дополнительного листа книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 5).

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму и Правила заполнения дополнительного листа книги продаж (пп. «в», «г» п. 4 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 735 (далее — Изменения)).

Согласно разъяснениям официальных органов нормы указанного Постановления следует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Соответственно, дополнительный лист к книге продаж по измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.

Примечание

Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.

Наиболее существенные изменения формы дополнительного листа книги продаж касаются следующего:

1) предусмотрена возможность выделить в дополнительном листе книги продаж операции, осуществляемые налогоплательщиком с привлечением посредников (графы 9 и 10 дополнительного листа книги продаж, пп. «и», «к» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, пп. «в», абз. 13, 14 пп. «г» п. 4 Изменений);

2) уточнено, что помимо даты оплаты счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж указывается также номер документа, подтверждающего оплату (графа 11 дополнительного листа книги продаж, пп. «л» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, пп. «в», абз. 15 пп. «г» п. 4 Изменений);

3) предусмотрена возможность отразить валюту счета-фактуры и стоимость продаж в валюте счета-фактуры (графы 12 и 13а дополнительного листа книги продаж, пп. «м», «н» п. 3, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, пп. «в», абз. 16, 17, 49 пп. «г» п. 4 Изменений);

4) непосредственно в форме дополнительного листа книги продаж уточнено, что при регистрации корректировочных счетов-фактур в нем отражаются разница в стоимости по корректировочному счету-фактуре и разница в сумме НДС (графы 13а — 19 дополнительного листа книги продаж, пп. «н» — «ф» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, пп. «в», абз. 17 — 42 пп. «г» п. 4 Изменений).

С подробной информацией об изменениях вы можете ознакомиться в следующей таблице.

Наименование реквизита Суть изменений Как заполнить данный реквизит в дополнительном листе книги продаж (с учетом Изменений)
Форма дополнительного листа книги продаж с учетом Изменений Форма дополнительного листа книги продаж без учета Изменений
Графа 1 «N п/п» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит «Порядковый номер записи» В графе 1 указывается порядковый номер записи (пп. «а» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)
Графа 2 «Код вида операции» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит «Код вида операции» В графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному ФНС России.

Если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в данной графе указываются несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. «б» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

 

Примечание

В настоящее время специальный перечень кодов видов операций по НДС для заполнения дополнительного листа книги продаж ФНС России не утвержден. Однако при его заполнении могут использоваться коды, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ и используемые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это следует из Письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@. Кроме того, в указанных разъяснениях чиновники рекомендуют до внесения изменений в Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@

Графа 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» Графа 1 «Дата и номер счета-фактуры продавца» Скорректированы номер и название графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «в» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)
Графа 4 «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца» Графа 1а «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «г» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

В то же время при регистрации исправления счета-фактуры в соответствующей строке дополнительного листа книги продаж помимо графы 4 должна быть заполнена графа 3, где указываются дата и номер исходного счета-фактуры (пп. «г» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)

Графа 5 «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» Графа 1б «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «д» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

В то же время в дополнительном листе книги продаж при регистрации корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке дополнительного листа книги продаж помимо графы 5 теперь следует заполнить графу 3, где указываются дата и номер исходного счета-фактуры. Кроме того, при наличии данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры также заполняется графа 4 дополнительного листа книги продаж (пп. «д» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)

Графа 6 «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца» Графа 1в «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился: при регистрации корректировочного счета-фактуры данные для заполнения графы берутся из строки 1а этого корректировочного счета-фактуры.

В то же время при регистрации исправления корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке дополнительного листа книги продаж помимо графы 6 должна быть также заполнена графа 3, где указываются дата и номер, указанные в строке 1 исходного счета-фактуры (пп. «е» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)

Графа 7 «Наименование покупателя» Графа 2 «Наименование покупателя» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «ж» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)
Графа 8 «ИНН/КПП покупателя» Графа 3 «ИНН покупателя» Реквизиты «ИНН покупателя» и «КПП покупателя» объединены в одну графу под номером 8 В графе 8 указываются ИНН и КПП покупателя согласно счету-фактуре (пп. «з» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)
Графа 3а «КПП покупателя»
Графа 9 «Наименование посредника» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит, отражающий сведения о посреднике Графы 9 и 10 заполняются налогоплательщиками-продавцами, выступающими комитентами (принципалами) по договорам комиссии (агентским договорам), в случаях, когда комиссионеры (агенты) реализуют покупателям товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени. При этом в графе 9 налогоплательщик-продавец укажет наименование посредника, а в графе 10 — его ИНН и КПП (пп. «и», «к» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)
Графа 10 «ИНН/КПП посредника» Соответствующая графа отсутствует
Графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» Графа 3б «Дата оплаты счета-фактуры продавца» Скорректированы номер и название графы, уточнены правила ее заполнения В графе 11 помимо даты также нужно указывать номер документа, подтверждающего оплату счета-фактуры в случаях, установленных законодательством РФ (пп. «л» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж) <*>
Графа 12 «Наименование и код валюты» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит «Наименование и код валюты» Графа 12 заполняется только при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, в том числе и при безденежных формах расчетов. В этом случае в данной графе указываются наименование валюты по счету-фактуре и ее цифровой код (пп. «м» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)
Графы 13а и 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» Графа 4 «Стоимость продаж, включая НДС, — всего» Предусмотрена возможность отражать стоимость продаж не только в рублях, но и в валюте счета-фактуры.

Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту стоимость продаж с НДС (разницу стоимости продаж по корректировочному счету-фактуре с НДС) следует отражать (пп. «н», «о» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

— в графе 13а — в иностранной валюте;

— в графе 13б — в валюте РФ.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за валюту РФ стоимость продаж (разница стоимости продаж по корректировочным счетам-фактурам) отражается в графе 13б в рублях и копейках. Графа 13а не заполняется (пп. «н», «о» п. 3, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)

Графы 14, 15, 16 «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке» Графы 5а, 6а, 7, 8а «Стоимость продаж без НДС» Скорректирована нумерация граф.

Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре.

Исключена графа 8а, предназначавшаяся для отражения стоимости продаж, облагаемых НДС по ставке 20%

Порядок заполнения граф 14, 15, 16 установлен в пп. «п», «р», «с» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж
Графы 17 и 18 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке» Графы 5б, 6б, 8б «Сумма НДС» Скорректирована нумерация граф.

Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в дополнительном листе книги продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре.

Исключена графа 8б, предназначавшаяся для отражения суммы НДС, исчисленного по ставке 20%

Порядок заполнения граф установлен в пп. «т», «у» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж
Графа 19 «Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках» Графа 9 «Стоимость продаж, освобождаемых от налога» Скорректированы нумерация и название графы Уточнено, что в графе 19 отражается стоимость продаж по счету-фактуре (разница стоимости по корректировочному счету-фактуре), освобождаемых от НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ (пп. «ф» п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж)

———————————

<*> Минфин России в Письме от 26.11.2014 N 03-07-11/60221 указал случаи, в которых следует заполнять графу 11 книги продаж. Так, по мнению Минфина России, к установленным законодательством РФ случаям, когда необходимо заполнить графу 11 книги продаж, относятся, в частности (Письмо от 26.11.2014 N 03-07-11/60221):

— частичная (полная) предоплата покупателем отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

— исчисление сумм НДС налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, и при покупке и аренде государственного и муниципального имущества;

— получение средств, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.

Таким образом, из разъяснений финансового ведомства можно сделать вывод, что графа 11 книги продаж заполняется в случаях, когда оплата счета-фактуры является основанием для исчисления и уплаты налога в бюджет.

Полагаем, что сказанное справедливо и в отношении заполнения графы 11 дополнительного листа книги продаж, так как порядок их заполнения аналогичен.

 

Электронный формат дополнительного листа книги продаж

Вести книгу продаж и оформлять дополнительные листы к ней вы вправе в электронном виде по форматам, утвержденным ФНС России (п. 9 ст. 169 НК РФ, п. 1, абз. 2, 4 п. 22 Правил ведения книги продаж).

Формат дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.

Примечание

Приказ ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ действует начиная с 14 апреля 2015 г.

До 13 апреля 2015 г. включительно использовался Формат дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, в электронном виде, утвержденный Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (п. 2 Приказа ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@).

 

Заполнение дополнительного листа книги продаж по форме с учетом Изменений, которые предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735

При внесении изменений в книгу продаж, составленную по форме, предусмотренной пп. «а» п. 4 Изменений, в целях обеспечения сопоставимости данных, по нашему мнению, следует применять форму дополнительного листа книги продаж, приведенную в пп. «в» п. 4 Изменений.

При оформлении дополнительного листа вам необходимо сделать следующее:

1) в строку «Итого» перенести итоговые данные (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

— по графам 14 — 19 — из книги продаж за налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (в том числе корректировочный), если дополнительные листы для данной книги продаж не оформлялись;

— по графам 14 — 19 — из последнего из оформленных дополнительных листов книги продаж за налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (в том числе корректировочный), если к данной книге продаж уже имеются дополнительные листы;

2) по строке в графах с 1 по 19 записать показатели аннулируемого ошибочного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) с отрицательным значением (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

При аннулировании записи об авансовом счете-фактуре графы 14 — 16 и 19 дополнительного листа книги продаж не заполняются (п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж);

3) в следующей строке в графах с 1 по 19 зарегистрировать исправленный счет-фактуру (исправленный корректировочный счет-фактуру), отразив его показатели с положительным значением (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

При регистрации исправленного счета-фактуры, выставленного на сумму аванса, графы 14 — 16 и 19 не заполняются (п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж);

4) в строке «Всего» подвести итоги по графам 14 — 19 (из показателей строки «Итого» вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и к полученному результату прибавить показатели записей зарегистрированного исправленного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры)) (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Показатели строки «Всего» используются для внесения изменений в налоговую отчетность, ранее представленную в налоговый орган (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

 

Заполнение дополнительного листа книги продаж по форме без учета Изменений, которые предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735

При внесении изменений в книгу продаж, составленную до 1 октября 2014 г. (по форме согласно Приложению N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 без учета Изменений), следует применять соответствующую ей форму дополнительного листа книги продаж (т.е. форму без учета изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ N 735). Это позволит обеспечить сопоставимость данных книги продаж и ее дополнительного листа.

Аналогичное мнение высказал Минфин России. Свою позицию чиновники аргументируют ссылкой на п. 4 Правил ведения книги продаж, согласно которому дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью (Письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-07-14/56669).

Итак, при заполнении дополнительного листа книги продаж вам необходимо сделать следующее:

1) в строку «Итого» перенести итоговые данные (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж):

— по графам 4 — 9 — из книги продаж за налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), если дополнительные листы для данной книги продаж не оформлялись;

— по графам 4 — 9 — из последнего из оформленных дополнительных листов книги продаж за налоговый период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), если к данной книге продаж уже имеются дополнительные листы;

2) по строке в графах с 1 по 9 записать с отрицательным значением показатели ошибочного счета-фактуры, который аннулируется (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж);

3) в следующей строке зарегистрировать исправленный счет-фактуру, вписав его показатели в графы 1 — 9 с положительным значением (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж);

4) в строке «Всего» подвести итоги по графам 4 — 9 (из показателей строки «Итого» вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры и к полученному результату прибавить показатели записей зарегистрированного счета-фактуры) (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Показатели по строке «Всего» вы используете для внесения изменений в налоговую отчетность по НДС, ранее представленную в инспекцию (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Если вы оформляете дополнительный лист в связи с исправлениями «авансового» счета-фактуры, то графы 5а, 6а, 7, 8а — 9 вы не заполняете (п. 4 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

 

Отражение исправлений по счету-фактуре, по которому имеется корректировочный счет-фактура

Может случиться так, что исправления вносятся в счет-фактуру, к которому составлен корректировочный счет-фактура (один или несколько).

Если в корректировочный счет-фактуру при этом исправления не вносятся, то аннулировать запись по нему в книге продаж или ее дополнительном листе не нужно (п. 12 Правил ведения книги продаж).

Если же нужно исправить и корректировочный счет-фактуру, то запись по нему аннулируется и регистрируется исправленный экземпляр (п. 11 Правил ведения книги продаж).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code