12.1.8.2. КАК ЗАПОЛНИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПРОДАВЕЦ — ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 30.04.2008 N 03-07-11/171.

Несмотря на то что данные разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 914, полагаем, что ими можно руководствоваться и при выставлении счетов-фактур по новым Правилам согласно Постановлению N 1137.

Рассмотрим их подробнее.

Филиалы и представительства иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры оформляют в общем порядке с учетом следующих особенностей:

— в строке 2 указывается наименование филиала (представительства) <5>;

— в строке 2а — адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации <5>;

— в строке 2б — ИНН организации и КПП филиала (представительства);

— в строке 3 — наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, в строке пишется «Он же». При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.

———————————

<5> Данная информация указывается в соответствии с документами, на основании которых подразделение создано на территории РФ и состоит на учете в налоговой инспекции.

 

12.1.8.3. КАК ЗАПОЛНИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПОКУПАТЕЛЬ — ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Если покупателем товаров (работ, услуг) выступает структурное подразделение организации, то счета-фактуры оформляются в общем порядке с учетом следующих особенностей (см. также Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35):

— в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя. При выполнении работ (оказании услуг) в строке ставится прочерк (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если в договоре в качестве грузополучателя указана организация, в строку нужно вписать ее наименование и почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес подразделения (склада), куда доставляется груз;

— в строках 6 и 6а («Покупатель», «Адрес») — наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами (пп. «и», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

— в строке 6б указываются ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного подразделения (пп. «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами (представительствами). То есть в строках счетов-фактур, предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала (представительства).

 

12.1.9. ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС НА ОСНОВАНИИ СТ. СТ. 145, 145.1 НК РФ И ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ НДС ПО СТ. 149 НК РФ

 

Продавец, освобожденный от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, должен составлять счета-фактуры при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В приведенной норме не упомянуты участники проекта «Сколково», получившие освобождение от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ. Однако они также должны руководствоваться данной нормой и выставлять счета-фактуры без НДС. Это следует из пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ и п. 3 Правил ведения книги продаж. Минфин России также указывает, что участники проекта «Сколково», получившие освобождение от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ, выставляют счета-фактуры без НДС (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129) <1>.

———————————

<1> Данные разъяснения Минфина России изданы в период действия устаревшей редакции п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ и применения прежних Правил ведения книги продаж. Однако, по нашему мнению, ими можно руководствоваться и сейчас.

 

Примечание

В некоторых случаях лицам, применяющим освобождение от обязанностей налогоплательщика на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, счета-фактуры составлять не нужно. Подробнее об этом читайте в разд. 12.1.1.1 «В каких случаях счет-фактура не составляется».

 

Что касается операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то в отношении них налогоплательщики не обязаны составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В то же время выставление счетов-фактур по таким операциям не является нарушением, поскольку нормы Налогового кодекса РФ не содержат соответствующего запрета. На это, в частности, указывает и Минфин России в Письме от 25.11.2014 N 03-07-09/59838.

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, счет-фактура заполняется в общем порядке с учетом следующей особенности: налог выделять не нужно. Поэтому в графах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры надо сделать отметку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Аналогичным образом заполняют счет-фактуру и участники проекта «Сколково», получившие освобождение от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-09/129).

Порядок составления счетов-фактур по операциям, освобожденным от НДС по ст. 149 НК РФ, в Правилах заполнения счета-фактуры не определен. Поэтому если вы все же решили выставлять счета-фактуры по таким операциям, то, по нашему мнению, составлять их нужно в рассмотренном выше порядке.

Если в указанных случаях налог вы все-таки выделите, то придется уплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В такой ситуации не имеет значения, включили вы фактически НДС в цену или нет. Доказать, что НДС выделен в счете-фактуре ошибочно, будет сложно.

 

12.2. КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА. ЕДИНЫЙ (СВОДНЫЙ) КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА

 

Если с согласия (с ведома) покупателя происходит изменение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (т.е. составлен первичный документ на изменение стоимости), продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Налогоплательщики вправе также выставлять единый (сводный) корректировочный счет-фактуру. Это возможно, если изменяется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Далее мы подробно рассмотрим порядок оформления и выставления корректировочных счетов-фактур (в том числе единых (сводных)), а также правила их регистрации в книге покупок и книге продаж.

 

12.2.1. СЛУЧАИ СОСТАВЛЕНИЯ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ (ИЗМЕНЕНИЕ КОЛИЧЕСТВА (ОБЪЕМА) ИЛИ ЦЕНЫ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ РЕТРОСКИДОК)

 

Продавец товаров (работ, услуг) должен выставить корректировочный счет-фактуру в том случае, если изменяется стоимость отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Это может произойти в том числе из-за уменьшения или увеличения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре отражается как новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и изменение стоимости.

Перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, следует получить согласие (уведомить) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Например, оно может быть подтверждено договором, соглашением или иным соответствующим первичным документом.

Если вы одновременно изменяете стоимость нескольких партий товаров, по каждой из которых оформлялся отдельный счет-фактура, вы можете выставить либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному счету-фактуре, либо единый корректировочный счет-фактуру ко всем первоначальным счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура выставляется, в частности, в следующих случаях:

— после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) их цена увеличилась или уменьшилась.

 

Например, по условиям договора отгрузка товаров (работ, услуг) осуществляется по предварительной цене, которая впоследствии будет уточняться. В этой ситуации поставщик может выставить корректировочный счет-фактуру после того, как будет определена окончательная цена товаров, работ, услуг (Письма Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1894, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/39).

 

Примечание

Выставлять корректировочный счет-фактуру не требуется, если продавец предоставляет покупателю премию (поощрительную выплату), которая не влияет на стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), поскольку в этом случае изменения налоговой базы не происходит и корректировка не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 32.2 «Предоставление (получение) денежной премии. Порядок налогообложения»;

 

— покупатель возвращает продавцу товары, не принятые на учет (Письма Минфина России от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 01.04.2015 N 03-07-09/17917, от 01.04.2015 N 03-07-09/18070, от 30.03.2015 N 03-07-09/17466, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@);

— покупатель вместо возврата некачественного товара (в том числе принятого на учет) утилизирует его по согласованию с продавцом (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66);

— покупатель, который не является плательщиком НДС, возвращает продавцу оприходованный товар (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56);

— при приемке товара покупатель выявил расхождение количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, например недостачу (Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 12.03.2012 N 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@);

— выявлено расхождение объема принятых заказчиком услуг (работ) по сравнению с количеством, указанным исполнителем в актах и счетах-фактурах при изменении стоимости этих услуг (работ) в результате уточнения количества (Письмо ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@).

Вместе с тем контролирующие органы отмечают отдельные случаи, когда корректировочный счет-фактура не выставляется. Так, например, он не оформляется:

— если изменение стоимости происходит в связи с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В таких случаях следует внести исправления в счет-фактуру (Письма Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, от 23.08.2012 N 03-07-09/125, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 31.07.2012 N 03-07-09/95, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 05.12.2011 N 03-07-09/46, ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@). В частности, по мнению чиновников, исправлять счет-фактуру придется, если ошибка возникла в результате неправильного ввода данных в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (Письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@). Однако полагаем, что на практике при определении того, имеет место техническая ошибка или есть основания для выставления корректировочного счета-фактуры, могут возникнуть сложности;

— итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. Как отмечают чиновники, в данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45);

— при выявлении пересортицы обнаружены товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре. По мнению Минфина России, в данной ситуации корректировочный счет-фактура не выставляется, а в первоначальный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров, вносятся исправления в установленном порядке (Письмо от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).

 

Примечание

Подробнее о порядке внесения исправлений в счет-фактуру (в том числе корректировочный) вы можете узнать в разд. 12.3 «Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном».

 

Заметим, что, если ошибка допущена в корректировочном счете-фактуре, необходимо оформить новый исправленный экземпляр этого документа (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Таким образом, если с согласия (с ведома) покупателя происходит изменение стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (т.е. составлен первичный документ на изменение стоимости), продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцу придется выставить новый корректировочный счет-фактуру, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (Письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127, от 01.12.2011 N 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@).

Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, изменение стоимости может произойти до выставления продавцом «отгрузочного» счета-фактуры покупателю. В этой ситуации он может выставить счет-фактуру уже с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с соблюдением пятидневного срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ. По мнению официальных органов, это не противоречит положениям Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 18.06.2014 N 03-07-РЗ/29089, ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-3/16721@).

 

12.2.2. СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Корректировочный счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

 

Например, организация «Альфа» во II квартале 2014 г. поставила организации «Бета» партию товара. В III квартале 2014 г. организация «Альфа» за достижение определенного объема закупок предоставила покупателю скидку, направив уведомление об этом 8 августа 2014 г.

Выставить корректировочный счет-фактуру организация «Альфа» должна не позднее 13 августа 2014 г.

 

На практике возможна ситуация, когда документы, подтверждающие соответствующее согласие покупателя (заказчика), последний направил по почте. Минфин России разъясняет, что в этом случае налогоплательщик может выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента получения документов (Письмо от 29.12.2012 N 03-07-09/168). Подтвердить дату получения может проставленный на конверте штемпель почтового отделения, через которое письмо было получено.

Отметим, что если вы будете следовать этим разъяснениям финансового ведомства, то срок, установленный абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ (пять календарных дней с даты составления документа), скорее всего, будет пропущен.

Однако нарушение срока выставления корректировочного счета-фактуры не указано в числе оснований для отказа в вычете (см., в частности, абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому препятствий для вычета в такой ситуации возникнуть не должно.

 

Примечание

Дополнительно о том, как влияет на применение вычета несвоевременное выставление счета-фактуры поставщиком, вы можете узнать в разделе «Ситуация: Вправе ли покупатель (заказчик) применить вычет, если поставщик (исполнитель) выставил счет-фактуру несвоевременно (позднее установленного срока либо до отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав)?».

 

12.2.3. ФОРМА КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ И ТРЕБОВАНИЯ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ (ОФОРМЛЕНИЮ)

 

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением N 1137 (Приложение N 2).

См. образцы заполнения корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости (в связи с изменением цены товаров), корректировочного счета-фактуры одновременно на увеличение и уменьшение стоимости (в связи с изменением количества товаров) и корректировочного счета-фактуры, выписанного в связи с увеличением по договору количества отгруженного товара.

 

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Так, в счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо указать:

1) наименование («корректировочный счет-фактура»), порядковый номер и дату составления;

2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому производится корректировка (дополнительно см. также Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@);

3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;

4) наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, по которым происходит изменение цены или количества (объема), а также единицу измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения;

6) наименование валюты;

7) цену (тариф) за единицу измерения (если возможно указать) без учета налога до и после изменения (в случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цена указывается с учетом суммы налога);

8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога до и после изменений;

9) сумму акциза по подакцизным товарам;

10) налоговую ставку;

11) сумму налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

 

Примечание

Дополнительно о порядке отражения сумм налога (разниц в суммах налога) в корректировочных счетах-фактурах см. в разделе «Ситуация: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж — в полных рублях или в рублях и копейках?»;

 

12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога до и после изменения;

13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому производится корректировка, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения, отражается в графе 8 по строке Г «(уменьшение)» без отрицательного знака (пп. «у» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Кроме того, корректировочный счет-фактура должен быть подписан уполномоченными лицами, а если он выставлен индивидуальным предпринимателем, также должны быть указаны реквизиты свидетельства о его государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об указанных требованиях вы можете узнать в разд. 12.1.3.10 «Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры» и разд. 12.1.6 «Выставление счета-фактуры индивидуальным предпринимателем».

 

В случае несоблюдения требований по заполнению корректировочного счета-фактуры, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, в вычете по нему может быть отказано (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако следует иметь в виду, что некоторые ошибки, допущенные при заполнении корректировочного счета-фактуры, не препятствуют получению вычета.

Кроме того, указание в корректировочном счете-фактуре дополнительных реквизитов также не является ошибкой и не влечет отказ в вычете (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-07-15/102). К примеру, вы можете указать наименование, и (или) адрес продавца (покупателя), и (или) его КПП, действовавшие (применявшиеся) до даты составления корректировочного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264).

В заключение отметим, что корректировочный счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

В случае выставления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе он составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр налогоплательщик передает покупателю, а второй — хранит у себя (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

При выставлении корректировочного счета-фактуры в электронной форме он составляется, в частности, в соответствии со следующими документами:

— Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде (утв. Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н);

— Форматом корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, в электронной форме (утв. Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@).

 

Примечание

Подробнее о порядке выставления корректировочного счета-фактуры в электронной форме вы можете узнать в разд. 12.1.4 «Счета-фактуры в электронном виде. Формат, порядок выставления и получения (обмена)».

 

12.2.4. ВЫЧЕТЫ ПО КОРРЕКТИРОВОЧНЫМ СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ У ПРОДАВЦА И ПОКУПАТЕЛЯ

 

Корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Однако для этого должны быть соблюдены требования по его заполнению, установленные п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Иначе в вычете может быть отказано.

 

Примечание

О том, какие ошибки в корректировочных счетах-фактурах не препятствуют получению вычета, вы можете узнать в разд. 12.1.5 «Какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС».

 

В случае если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения, НДС принимается к вычету у продавца (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Если же стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, вычет заявляет покупатель (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).

И в том и в другом случае вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 13 ст. 171 НК РФ).

 

Например, организация «Альфа» в III квартале поставила организации «Бета» товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была изменена.

Вариант 1. Предположим, что стоимость товаров была увеличена до 129 800 руб. (включая НДС).

В таком случае организация «Альфа» выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к доплате 11 800 руб. (129 800 руб. — 118 000 руб.), в том числе НДС 1800 руб.

НДС в сумме 1800 руб. организация «Альфа» должна доплатить в бюджет тремя частями не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта следующего года.

В свою очередь, организация «Бета» вправе принять данную сумму к вычету на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении остальных условий применения вычета.

Вариант 2. Предположим, что стоимость товаров уменьшилась до 94 400 руб. (включая НДС).

В данном случае организация «Альфа» выставит корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. — 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.

НДС в сумме 3600 руб. организация «Альфа» на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять к вычету при выполнении остальных условий применения вычета.

В свою очередь, организация «Бета» должна восстановить НДС в указанной сумме в IV квартале.

 

При этом для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ, в том числе акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2), товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и т.д. (см., например, Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48).

 

Примечание

Об общих условиях принятия к вычету покупателями «входного» НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы можете узнать в разд. 13.1.1 «Условия для применения вычета».

 

Следует помнить, что вычеты на основании корректировочных счетов-фактур можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Причем не имеет значения, в каком периоде произошла отгрузка. Аналогичные разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116 в отношении вычета, применяемого продавцом.

 

12.2.5. ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК И КНИГЕ ПРОДАЖ

 

В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) следует отражать в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, подтверждающие согласие покупателя с таким увеличением либо факт его уведомления о произошедшем увеличении стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ).

 

История вопроса на случай налоговой проверки

 

До 1 июля 2013 г. увеличение стоимости отгруженных товаров продавец отражал в том квартале, в котором произошла отгрузка товаров (п. 10 ст. 154 НК РФ).

При этом, если увеличивалась стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в предыдущем периоде, в книгу продаж за период отгрузки следовало внести исправления, оформив дополнительный лист и зарегистрировав в нем корректировочный счет-фактуру (п. п. 1, 10 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, а также п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Также необходимо было представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка, и доплатить НДС в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ).

 

Покупатель, в свою очередь, для принятия к вычету НДС, указанного в корректировочном счете-фактуре, регистрирует его в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом, если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.

В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

 

Например, организация «Альфа» в III квартале поставила организации «Бета» товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была уменьшена до 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.).

Организация «Альфа» выставила корректировочный счет-фактуру, в котором указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. — 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.

Организация «Бета» зарегистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге продаж за IV квартал и восстановит НДС в сумме 3600 руб. за указанный период.

 

В то же время иногда покупатель изначально может принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только ее часть, которая приходится на товары, принятые к учету. Например, это возможно, если при приемке товара были выявлены недопоставка или брак и бракованная продукция, не принятая на учет, возвращается продавцу.

В этих случаях данные по корректировочному счету-фактуре (первичным документам на уменьшение стоимости отгруженных товаров) в книге продаж у покупателя не отражаются (см., в частности, Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 10.02.2012 N 03-07-09/05).

 

Примечание

О порядке ведения книги продаж и книги покупок см. разд. 12.5 «Книга продаж» и разд. 12.6 «Книга покупок».

 

Отметим, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. Он регистрируется по общим правилам, установленным для корректировочных счетов-фактур (см. также Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code