12.2.6. ЕДИНЫЙ (СВОДНЫЙ) КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА

Налогоплательщику предоставлено право выставлять единый корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

 

История вопроса на случай налоговой проверки

 

Право на выставление единого корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных ранее счетах-фактурах, предоставлено налогоплательщику с 1 июля 2013 г. (ст. 163 НК РФ, пп. «д» п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ). Соответствующие изменения были также внесены Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952 в форму и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

До вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ, корректировочный счет-фактуру необходимо было выставлять отдельно к каждому первоначальному счету-фактуре. Это следовало из формулировки пп. 1 — 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, формы корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) и пп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. ВАС РФ признал форму корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) не противоречащими законодательству (Решение от 11.01.2013 N 13825/12).

Отметим, что каких-либо переходных положений Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ не было предусмотрено.

Поэтому в переходный период на практике возникал вопрос: мог ли налогоплательщик, начиная с 1 июля 2013 г., выставить единый корректировочный счет-фактуру, если изменение стоимости произошло (первичные документы о таком изменении составлены) до указанной даты?

По нашему мнению, это было возможно, так как ни в нормах гл. 21 НК РФ, ни в положениях Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ прямого запрета на это не содержалось. Однако контролирующие органы могли придерживаться иной позиции: в единый корректировочный счет-фактуру необходимо включать только те изменения стоимости, которые произошли начиная с 1 июля 2013 г. (независимо от того, было это увеличением или уменьшением стоимости). Поэтому, во избежание рисков, на наш взгляд, целесообразно было обратиться за разъяснениями по этому вопросу в свою налоговую инспекцию (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).

 

Из анализа положений п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а также Приложения N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 можно сделать следующие выводы о порядке оформления и применения единого корректировочного счета-фактуры.

  1. В едином корректировочном счете-фактуре указываются товары (работы, услуги, имущественные права), стоимость которых изменяется. При этом показатели количества, цены и стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения переносятся из счетов-фактур, к которым выставляется единый корректировочный счет-фактура. Это предусмотрено как нормами налогового законодательства (пп. 5, 7, 8, 12, 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ), так и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (см. строку 1б формы корректировочного счета-фактуры, пп. «в» п. 1, пп. «в», «д», «ж» и «ф» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В одной строке единого корректировочного счета-фактуры вы вправе суммарно отразить изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), ранее включенных в несколько счетов-фактур. Это возможно при условии, что совпадают наименование, цена и налоговая ставка данных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в исходных счетах-фактурах, а также их цена после изменения (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, пп. «а», «в», «д» — «ж», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, см. также Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-15/44970 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.09.2014 N ГД-4-3/18758@), от 05.09.2014 N 03-07-09/44607).

Однако если по одной и той же позиции (виду товаров, работ, услуг, имущественных прав) изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения, отражать подобные изменения в едином корректировочном счете-фактуре мы рекомендуем в отдельных строках или (для упрощения учета) в разных единых корректировочных счетах-фактурах. Это связано с тем, что для целей налогообложения такие изменения и у продавца, и у покупателя могут учитываться в разных налоговых периодах (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

 

Примечание

В приложении 11 к гл. 12 «Счет-фактура. Ведение книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» вы можете ознакомиться с образцом заполнения единого корректировочного счета-фактуры:

— в ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур указываются раздельно в разных строках единого корректировочного счета-фактуры;

— в ситуации, когда данные нескольких счетов-фактур в едином корректировочном счете-фактуре объединяются и указываются суммарно в одной строке.

 

  1. Также в едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, строка 1б формы корректировочного счета-фактуры, пп. «в» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
  2. Единый корректировочный счет-фактуру вы можете оформить к счетам-фактурам, выставленным в разных налоговых периодах. Правила гл. 21 НК РФ, а также Правила заполнения корректировочных счетов-фактур, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 1137 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 N 952) этого не запрещают.
  3. В едином корректировочном счете-фактуре не следует объединять изменения по счетам-фактурам, выставленным в разной валюте. Такой вывод можно сделать, в частности, из пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, который не предполагает указания различных видов валют. Форма корректировочного счета-фактуры (строка 4), Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 1137 (в частности, пп. «к» п. 1), также не предусматривают возможности составления мультивалютных корректировочных счетов-фактур.
  4. В единый корректировочный счет-фактуру вы можете включить сведения об изменениях стоимости по счетам-фактурам с одним покупателем, но с разными грузополучателями и (или) грузоотправителями. Сведения о грузополучателе и грузоотправителе в корректировочном счете-фактуре не отражаются (пп. 1 — 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, форма корректировочного счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 1137).

Специальных сроков для выставления единого корректировочного счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Следовательно, такой счет-фактуру необходимо выставить в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов (документа), подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением стоимости (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Возможно, этих первичных документов несколько и они оформлены не в один день. Правил, запрещающих отражать все изменения в едином корректировочном счете-фактуре, нет. Но если вы решите сформировать такой счет-фактуру, необходимо учесть следующее.

Во-первых, отсчитывать срок на выставление единого корректировочного счета-фактуры в этом случае следует с самой ранней даты составления первичного документа.

 

Например, во II квартале 2014 г. ООО «Альфа» отгрузило покупателю три партии бетонных блоков и выставило следующие счета-фактуры:

— по первой партии — счет-фактура N 101 от 03.04.2014;

— по второй партии — счет-фактура N 132 от 13.05.2014;

— по третьей партии — счет-фактура N 133 от 16.05.2014.

После этого стороны уменьшили цену отгруженных товаров. Были составлены следующие документы об изменении цены:

— соглашение по первой партии блоков — 22 мая 2014 г.;

— соглашение по второй партии блоков — 26 мая 2014 г.;

— соглашение по третьей партии блоков — 5 июня 2014 г.

В такой ситуации ООО «Альфа» необходимо оформить корректировочные счета-фактуры:

— в отношении изменения стоимости первой партии блоков — не позднее 27 мая 2014 г.;

— в отношении изменения стоимости второй партии блоков — не позднее 2 июня 2014 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

— в отношении изменения стоимости третьей партии блоков — не позднее 10 июня 2014 г.

При этом не позднее 27 мая 2014 г. в связи с изменением цены первой и второй партий продукции ООО «Альфа» вправе выставить единый (сводный) корректировочный счет-фактуру к счетам-фактурам N 101 от 03.04.2014 и N 132 от 13.05.2014. А в связи с изменением стоимости третьей партии блоков организация выставит отдельный корректировочный счет-фактуру не позднее 10 июня 2014 г.

 

Во-вторых, при формировании единого корректировочного счета-фактуры мы рекомендуем учитывать, в каком налоговом периоде должно отражаться то или иное изменение стоимости (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172, п. 1 ст. 173 НК РФ). Объединять изменения, которые для целей налогообложения продавцу или покупателю придется отражать в разных кварталах, мы не рекомендуем. Это связано с тем, что обобщенные данные такого счета-фактуры (например, сумму в строке «Всего увеличение (сумма строк В)») придется разделить по соответствующим налоговым периодам. Проведенное распределение сумм налога по налоговым периодам вам (или вашему покупателю) необходимо будет обосновывать и в ходе налоговой проверки. А сопоставить данные единого корректировочного счета-фактуры с показателями налоговых регистров в этом случае может оказаться затруднительно.

 

12.3. КАК ИСПРАВИТЬ ОШИБКИ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ, В ТОМ ЧИСЛЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОМ

 

Постановлением N 1137 установлен следующий порядок исправления счетов-фактур, в том числе корректировочных: исправления вносятся путем составления новых экземпляров счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

 

Примечание

О прежнем порядке исправления счетов-фактур, утвержденном Постановлением N 914, вы можете узнать в разд. 12.8.5 «Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914», а также в разделе «Ситуация: Можно ли согласно прежним (старым) правилам вместо внесения исправлений в счет-фактуру оформить дубликат?».

 

Рассмотрим действующий порядок исправления счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур) подробнее.

Прежде всего отметим, что вносить исправления в счета-фактуры (в том числе корректировочные) нужно, только если в них обнаружены ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры):

— продавца;

— покупателя;

— наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав и их стоимость;

— налоговую ставку;

— сумму НДС.

Если внести исправления все же необходимо, то выставляется новый (исправленный) экземпляр, в строке 1а которого указываются порядковый номер и дата внесения изменений (пп. «б» п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

В строке 1 нового экземпляра (для корректировочного счета-фактуры — также в строке 1б) нужно указать данные первоначального экземпляра (номер и дату) (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, см. также Письмо ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@). Далее указываются остальные реквизиты с правильными значениями.

Новый экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер организации (иные уполномоченные лица) или индивидуальный предприниматель, который также указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации (абз. 5 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, абз. 3 п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Напомним, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения их цены или количества (объема), исправления в счет-фактуру не вносятся.

В таких ситуациях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях следует вносить исправления в счет-фактуру, а при каких обстоятельствах необходимо выставить корректировочный счет-фактуру, читайте в разд. 12.2.1 «Случаи составления корректировочного счета-фактуры (изменение количества (объема) или цены товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе при предоставлении ретроскидок)».

 

В связи с этим может возникнуть ситуация, когда необходимо внести исправления в счет-фактуру, к которому составлен корректировочный счет-фактура (или несколько таких счетов-фактур). Следует учитывать, что в данном случае исправленный экземпляр счета-фактуры составляется без учета изменений, указанных в корректировочных счетах-фактурах (абз. 1 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

 

12.4. УНИВЕРСАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС

Рекомендации ФНС России по применению универсального корректировочного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@

 

Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ рекомендована для использования налогоплательщиками форма универсального корректировочного документа (далее — УКД). Это Письмо размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Форма УКД разработана на основе формы корректировочного счета-фактуры, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Также в указанном Письме ФНС России привела следующее:

— случаи, в которых оформляется УКД (Приложение N 2 к Письму);

— порядок заполнения реквизитов формы УКД и перечень обязательных к заполнению реквизитов (Приложения N N 3, 4 к Письму);

— порядок отражения показателей УКД в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в налоговом учете по налогу на прибыль (Приложения N N 5, 6 к Письму).

 

Форма универсального корректировочного документа, рекомендованная Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, и случаи его применения

 

Рекомендованная ФНС России форма УКД структурно состоит из двух блоков информации:

— сведения, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре;

— информация, относящаяся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Каждый из этих блоков включает все обязательные для соответствующих документов реквизиты, предусмотренные п. 5.2 ст. 169 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» соответственно. Поэтому налогоплательщик вправе применять УКД как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения. В частности, данный документ позволяет покупателю (продавцу) использовать право на налоговый вычет по НДС на основании п. 13 ст. 171 НК РФ и подтвердить расходы по налогу на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

УКД может применяться:

1) для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это относится к случаям, когда предложение о таком изменении общей стоимости поставки исходит от продавца и требует согласия покупателя на изменение или не требует его (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);

2) в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет) в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@)).

В то же время УКД не применяется:

1) во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) принятых покупателем на учет товаров, для которых п. 5 ст. 171 НК РФ установлен специальный порядок вычетов (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);

2) в тех случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры) (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

Отметим, что при заполнении всех реквизитов УКД (установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов и для корректировочных счетов-фактур) выставлять отдельный корректировочный счет-фактуру не требуется (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, когда изначально условие о ее изменении не было согласовано.

 

Рекомендации ФНС России по исправлению универсального передаточного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@

 

ФНС России в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ помимо формы УКД и указаний по ее заполнению привела также рекомендации по внесению исправлений в универсальный передаточный документ (далее — УПД), рекомендованный к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение N 7 к данному Письму).

Чиновники указали, что при исправлении показателей УПД со статусом «1» должны соблюдаться (п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@):

— требования Постановления Правительства РФ N 1137 (в части исправления блока информации счета-фактуры);

— положения Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в части исправления блока информации первичного учетного документа).

При наличии в УПД со статусом «1» ошибок, относящихся к счету-фактуре, независимо от того, влияют ли они на право применить налоговые вычеты, ФНС России рекомендует составлять новый экземпляр УПД. При этом если ошибки в части счета-фактуры в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ препятствуют реализации права на вычет, то новый УПД следует составить со статусом «1», в иных случаях — со статусом «2» (пп. 1.1, 1.2 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

 

Форма универсального передаточного документа, рекомендованного Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@

 

В Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России рекомендовала налогоплательщикам к применению форму универсального передаточного документа, объединяющего счет-фактуру и первичный документ. В данном разделе мы подробно рассмотрим основания применения, общие требования к форме и порядку заполнения такого универсального передаточного документа (УПД).

 

12.4.1. ОСНОВАНИЯ И ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УНИВЕРСАЛЬНЫХ ПЕРЕДАТОЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

 

Все факты хозяйственной жизни должны оформляться первичными учетными документами, которые являются основанием для отражения этих фактов в бухгалтерском учете и отчетности (ч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Некоторые операции в целях налогообложения НДС должны также оформляться специальным документом — счетом-фактурой (корректировочным счетом-фактурой) (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, во многих случаях (например, при отгрузке товаров, сдаче-приемке выполненных работ, оказанных услуг) поставщик (исполнитель) должен оформить и первичный учетный документ, и счет-фактуру. Причем нередко содержание применяемых форм первичных учетных документов (в частности, N ТОРГ-12, товарно-транспортной накладной N 1-Т) и счетов-фактур дублируется. Это увеличивает финансовые, а главное, временные затраты на оформление, учет, хранение, поиск и анализ необходимых документов. Кроме того, возрастает вероятность ошибки.

В то же время действующим законодательством созданы предпосылки, позволяющие сократить документооборот и трудозатраты по его обслуживанию.

Во-первых, организации, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно разрабатывать и применять для целей бухгалтерского учета формы первичных документов при условии, что они включают все реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Во-вторых, по действующим правилам счет-фактура, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), является основанием для вычета в том случае, если он соответствует требованиям п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ). При этом ни гл. 21 НК РФ, ни Постановление Правительства N 1137 не содержат запрета на включение дополнительных реквизитов в утвержденную форму счета-фактуры. Это неоднократно разъясняли контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

Учитывая изложенные обстоятельства, ФНС России, будучи одним из основных потребителей финансовой информации, также выразила заинтересованность в сокращении документооборота и разъяснила следующее (Письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры» (далее — Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@)). Документ, который включает все реквизиты, обязательные как для первичного учетного документа, так и для счета-фактуры, налогоплательщик вправе применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения по НДС и по иным налогам. В частности, такой документ, выставленный поставщиком, у покупателя может являться основанием для вычета «входного» НДС и подтверждения расходов по налогу на прибыль организаций.

Налоговая служба рекомендовала налогоплательщикам к использованию в работе:

— форму универсального передаточного документа (Приложение N 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@), разработанную на основе формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, а также ранее обязательных для применения форм первичных учетных документов (N ТОРГ-12, N М-15, N ОС-1, товарного раздела ТТН);

— условия применения и порядок заполнения универсального передаточного документа (Приложения N N 2 — 4 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@);

— порядок отражения показателей универсального передаточного документа в книге покупок и продаж, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур и в налоговом учете по налогу на прибыль (Приложения N N 5, 6 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@).

 

Примечание

С 1 января 2015 г. счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрируют только лица, указанные в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

Подробнее об этом читайте в разд. 12.7 «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

СИТУАЦИЯ: В какие сроки должен оформляться универсальный передаточный документ

 

Счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляется в срок не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Первичный учетный документ должен быть оформлен при совершении факта хозяйственной жизни либо непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Универсальный передаточный документ должен соответствовать требованиям как гл. 21 НК РФ, так и Закона N 402-ФЗ. Только при таких условиях он может применяться в целях и бухгалтерского учета, и налогообложения (Письмо ФНС России N ММВ-20-3/96@).

Поэтому мы считаем, что универсальный передаточный документ необходимо оформлять при совершении факта хозяйственной жизни либо сразу после него (т.е. на момент отгрузки, сдачи работ (услуг) и т.д.). В этом случае будут выполнены и условия ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и требования п. 3 ст. 168 НК РФ.

Дату составления документа вы отразите в строке 1 УПД «Счет-фактура N ____ от __________». Она должна соответствовать дате, которая отражается в строке 11 УПД «Дата отгрузки, передачи (сдачи) «__» __________ 20__ г.».

ФНС России также допускает незначительную разницу между моментом составления документа и датой отгрузки (передачи) (Приложение N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@):

1) если отгрузка фактически состоялась на следующий день после оформления документа.

 

Примечание

В данном случае счет-фактура будет составлен до отгрузки (передачи). Ранее контролирующие органы считали это недопустимым. Но с учетом разъяснений, которые даны в Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@, можно сделать вывод о том, что налоговая служба фактически признала за налогоплательщиками право составлять «отгрузочные» счета-фактуры заранее;

 

2) если оформление документа происходит после даты фактической отгрузки (передачи).

 

Примечание

На этот случай ФНС России прямо указывает в Приложении N 3 к Письму N ММВ-20-3/96@, ссылаясь на п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и отмечает, что первичный учетный документ, который вы не смогли составить непосредственно при совершении факта хозяйственной жизни (при отгрузке или передаче), вы должны оформить сразу после его совершения. К сожалению, в Законе N 402-ФЗ и в Письме ФНС России N ММВ-20-3/96@ не уточняется, о каком периоде идет речь. По нашему мнению, соответствующий документ вам нужно составить, по крайней мере, не позднее следующего рабочего дня.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code