12.4.2. ФОРМА УНИВЕРСАЛЬНОГО ПЕРЕДАТОЧНОГО ДОКУМЕНТА

Форма универсального передаточного документа (далее также — УПД), разработанная ФНС России, представляет собой счет-фактуру, дополненный реквизитами первичных учетных документов, подтверждающих передачу товарно-материальных ценностей (имущественных прав), сдачу-приемку работ (услуг).

 

Примечание

Перечень операций (фактов хозяйственной жизни), для которых рекомендована данная форма УПД, приведен в Приложении N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@.

 

Указанная форма не является обязательной к применению. Поэтому, исходя из специфики своей деятельности, вы вправе самостоятельно разработать форму аналогичного документа (Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@). При необходимости вы можете вносить в форму дополнительные столбцы по аналогии со столбцами «А» и «Б» и (или) строки по аналогии со строками 8 — 19 (Письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ (п. 3)).

 

Примечание

Если предложенная ФНС России форма УПД вас устраивает, мы рекомендуем от нее не отступать и в документе отразить, что он составлен в соответствии с Приложением N 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@. Это позволит вам избежать разногласий с покупателями и с проверяющими по вопросам полноты состава реквизитов УПД и правильности его оформления.

Кроме того, следует учитывать, что ФНС России как один из крупнейших потребителей финансовой информации заинтересована в сокращении документооборота, в том числе оборота бумажных документов. Поэтому мы полагаем, что разработанная налоговой службой форма универсального передаточного документа будет внедряться и в систему электронного обмена документами (в том числе счетами-фактурами).

 

Поставщикам, которые решат применять универсальный документ (независимо от того, будет это документ, рекомендованный ФНС России, или разработанный ими самостоятельно), мы рекомендуем определить форму документа в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (п. 12 ст. 167 НК РФ, ст. 8, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. п. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

 

Примечание

В частности, в учетной политике вы можете указать на применение формы УПД, предложенной ФНС России, или разработать и утвердить собственную форму такого документа (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Отметим, что в период с 1 января по 31 декабря 2013 г. формы первичных документов, используемые экономическим субъектом, должны были утверждаться его руководителем (ч. 4 ст. 9, ст. 32 Закона N 402-ФЗ). Поэтому если вы применяете УПД с 2013 г., то его форма должна была быть утверждена руководителем в установленном порядке.

 

Покупателю, получившему от поставщика передаточный документ, в котором также имеются реквизиты счета-фактуры, мы рекомендуем выяснить, составлен документ по форме, рекомендованной ФНС России, или нет.

Если поставщик применяет УПД, разработанный налоговой службой, необходимо проверить правильность и полноту заполнения документа. При этом вы можете ориентироваться на рекомендации, которые даны в Приложении N 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@.

А если форму документа поставщик разработал самостоятельно, то помимо правильности заполнения документа вам необходимо проверить, соответствует ли сама форма требованиям, предъявляемым:

— к счету-фактуре (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, форма счета-фактуры и Порядок заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства N 1137);

— к первичному учетному документу (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Применение рекомендованного ФНС России УПД или аналогичного документа, разработанного самостоятельно, стороны могут согласовать, например, в договоре либо дополнительном соглашении к нему.

 

12.4.3. РЕКВИЗИТЫ УНИВЕРСАЛЬНОГО ПЕРЕДАТОЧНОГО ДОКУМЕНТА И ПОРЯДОК ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ

 

В форме универсального передаточного документа, предложенной ФНС России, можно выделить три группы реквизитов:

— реквизиты, характерные только для формы УПД;

— реквизиты счета-фактуры;

— реквизиты первичного учетного документа.

Рассмотрим эти группы отдельно.

 

Примечание

Если иное прямо не оговорено, данные ниже выводы и рекомендации применимы как при составлении документов на бумажных носителях, так и при оформлении электронных документов.

 

  1. Реквизиты, характерные для УПД.

1.1. Сведения об утверждении формы документа.

на31

Сведения о нормативном правовом акте, которым утверждена форма счета-фактуры, не является обязательным реквизитом данного документа. Нормы п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ этого не требуют. Но на практике счета-фактуры, как правило, содержат такой реквизит. В универсальном передаточном документе, разработанном ФНС России, эта информация приведена в правом верхнем углу формы.

Если вы будете применять УПД, предложенный ФНС России, этот реквизит вам следует отражать. Мы советуем сохранить также ссылку на Приложение N 1 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. На наш взгляд, если из документа будет видно, что он составлен в соответствии с рекомендациями ФНС России, это позволит избежать лишних вопросов как со стороны контрагентов, так и со стороны проверяющих.

См. образец заполнения универсального передаточного документа, используемого при реализации товаров (по форме, рекомендованной ФНС России).

 

Если вы разрабатываете форму УПД самостоятельно, то ссылку на Приложение N 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ делать не следует. Это может ввести в заблуждение ваших контрагентов.

1.2. Сведения о статусе документа.

на30

ФНС России указывает, что разработанная ею форма УПД может применяться (Приложение N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@):

— либо как единый документ для целей бухгалтерского и налогового учета, в том числе для целей НДС. Для этого необходимо в ячейке «Статус» проставить цифру «1» и заполнить все реквизиты документа, в том числе реквизиты счета-фактуры и передаточного документа (Приложение N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@). В этом случае выставлять отдельный счет-фактуру не потребуется (Приложение N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@);

— либо только как первичный учетный документ. В этом случае в ячейке «Статус» проставляется цифра «2», а показатели строки 5 («К платежно-расчетному документу» N ____ от __________»), граф 6, 7, 10, 10а, 11 счета-фактуры вы можете заполнять (в том числе поставив прочерк) либо не заполнять по своему выбору (это следует из Приложений N N 2 и 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Важно отметить: ФНС России разъясняет, что показатель статуса документа, проставленный в данной ячейке, носит информационный характер. Фактический статус документа определяется наличием либо отсутствием в нем всех необходимых показателей, установленных Законом N 402-ФЗ и п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (Приложение N 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

 

Примечание

По нашему мнению, если вам требуется оформить отдельно первичный документ (без данных счета-фактуры), то для этого не обязательно использовать форму УПД, разработанную ФНС России. Вы можете воспользоваться стандартной формой товарно-транспортной накладной N 1-Т, товарной накладной N ТОРГ-12 или иного первичного документа в соответствии с видом совершаемой операции, если их применение предусмотрено вашей учетной политикой.

Если же форму универсального передаточного документа вы разрабатываете самостоятельно и не намерены использовать его в двух разных статусах (как единый документ для целей бухгалтерского учета и только в качестве первичного документа), то включать в форму такой показатель, как «статус документа», нет необходимости.

 

Данный реквизит не является обязательным ни для счета-фактуры, ни для первичного учетного документа (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Однако, если вы не заполните этот показатель или заполните неправильно, у вас и у вашего контрагента могут возникнуть сложности с квалификацией данного документа, а значит, не исключены споры в отношении его применения в целях налогообложения.

1.3. Вид документа, его номер и дата составления.

на29

Форма универсального передаточного документа, разработанная ФНС России, фактически включает два вида документов (Приложения N N 1 и 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@):

— счет-фактуру;

— передаточный (отгрузочный) документ.

При этом форма УПД предусматривает единую нумерацию и одну дату, отражающую момент составления документа. Эти сведения указываются по строке 1 «Счет-фактура N ____ от __________».

Если данную форму вы используете как единый документ для целей бухгалтерского учета и налогообложения, в том числе для целей НДС (статус документа — «1»), в строке 1 вы проставляете очередной по хронологии номер счета-фактуры в соответствии с принятым порядком нумерации счетов-фактур и дату его составления (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

 

Примечание

О порядке заполнения строки 1 счета-фактуры читайте в разд. 12.1.3.1 «Порядок нумерации счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете».

 

Если же УПД, разработанный ФНС России, вы используете только в качестве формы для первичного учетного документа (статус документа — «2»), то в целях исполнения п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ вам необходимо будет отразить дату составления документа (см. также Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@). Сделать это вы можете также в строке 1 «Счет-фактура N ____ от __________».

Отметим, что помимо даты составления документа, которая отражается в строке 1, форма универсального передаточного документа включает в себя строку 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи) «__» __________ 20__ г.».

 

Примечание

Об особенностях заполнения реквизитов строки 1 и строки 11 формы универсального передаточного документа читайте в разделе «Ситуация: В какие сроки должен оформляться универсальный передаточный документ».

 

Порядковый номер не является обязательным реквизитом первичного учетного документа, ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ такого требования не содержит. По нашему мнению, если форму УПД вы используете в качестве только первичного учетного документа, номер можно не указывать (в строке 1 формы УПД в поле номера вы можете проставить прочерк).

1.4. Сведения о количестве листов в документе.

на28

В поле «Документ составлен на ___ листах» следует указать общее количество листов в документе. При больших объемах документа (например, когда табличная часть занимает несколько страниц), такая информация позволит вам (и вашему контрагенту) оперативно проверить, все ли листы имеются в наличии.

В то же время этот реквизит не является обязательным ни для счета-фактуры, ни для первичного учетного документа. Нормы п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ не требуют указывать сведения об объеме документа. Ошибки, допущенные при заполнении данного реквизита, нельзя считать существенными, поскольку они не помешают налоговым органам установить обстоятельства, перечисленные в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

 

Примечание

О том, какие ошибки в счете-фактуре могут стать основанием для отказа в вычете, читайте в разд. 12.1.5 «Какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС».

 

Таким образом, поскольку отсутствие показателя в поле «Документ составлен на ___ листах» не нарушает требований Закона N 402-ФЗ и гл. 21 НК РФ, такой универсальный передаточный документ может быть признан как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения (см. также Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@ и Приложение N 2 к нему).

 

Примечание

Если вы решите не заполнять данный реквизит, то рекомендуем оставить данное поле пустым. Прочерк обычно ставится, если показатель невозможно указать по объективным причинам (см., например, пп. «б» п. 2 Порядка заполнения счета-фактуры).

 

В форму УПД, которую вы будете разрабатывать самостоятельно, такой реквизит вы можете не включать.

  1. Реквизиты, характерные для счета-фактуры.

2.1. Заполнение реквизитов счета-фактуры в документе со статусом «1».

Универсальный передаточный документ со статусом «1» применим как для целей налогообложения (в том числе в отношении НДС), так и для целей бухгалтерского учета. В таком документе реквизиты счета-фактуры следует оформлять в соответствии с требованиями ст. ст. 168, 169 НК РФ и Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Постановлением Правительства РФ N 1137. На это указывает и налоговая служба (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

 

Примечание

Правила заполнения отдельных реквизитов счетов-фактур рассмотрены в разд. 12.1.3 «Форма (бланк) счета-фактуры. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)».

Подробную информацию о заполнении конкретных реквизитов вы можете узнать в следующих разделах:

— разд. 12.1.3.1 «Порядок нумерации счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете»;

— разд. 12.1.3.2 «Как заполнить строку счета-фактуры с данными о внесенных исправлениях»;

— разд. 12.1.3.3 «Как заполнить строки счета-фактуры с данными о продавце: наименование, адрес, ИНН и КПП»;

— разд. 12.1.3.4 «Как заполнить строки счета-фактуры с данными о покупателе: наименование, адрес, ИНН и КПП»;

— разд. 12.1.3.5 «Как заполнить строку счета-фактуры о грузоотправителе и его адресе»;

— разд. 12.1.3.6 «Как заполнить строку счета-фактуры о грузополучателе и его адресе»;

— разд. 12.1.3.7 «Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении счета-фактуры»;

— разд. 12.1.3.8 «Указание наименования валюты при заполнении счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.)»;

— разд. 12.1.3.9 «Как заполнить графы счета-фактуры»;

— разд. 12.1.3.10 «Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры».

 

2.2. Заполнение реквизитов счета-фактуры в документе со статусом «2».

Если форму универсального передаточного документа вы используете только для оформления первичных учетных документов (статус документа — «2»), из реквизитов, относящихся к счету-фактуре, вы обязаны заполнить только те, которые необходимы для выполнения требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Какие именно реквизиты вам потребуется заполнить, будет зависеть от конкретной хозяйственной ситуации.

 

Например, если вы оформляете универсальный передаточный документ при сдаче-приемке консультационных услуг, то строку 3 «Грузоотправитель и его адрес», а также строку 4 «Грузополучатель и его адрес» вы можете не заполнять.

 

Рекомендации о том, какие реквизиты в этом случае необходимо заполнять и каким образом, представлены в Приложениях N N 3 и 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@.

  1. Реквизиты, характерные для первичного учетного документа.

Универсальный передаточный документ, разработанный ФНС России, предназначен для оформления самого широкого спектра операций (Приложение N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Порядок заполнения данной части формы УПД будет зависеть от конкретной хозяйственной ситуации.

 

Например, если вы оформляете универсальный передаточный документ при оказании услуг по тестированию и сертификации программного обеспечения, то строку 9 «Данные о транспортировке и грузе» заполнять не потребуется.

 

Рекомендации о том, какие реквизиты в этом случае необходимо заполнять и каким образом, представлены в Приложениях N N 3 и 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@.

 

Примечание

Дополнительно о порядке оформления и применения УПД читайте в разд. 9.1.2.1.1 «Универсальный передаточный документ (рекомендован к использованию Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@)» и разд. 11.8 «Налоговый учет амортизируемого имущества. Применение универсального передаточного документа (образец заполнения)» Практического пособия по налогу на прибыль.

 

12.4.4. УНИВЕРСАЛЬНЫЙ ПЕРЕДАТОЧНЫЙ ДОКУМЕНТ СО СТАТУСОМ «1» У ПРОДАВЦА: ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ В КНИГЕ ПРОДАЖ И ЖУРНАЛЕ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ

 

Общие условия

 

Если в УПД заполнены все реквизиты, обязательные как для первичных учетных документов (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), так и для «отгрузочного» счета-фактуры (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ), то выставлять отдельный счет-фактуру при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) не требуется. В этом случае в УПД должен быть проставлен статус документа — «1» (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

УПД со статусом «1» (как и обычный счет-фактуру) продавец (исполнитель) должен отразить в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж) <1>.

———————————

<1> С 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются лишь счета-фактуры, выставленные и полученные в рамках осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица в случаях, определенных п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Подробнее об этом см. раздел «Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

О том, в каком порядке до 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрировался УПД со статусом «1», читайте далее.

 

Кроме того, операцию по реализации продавец (исполнитель) должен учесть при формировании показателей налоговой декларации по НДС (п. 1 ст. 80, п. п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).

Сложностей при соотнесении данных УПД с показателями книги продаж в большинстве случаев быть не должно. УПД отражается в указанных регистрах как и обычный счет-фактура, поскольку разработанная ФНС России форма УПД включает все реквизиты действующей формы счета-фактуры и они заполняются согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 3 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Затруднения могут возникнуть только при определении того, данные каких реквизитов УПД должны отражаться в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги продаж. Дело в том, что в УПД указывается несколько дат (см. строки 1, 1а, 11, 16 формы УПД) и они могут не совпадать (см., в частности, Приложения N N 3, 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Далее мы расскажем об особенностях регистрации УПД с учетом рекомендаций и разъяснений <2>, данных налоговой службой для налогоплательщиков в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.

———————————

<2> Отметим, что эти рекомендации и разъяснения ориентированы на случаи регистрации УПД со статусом «1», оформленного при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация (передача) которых облагается по ставкам НДС 10 и 18% (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@), когда момент возникновения налоговой базы определяется по правилам, установленным пп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). В случае оформления УПД со статусом «1» при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по ставке НДС 0% или по расчетным ставкам (10/110, 18/118), при регистрации документа в книге продаж следует руководствоваться требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

ФНС России указывает, что рекомендованный ею порядок применим при регистрации УПД со статусом «1», оформленных в отношении операций, не облагаемых НДС (освобожденных от НДС) в порядке ст. 149 НК РФ. Однако в настоящее время указанные операции исключены из числа тех, по которым требуется составлять счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Следовательно, УПД со статусом «1» в этих случаях оформлять не нужно.

Рекомендации ФНС России даны без учета Изменений, внесенных в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (далее — Изменения). В то же время изменения реквизитов, предназначенных для отражения в книге продаж сведений о счете-фактуре, носят характер технических уточнений: корректируются нумерация графы и ее наименование. Поэтому разъяснения налоговой службы (с поправкой на актуальный номер графы) применимы и после вступления в силу Изменений.

 

Регистрация в книге продаж

 

УПД со статусом «1» продавец (исполнитель) регистрирует в книге продаж за тот налоговый период, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2, абз. 1, 2 п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Соответственно, в тех случаях, когда налоговая база при реализации определяется по правилам пп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, УПД подлежит регистрации в книге продаж за тот период, в котором произошла отгрузка (передача) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (см. также Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593 (п. 1.1), Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). При этом согласно разъяснениям ФНС России момент определения налоговой базы приходится:

1) при реализации работ — на дату, указанную в строке 16 «Дата получения (приемки) «__» ________ 20__ г.» (Ситуации 1 и 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@);

2) при реализации товаров, услуг, передаче имущественных прав — на дату, отраженную в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи) «__» ________ 20__ г.» (Ситуации 1 и 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Если же показатель в строке 11 отсутствует, то на дату, отраженную в строке 1 «Счет-фактура N ____ от _________» (Приложение N 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги продаж (в графе 1 книги продаж по форме без учета Изменений) во всех ситуациях отражается показатель строки 1 УПД «Счет-фактура N __ от __» (Ситуации 1 и 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Возможно, что УПД со статусом «1» оформлен в отношении операции, налоговая база по которой определяется в порядке, отличном от установленного пп. 1 п. 1 и п. 14 ст. 167 НК РФ. В этом случае, по нашему мнению, УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, в котором у продавца возникает обязанность определить налоговую базу по данной операции согласно правилам ст. 167 НК РФ.

 

Примечание

О том, в каких случаях установлены особые правила определения момента возникновения налоговой базы, см. разд. 6.4.1 «Операции, по которым установлен особый момент определения налоговой базы».

 

Отражение в отчетности

 

Реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), при отгрузке (передаче) которых выставлялся УПД со статусом «1», налогоплательщик отразит в налоговой декларации по НДС за тот квартал, на который приходится момент определения налоговой базы по данной операции (п. 1 ст. 80, ст. 163, п. 4 ст. 166, ст. 167 НК РФ), т.е. в том же налоговом периоде, в котором данную операцию он отразил в книге продаж (п. 2, абз. 1, 2 п. 3, абз. 3 п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Если операция, в отношении которой оформлялся УПД со статусом «1», облагается по ставке 18 или 10% либо по расчетным ставкам (18/118 или 10/110), налоговая база по реализации и исчисленный налог отражаются в разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Если операция облагается по ставке НДС 0%, данные по ней отражаются в разд. 4 или 6 налоговой декларации по НДС (абз. 17, 19 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

 

Регистрация в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (до 1 января 2015 г.)

 

С 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются лишь счета-фактуры, выставленные и полученные в рамках осуществления предпринимательской деятельности в интересах другого лица в случаях, определенных п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

До указанной даты УПД со статусом «1» продавец (исполнитель) должен был регистрировать в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке на дату выставления (п. 3 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

  1. В графе 2 «Дата выставления» ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур следовало отразить одну из следующих дат (Приложение N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@):

— дату, указанную в строке 16 «Дата получения (приемки) «__» ________ 20__ г.», — во всех ситуациях, когда УПД был составлен при сдаче заказчику результатов выполненных работ (Ситуации 1 и 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@));

— дату, указанную в строке 1 «Счет-фактура N __ от _________», если УПД был составлен в день передачи товара (груза) покупателю (перевозчику), передачи имущественных прав либо в день оказания услуг (Ситуация 1 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). В этом случае показатели строк 1 и 11 УПД совпадают либо в строке 11 показатель отсутствует (Приложения N N 3, 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@);

— дату, указанную в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи) «__» ________ 20__ г.», если УПД был составлен раньше или позже даты передачи товара (груза) покупателю (перевозчику), передачи имущественных прав, даты оказания услуг (т.е. если в строке 1 и строке 11 УПД отражены разные даты) (Ситуация 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

2. В графе 4 «Номер и дата счета-фактуры» ч. 1 журнала (в графе 6 ч. 1 журнала по форме без учета Изменений, внесенных в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735) во всех ситуациях следовало отражать показатель строки 1 УПД «Счет-фактура N __ от ___» (Ситуации 1 и 2 в Приложении N 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code