12.4.5. УНИВЕРСАЛЬНЫЙ ПЕРЕДАТОЧНЫЙ ДОКУМЕНТ СО СТАТУСОМ «1» У ПОКУПАТЕЛЯ: ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ В КНИГЕ ПОКУПОК И ЖУРНАЛЕ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ

Общие условия

 

Если в УПД заполнены все реквизиты, обязательные для первичных учетных документов (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ) и «отгрузочного» счета-фактуры (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ), такой УПД может быть использован для применения вычетов покупателем. В этом случае в УПД проставляется статус документа — «1» (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

УПД со статусом «1» покупатель (заказчик) зарегистрирует в книге покупок (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) <1>.

———————————

<1> С 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются лишь счета-фактуры, полученные и выставленные в рамках осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица в случаях, определенных п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Подробнее об этом см. раздел «Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

О том, в каком порядке до 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрировался УПД со статусом «1», читайте далее.

 

«Входной» НДС, отраженный в УПД, покупатель отразит в налоговой декларации по НДС за соответствующий период (п. 1 ст. 80, ст. 163, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сложностей при соотнесении данных УПД с показателями книги покупок в большинстве случаев быть не должно. УПД отражается в указанных регистрах как и обычный счет-фактура, поскольку разработанная ФНС России форма УПД включает все реквизиты действующей формы счета-фактуры и они заполняются по Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 3 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Рассмотрим подробнее особенности отражения дат при регистрации покупателем УПД со статусом «1» с учетом рекомендаций и разъяснений <2>, данных налоговой службой для налогоплательщиков в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.

———————————

<2> Отметим, что эти рекомендации и разъяснения ориентированы на случаи регистрации УПД со статусом «1», оформленного при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация (передача) которых облагается по ставкам НДС 10 и 18% (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). В случае оформления УПД со статусом «1» при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по ставке НДС 0% или по расчетным ставкам (10/110, 18/118), при регистрации документа в книге покупок следует руководствоваться требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Рекомендации ФНС России даны без учета Изменений, внесенных в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (далее — Изменения). В то же время изменения реквизитов, предназначенных для отражения в книге покупок сведений о дате счета-фактуры, а также о дате принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), носят характер технических уточнений: корректируются нумерация граф и наименования. Поэтому разъяснения налоговой службы (с поправкой на актуальный номер графы) применимы и после вступления в силу Изменений.

 

Регистрация в книге покупок

 

УПД со статусом «1» регистрируется в книге покупок за налоговый период, в котором возникает право на вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Такое право возникает у налогоплательщика не ранее, чем соответствующие товары (работы, услуги, имущественные права) будут приняты им на учет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Как разъясняет ФНС России, для УПД со статусом «1» момент принятия на учет соответствует дате, указанной в УПД в строке 16 «Дата получения (приемки) «__» ________ 20__ г.» (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Таким образом, в книге покупок за период, в котором используется вычет, покупатель отражает:

1) в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» (в графе 2 книги покупок по форме без учета Изменений, внесенных в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (далее — Изменения)) — дату, указанную в УПД в строке 1 «Счет-фактура N __ от __» (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@);

2) в графе 8 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав» (графа 4 книги покупок по форме без учета Изменений) — дату, указанную в УПД в строке 16 «Дата получения (приемки) «__» ________ 20__ г.» (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Дополнительные условия установлены для принятия к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным для операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ). Соответственно, УПД со статусом «1» по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам) следует отражать в книге покупок за тот налоговый период, когда право на вычет возникает по правилам п. 3 ст. 172 НК РФ.

 

Примечание

О том, в какой момент экспортер вправе принять к вычету НДС, который предъявлен ему по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным для экспортных операций, вы можете узнать в разд. 16.1.4 «Налоговые вычеты».

 

Отражение в отчетности

 

Суммы «входного» НДС, принимаемые к вычету и отраженные в книге покупок, нужно также указать в налоговой декларации по НДС за соответствующий период (п. 2, абз. 3 п. 7 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

 

Примечание

Подробнее о периоде применения вычетов вы можете узнать в разд. 13.1.2 «Период, в котором можно принять к вычету суммы НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ».

 

Суммы НДС, принимаемые к вычету по операциям, облагаемым по ставкам 18%, 10%, 18/118, 10/110, отражаются в строке 120 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Суммы вычета, которые относятся на операции, облагаемые по ставке НДС 0%, отражаются в разд. 4, 5 и 6 налоговой декларации по НДС (абз. 17, 19, 22, 24, 25 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

 

Регистрация в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (до 1 января 2015 г.)

 

С 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются лишь счета-фактуры, полученные и выставленные в рамках осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица в случаях, определенных п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

До указанной даты УПД со статусом «1» покупатель (заказчик) должен был регистрировать в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке по дате их получения (абз. 2 п. 3, п. 10 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Применительно к УПД — это дата, которая отражена в строке 16 УПД «Дата получения (приемки) «__» ________ 20__ г.» (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Таким образом, в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур покупатель должен был указывать:

1) в графе 2 «Дата получения» — дату, отраженную в УПД в строке 16 «Дата получения (приемки) «__» ________ 20__ г.» (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@);

2) в графе 4 «Номер и дата счета-фактуры» (в графе 6 ч. 2 журнала по форме без учета Изменений, внесенных в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735) — дату, отраженную в УПД в строке 1 «Счет-фактура N __ от ___» (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

 

12.5. КНИГА ПРОДАЖ

 

Форма книги продаж. Изменения, которые предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735

 

Форма и Правила ведения книги продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 5).

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в форму и Правила ведения книги продаж (пп. «а», «б» п. 4 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 735 (далее — Изменения)).

Согласно разъяснениям официальных органов нормы указанного Постановления следует применять начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Соответственно, книга продаж в измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.

 

Примечание

Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.

 

Наиболее существенные изменения формы книги продаж касаются следующего:

1) предусмотрена возможность выделить в книге продаж операции, осуществляемые налогоплательщиком с привлечением посредников (графы 9 и 10 книги продаж, пп. «м» и «н» п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. «а», абз. 14, 15 пп. «б» п. 4 Изменений);

2) уточнено, что помимо даты оплаты счета-фактуры в книге продаж указывается также номер документа, подтверждающего оплату (графа 11 книги продаж, пп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. «а», абз. 16 пп. «б» п. 4 Изменений);

3) предусмотрена возможность отразить валюту счета-фактуры и стоимость продаж в валюте счета-фактуры (графы 12 и 13а книги продаж, пп. «п», «р» п. 7, п. 9 Правил ведения книги продаж, пп. «а», абз. 17, 18, 41 пп. «б» п. 4 Изменений);

4) непосредственно в форме книги продаж уточнено, что при регистрации корректировочных счетов-фактур в ней отражаются только разница стоимости и разница НДС по корректировочному счету-фактуре, а не вся сумма налога (графы 13а — 19 книги продаж, пп. «р» — «ч» п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. «а», абз. 18 — 37 пп. «б» п. 4 Изменений).

С подробной информацией об изменениях вы можете ознакомиться в следующей таблице.

Наименование реквизита Суть изменений Как заполнить данный реквизит в книге продаж (с учетом Изменений)
Форма книги продаж с учетом Изменений Форма книги продаж без учета Изменений
Графа 1 «N п/п» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит «Порядковый номер записи» В графе 1 указывается порядковый номер записи в книге продаж (пп. «г» п. 7 Правил ведения книги продаж)
Графа 2 «Код вида операции» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит «Код вида операции» В графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному ФНС России.

Если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в данной графе указывается несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж).

 

Примечание

В настоящее время специальный перечень кодов видов операций по НДС для ведения книги продаж ФНС России не утвержден. Однако при ее заполнении могут использоваться коды, утвержденные Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ и используемые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Это следует из Письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@. Кроме того, в указанных разъяснениях чиновники рекомендуют до внесения изменений в Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ использовать дополнительные коды видов операций, предусмотренные в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@

Графа 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» Графа 1 «Дата и номер счета-фактуры продавца» Скорректированы номер и название графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «е» п. 7 Правил ведения книги продаж)
Графа 4 «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца» Графа 1а «Номер и дата исправления счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «ж» п. 7 Правил ведения книги продаж)
Графа 5 «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» Графа 1б «Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «з» п. 7 Правил ведения книги продаж)
Графа 6 «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца» Графа 1в «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился: при регистрации исправления корректировочного счета-фактуры данные для заполнения графы берутся из строки 1а данного корректировочного счета-фактуры.

 

Примечание

При регистрации исправления корректировочного счета-фактуры в соответствующей строке книги продаж помимо графы 6 следует также заполнить графу 3, указав дату и номер счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура (пп. «и» п. 7 Правил ведения книги продаж)

Графа 7 «Наименование покупателя» Графа 2 «Наименование покупателя» Скорректирован номер графы Порядок заполнения реквизита не изменился (пп. «к» п. 7 Правил ведения книги продаж)
Графа 8 «ИНН/КПП покупателя» Графа 3 «ИНН покупателя» Реквизиты «ИНН покупателя» и «КПП покупателя» объединены в одну графу под номером 8 В графе 8 указываются ИНН и КПП покупателя согласно счету-фактуре (пп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж)
Графа 3а «КПП покупателя»
Графа 9 «Наименование посредника» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит, отражающий сведения о посреднике Графы 9 и 10 заполняются налогоплательщиками-продавцами, выступающими комитентами (принципалами) по договорам комиссии (агентским договорам) в случаях, когда комиссионеры (агенты) реализуют покупателям товары (работы, услуги, имущественные права) от своего имени. При этом в графе 9 налогоплательщик-продавец укажет наименование посредника, а в графе 10 его ИНН и КПП (пп. «м», «н» п. 7 Правил ведения книги продаж)
Графа 10 «ИНН/КПП посредника» Соответствующая графа отсутствует
Графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» Графа 3б «Дата оплаты счета-фактуры продавца» Скорректированы номер и название графы, уточнены правила ее заполнения В графе 11 помимо даты также нужно указывать номер документа, подтверждающего оплату счета-фактуры в случаях, установленных законодательством РФ (пп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж) <*>
Графа 12 «Наименование и код валюты» Соответствующая графа отсутствует Предусмотрен дополнительный реквизит «Наименование и код валюты» Графа 12 заполняется только в случае реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту, в том числе и при безденежных формах расчетов. В этом случае в данной графе указываются наименование валюты по счету-фактуре и ее цифровой код (пп. «п» п. 7 Правил ведения книги продаж)
Графы 13а и 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» Графа 4 «Стоимость продаж, включая НДС, — всего» Предусмотрена возможность отражать стоимость продаж не только в рублях, но и в валюте счета-фактуры.

Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту стоимость продаж с НДС (разницу стоимости продаж по корректировочному счету-фактуре с НДС) следует отражать (пп. «р», «с» п. 7, п. 9 Правил ведения книги продаж):

— в графе 13а — в иностранной валюте;

— в графе 13б — в валюте РФ.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за валюту РФ стоимость продаж (разница стоимости продаж по корректировочным счетам-фактурам) отражается в графе 13б в рублях и копейках. Графа 13а не заполняется (пп. «р», «с» п. 7 Правил ведения книги продаж)

Графы 14, 15, 16 «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке» Графы 5а, 6а, 7, 8а «Стоимость продаж, без НДС» Скорректирована нумерация граф.

Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре.

Исключена графа 8а, предназначавшаяся для отражения стоимости продаж, облагаемых НДС по ставке 20%

Порядок заполнения граф 14, 15, 16 установлен в пп. «т», «у», «ф» п. 7 Правил ведения книги продаж. По существу порядок заполнения сведений о стоимости продаж (разнице в стоимости продаж) не изменился
Графы 17 и 18 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке» Графы 5б, 6б, 8б «Сумма НДС» Скорректирована нумерация граф.

Непосредственно в наименовании реквизита отражено, что при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж указывается только разница в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) по корректировочному счету-фактуре.

Исключена графа 8б, предназначавшаяся для отражения суммы НДС, исчисленного по ставке 20%

Порядок заполнения граф установлен в пп. «х», «ц» п. 7 Правил ведения книги продаж. По существу порядок заполнения сведений о суммах НДС со стоимости продаж (разнице в стоимости НДС) не изменился
Графа 19 «Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках» Графа 9 «Стоимость продаж, освобождаемых от налога» Скорректированы нумерация и название графы Уточнено, что в графе 19 отражается стоимость продаж по счету-фактуре (разница стоимости по корректировочному счету-фактуре), освобождаемых от НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ (пп. «ч» п. 7 Правил ведения книги продаж)

———————————

<*> По мнению Минфина России, к установленным законодательством РФ случаям, когда необходимо заполнить графу 11 книги продаж, относятся, в частности (Письмо от 26.11.2014 N 03-07-11/60221):

— частичная (полная) предоплата покупателем отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

— исчисление сумм НДС налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, и при покупке и аренде государственного и муниципального имущества;

— получение средств, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ.

Таким образом, из разъяснений финансового ведомства можно сделать вывод, что графа 11 книги продаж заполняется в случаях, когда оплата счета-фактуры является основанием для исчисления и уплаты налога в бюджет.

 

Электронный формат книги продаж

 

Книгу продаж можно вести в электронном виде по формату, утвержденному ФНС России (п. п. 3, 9 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж).

Формат книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.

 

Примечание

Приказ ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ действует начиная с 14 апреля 2015 г.

До 13 апреля 2015 г. включительно использовался Формат книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, в электронном виде, утвержденный Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (п. 2 Приказа ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@).

 

Лица, обязанные вести книгу продаж

 

Вести книгу продаж обязаны все налогоплательщики, в том числе те, которые используют освобождение в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (п. п. 1, 6 ст. 145, п. 1 ст. 145.1, п. 3 ст. 169 НК РФ).

По нашему мнению, данное требование в отношении лиц, применяющих освобождение, имеет целью обеспечение контроля за соблюдением условий применения освобождения (см., в частности, п. 6 ст. 145 НК РФ). Полагаем также, что в случае если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлена неправомерность применения освобождения, то на основании данных книги продаж инспекция сможет доначислить НДС к уплате.

 

Примечание

Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 закрепляет непосредственно в п. 3 Правил ведения книги продаж обязанность налогоплательщиков, применяющих освобождение по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, вести книгу продаж (абз. 3 пп. «б» п. 4 Изменений).

 

Полагаем, что вести книгу продаж обязаны также организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, но исполняют обязанности налоговых агентов в случаях, предусмотренных в п. п. 1 — 4, 5 ст. 161 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ указанные лица обязаны представлять в налоговые органы декларацию по НДС. Для формирования показателей налоговой отчетности используются данные книги продаж (абз. 3 п. 8 Правил ведения книги продаж). Таким образом, чтобы сформировать отчетность, налоговому агенту необходимо в установленном порядке выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 15, 16 Правил ведения книги продаж).

 

Примечание

Постановление Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 исключило из Правил ведения книги продаж абз. 2 п. 15 (абз. 45 пп. «б» п. 4 Изменений). В связи с этим в книге продаж не подлежат регистрации платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении НДС в бюджет налоговыми агентами, которые приобретают имущество (имущественные права) должников, признанных банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2015 г. операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), не являются объектом налогообложения по НДС (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Также с названной даты ст. 161 НК РФ действует в новой редакции, из которой исключен п. 4.1. Согласно данному пункту налоговыми агентами являются покупатели указанного имущества (имущественных прав). Соответствующие изменения предусмотрены пп. «б» п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ.

Таким образом, получает нормативное отражение практика, сложившаяся после принятия Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11.

Напомним, что в данном Постановлении суд указал: покупатель имущества должника должен перечислять НДС со стоимости имущества (имущественных прав) не в бюджет (как предусмотрено п. 4.1 ст. 161 НК РФ), а должнику согласно требованиям п. 2 ст. 134, ст. 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также ст. ст. 50.26, 50.27, 50.36 и 50.40 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ. ФНС России присоединилась к данной позиции.

Подробнее об этом см. в разд. 10.6 «Уплата НДС покупателем — налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в период с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно».

 

Документы, которые подлежат регистрации в книге продаж

 

Регистрации в книге продаж подлежат счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры и иные документы, предусмотренные Правилами ведения книги продаж (см. таблицу ниже).

Субъект <*> Вид документа <*> Основание <*>
Налогоплательщик-продавец Счета-фактуры (в том числе исправленные) п. 1, абз. 3 п. 11 Правил ведения книги продаж
Корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), которые составлены налогоплательщиком при увеличении стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) п. 1, абз. 3 п. 11 Правил ведения книги продаж
при реализации товаров (работ, услуг) населению:

— контрольные ленты контрольно-кассовой техники;

— документы строгой отчетности при реализации товаров (работ, услуг) населению (либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц)

п. 1, абз. 2 п. 13 Правил ведения книги продаж
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, либо налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (при наличии письменного согласия сторон сделки на несоставление счетов-фактур):

— счет-фактура, составленный в одном экземпляре, либо

первичный учетный документ, подтверждающий факт реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, либо

документ, содержащий сводную информацию по совершенным в течение календарного месяца или квартала операциям реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав указанным лицам (например, бухгалтерская справка-расчет)

Письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, от 09.10.2014 N 03-07-11/50894, ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@
при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету в отношении построенных или приобретенных основных средств, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ:

— бухгалтерская справка-расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет

п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Налогоплательщик-покупатель Корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), которые составлены продавцом при уменьшении стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) п. 7, абз. 3 п. 11 Правил ведения книги продаж
Налоговый агент Счета-фактуры, составленные при исчислении налога (в том числе при осуществлении предоплаты) при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в случаях, предусмотренных п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ п. 15 Правил ведения книги продаж
Счета-фактуры, выставленные покупателям в случаях, предусмотренных в п. п. 4, 5 ст. 161 НК РФ п. 16 Правил ведения книги продаж

———————————

<*> В данной таблице перечислены наиболее распространенные на практике операции, подлежащие регистрации в книге продаж, а также приведены документы, являющиеся основанием для регистрации таких операций.

 

Указанные документы подлежат регистрации в книге продаж во всех случаях, когда у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению (восстановлению) НДС (см., в частности, п. п. 3, 7, 17 Правил ведения книги продаж), в том числе к ним относятся:

— реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав;

— получение аванса;

— получение средств, увеличивающих налоговую базу (п. 1 ст. 162 НК РФ);

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

— возврат принятых на учет товаров;

— уменьшение стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

— исполнение обязанностей налоговых агентов.

 

Отражение данных книги продаж в налоговой отчетности

 

На основе данных граф книги продаж формируются показатели налоговой декларации по НДС (абз. 3 п. 8 Правил ведения книги продаж).

При заполнении налоговой декларации по НДС за налоговые периоды, в которых применяется форма книги продаж с учетом изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, следует использовать данные граф 14 — 19 книги продаж (абз. 3 п. 8 Правил ведения книги продаж, абз. 40 пп. «б» п. 4 Изменений). Напомним, что нормы указанного Постановления согласно разъяснениям официальных органов применяются начиная с 1 октября 2014 г. (Письмо Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-15/46850 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 23.10.2014 N ГД-4-3/21966)). Следовательно, книга продаж в измененной форме заполняется начиная с IV квартала 2014 г.

 

Примечание

Ранее Минфин России в Письме от 01.09.2014 N 03-07-06/43696 пояснял, что данное Постановление вступило в силу с 14 августа 2014 г., т.е. в течение семи дней с момента его опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Вместе с тем полагаем, что выводы данного Письма применяться не будут в связи с появлением более поздних разъяснений, основанных на правовой позиции Конституционного Суда РФ.

 

В случае составления отчетности за налоговые периоды, в которых применялась форма книги продаж (без учета изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735), используются данные граф 4 — 9 книги продаж (абз. 3 п. 8 Правил ведения книги продаж).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code