12.1.5. КАКИЕ НАРУШЕНИЯ В ОФОРМЛЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО, ЯВЛЯЮТСЯ СУЩЕСТВЕННЫМИ И МОГУТ ПОВЛЕЧЬ ОТКАЗ В ВЫЧЕТЕ НДС

При заполнении счета-фактуры (в том числе корректировочного) могут быть допущены ошибки. Однако только некоторые из них могут быть основанием для отказа в вычете НДС покупателю или продавцу.

Итак, в вычете может быть отказано, если ошибки в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) не позволяют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):

1) продавца;

2) покупателя;

3) наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумму налога.

Не являются основанием для вычета НДС, в частности, счета-фактуры, в которых стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма налога:

— указаны неверно (в том числе вследствие арифметических или технических ошибок) (Письма Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826);

— не указаны в принципе (Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-07-09/19826).

Препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав и суммы налога могут также ошибки, допущенные при заполнении строки 7 «Валюта: наименование, код». В частности, это (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68):

— указание неверного кода валюты;

— отсутствие наименования валюты;

5) налоговую ставку.

 

Например, если продавец применил неверную ставку налога (к примеру, вместо нулевой ставки — ставку 18%), счет-фактура не будет соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Следовательно, такой документ не может являться основанием для принятия к вычету НДС (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08).

 

Счет-фактуру, в котором допущены такие нарушения, покупатель не вправе регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок).

Поставщику товаров (работ, услуг, имущественных прав) в таком случае следует внести исправления в счет-фактуру в порядке, установленном пп. «б» п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.

Если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) допущены иные ошибки, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать указанные выше обстоятельства, вычет по такому счету-фактуре правомерен (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ниже в таблице приведены некоторые виды допускаемых при оформлении счетов-фактур ошибок, которые, по мнению контролирующих органов, не являются основанием для отказа в вычете.

Строки и графы счета-фактуры, в которых допущены ошибки (неточности) Тип ошибки Разъяснения контролирующих органов
Строка 1 «Счет-фактура N ___ от «__» ____________» Номер счета-фактуры содержит разделительную черту в случаях, которые не указаны в пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-09/50
Строка 2а «Адрес» Любые допущенные при указании адреса продавца ошибки при условии, что они не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318
Строка 6 «Покупатель» В наименовании покупателя допущена опечатка (заглавные буквы заменены строчными, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), если она не препятствует идентификации покупателя Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130
Графа 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» Указана неполная информация о товаре, но это не препятствует налоговым органам идентифицировать товар, в отношении которого выставлен счет-фактура Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10 <*>
Графа 2 «код» Отсутствует код единицы измерения товара Письмо ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@
Графа 2а «условное обозначение (национальное)» Вместо условного обозначения (национального) единицы измерения указано ее кодовое буквенное обозначение (национальное) или внесена соответствующая запись Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-09/27
Графа 6 «В том числе сумма акциза» В счете-фактуре, оформленном при реализации услуг, в данной графе проставлен прочерк Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37
Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» >>> Цифровой код в графе 10 не соответствует наименованию страны происхождения товара, указанному в графе 10а Письмо ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@
При реализации товаров, происходящих из Российской Федерации, в графах 10 и 10а вместо прочерков указаны код и наименование страны происхождения Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01
Графа 11 «Номер таможенной декларации» Указана неполная информация о номере таможенной декларации (в частности, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров) Письмо Минфина России от 18.02.2011 N 03-07-09/06 <*>
Любые ошибки, допущенные при указании номера таможенной декларации Письмо УФНС России по г. Москве от 08.11.2013 N 16-15/116169@

———————————

<*> Приведенные разъяснения относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, предусмотренных Постановлением N 914, однако выводы контролирующих органов справедливы и в настоящее время.

 

Ошибки могут возникнуть и при оформлении корректировочных счетов-фактур. Те виды ошибок, которые, по мнению контролирующих органов, не являются основанием для отказа в вычете, приведены в таблице.

Строки и графы корректировочного счета-фактуры, в которых допущены ошибки (неточности) Тип ошибки Разъяснения контролирующих органов
Строка 1(б) «к счету-фактуре N ___ от ________, с учетом исправления N ______ от ________» При вторичном изменении цены налогоплательщик указал в данной строке сведения о первичном счете-фактуре, а не о предыдущем корректировочном счете-фактуре Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@

СИТУАЦИЯ: Можно ли включать в действующую форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) дополнительные реквизиты?

 

Примечание

О нормативном закреплении с 1 января 2015 г. в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, возможности вносить дополнительные реквизиты в счет-фактуру см. раздел «Изменение правил заполнения счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, с 1 января 2015 г.».

 

Налоговые органы не вправе предъявлять к счетам-фактурам (в том числе корректировочным) дополнительные требования, кроме указанных в п. п. 5 (5.2) и 6 ст. 169 НК РФ. Следовательно, они не могут отказывать в налоговых вычетах на основании того, что такие требования не выполнены (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В заключение отметим, что, если вы укажете в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) дополнительные реквизиты, это не будет ошибкой и не воспрепятствует применению вычета (Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 27.07.2012 N 03-07-09/93, от 19.07.2012 N 03-07-11/140, от 19.07.2012 N 03-07-11/141, от 02.05.2012 N 03-07-09/45, от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 25.03.2013 N ЕД-4-3/5170, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193). В частности, вы можете в дополнение к обязательным реквизитам:

— ввести в таблицу счета-фактуры дополнительные графы (Письмо ФНС России от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@);

— указать должность уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 23.04.2012 N 03-07-09/39);

— в корректировочном счете-фактуре указать наименование и (или) адрес продавца (покупателя), действовавшие (применявшиеся) до даты его составления (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264).

Счет-фактура (корректировочный счет-фактура) может выставляться на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Подчеркнем, что в Формате счета-фактуры в электронной форме, утвержденном Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@, предусмотрена возможность его дополнения отдельными реквизитами (сведениями), отражаемыми как построчно, так и в табличной части. На это обратила внимание ФНС России в Письме от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769.

 

12.1.6. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ

 

Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.

Так, в строке 2 «Продавец» предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.

В строке 2а «Адрес» он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).

В строке 2б отражается только ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, поскольку КПП предприниматели не имеют (КПП присваивается только организациям — см. п. 3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@).

Строка 3 счета-фактуры при реализации товаров заполняется следующим образом (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

— если отгрузка товара осуществляется предпринимателем, реализующим товар, то в строке 3 счета-фактуры указываются «Он же». В то же время если в данной строке будут указаны фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды, это не будет нарушением;

— если отгрузку товара осуществляет третье лицо, в строке 3 должны быть указаны его наименование (Ф.И.О. предпринимателя) и почтовый адрес.

При реализации работ, услуг, а также при передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В счете-фактуре, выставленном предпринимателем, должны быть указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ). Если покупатели настаивают на указании ОГРНИП, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.

После того как счет-фактура оформлен, индивидуальный предприниматель должен его подписать (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Нередко счет-фактуру от имени индивидуального предпринимателя подписывает его представитель. С 1 июля 2014 г. эта практика получила законодательное закрепление (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). В связи с этим, полагаем, что счета-фактуры, выставленные после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанные представителем индивидуального предпринимателя по доверенности, не будут вызывать возражений у налоговых органов (как это было в период действия прежней редакции п. 6 ст. 169 НК РФ).

В то же время неоднозначным остается вопрос о том, может ли представитель индивидуального предпринимателя своей усиленной квалифицированной электронной подписью подписать электронный счет-фактуру предпринимателя. Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ Закон N 81-ФЗ изменения не внес.

 

Примечание

Подробнее о возможности подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя вы можете узнать в разделе «Ситуация: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?».

 

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Как правило, счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) предприниматель составляет на бумажном носителе в двух экземплярах, один из которых он передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж).

 

Примечание

Пример заполнения счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем при реализации товаров, приведен в приложении 21 к гл. 12.

 

В заключение отметим, что порядок заполнения счетов-фактур индивидуальными предпринимателями согласно Постановлению N 1137 аналогичен действовавшему ранее.

 

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель в счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?

 

Иногда предприниматели вместо указания в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации просто заверяют счет-фактуру своей печатью. В этом случае реквизиты свидетельства в счете-фактуре есть, но только в оттиске печати.

По нашему мнению, это не является основанием для отказа в вычете покупателю, поскольку не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Такой подход поддерживается и судебной практикой, хотя встречаются и противоположные решения.

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли основанием для отказа в вычете отсутствие в счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о госрегистрации, если они указаны на оттиске печати, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

СИТУАЦИЯ: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?

 

С 1 июля 2014 г. получила законодательное закрепление практика подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя, действующим на основании доверенности (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ). Доверенность, выданная физическим лицом (не исключая индивидуальных предпринимателей) на право представлять интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, должна быть нотариально удостоверена. Либо это может быть доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством. Это следует из п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ.

В то же время изменения, внесенные Законом N 81-ФЗ, представляются нам не до конца последовательными. Дело в том, что пп. «б» п. 4 ст. 1 Закона N 81-ФЗ корректирует только абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, фиксируя общее правило: счета-фактуры, выставленные индивидуальным предпринимателем, допускается подписывать его представителем по доверенности.

Однако абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ в отношении электронных счетов-фактур устанавливает специальный порядок: они должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью (далее — УКЭП) самого индивидуального предпринимателя. Изменений в указанную норму Закон N 81-ФЗ не внес. И сохраненное без изменений это правило, на наш взгляд, противоречит общему принципу, закрепленному в абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции Закона N 81-ФЗ, действующей с 1 июля 2014 г.).

Учитывая эти обстоятельства, полагаем, что:

1) к счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, выставленным после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанным по доверенности, претензий у налоговых органов не возникнет;

2) по электронным счетам-фактурам индивидуального предпринимателя, выставленным после 30 июня 2014 г., если они подписаны УКЭП представителя предпринимателя, налоговые органы могут отказать в вычете. Формальные основания для этого дают абз. 1 п. 2, абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ.

Отказ в вычете вы вправе оспорить (сначала в административном, а затем в судебном порядке (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ)). Вероятность того, что суд в этой ситуации будет на вашей стороне, достаточно высока. Однако, если вы хотите избежать споров, мы рекомендуем вам после 30 июня 2014 г. электронные счета-фактуры подписывать УКЭП индивидуального предпринимателя.

До 1 июля 2014 г. официальные органы признавали неправомерной практику подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Свою позицию чиновники объясняли тем, что прежняя редакция ст. 169 НК РФ не предусматривала для индивидуального предпринимателя права передать полномочия на подписание счетов-фактур представителю.

Однако из п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ, в котором разъяснен порядок применения п. 6 ст. 169 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 июля 2014 г.), можно сделать вывод: если счет-фактуру ИП подписал его представитель, уполномоченный на подписание счетов-фактур в установленном порядке, то требования п. 6 ст. 169 НК РФ считаются соблюденными.

В пользу подхода, высказанного ВАС РФ, можно отметить следующее. Любой налогоплательщик имеет право на участие в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Прямого запрета на подписание счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя в ст. 169 НК РФ, и в частности в п. 6 указанной статьи, до 1 июля 2014 г. не содержалось. Поэтому можно было сделать вывод, что положения п. 6 ст. 169 НК РФ не исключали возможности подписания счетов-фактур доверенным лицом индивидуального предпринимателя.

Учитывая изложенное, полагаем, что счета-фактуры индивидуального предпринимателя, выставленные до 1 июля 2014 г. и подписанные его уполномоченным представителем, не должны вызывать претензий проверяющих.

 

12.1.7. ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

 

Порядок заполнения строк и граф счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав соответствует общему порядку с учетом следующих особенностей:

1) в строках 3 и 4 «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В то же время не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193);

2) в графе 6 («В том числе сумма акциза») указывается «Без акциза» (пп. «е» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Если в данной графе исполнитель проставит прочерк, это не будет препятствием для применения вычета покупателем услуг (заказчиком) (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);

3) в графах 10, 10а («Страна происхождения товара»), 11 («Номер таможенной декларации») ставятся прочерки;

4) в графе 1 должно быть указано описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Данное описание должно позволять идентифицировать работы и услуги. При этом формулировка может не содержать детального описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы (услуги) были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре будут необоснованными.

 

Примечание

Подробнее о том, можно ли применить вычет по НДС, если в счете-фактуре нет подробного описания (расшифровки) работ или услуг, вы можете узнать в разделе «Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?»;

 

5) в графах 2, 2а ставятся прочерки либо указывается единица измерения (ее код и национальное условное обозначение согласно разд. 1, 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366));

6) если в графах 2 и 2а поставлены прочерки, то аналогичным образом следует заполнить и графы 3, 4 (пп. «в», «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

См. образец заполнения счета-фактуры при выполнении работ.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

 

Налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, если ошибка в реквизите счета-фактуры не позволяет определить, в частности, наименование работ или услуг (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, если из счета-фактуры видно, какие именно услуги (работы) были оказаны (проведены), отказ в вычете неправомерен.

 

Например, формулировка, указанная в графе 1 счета-фактуры, может выглядеть так:

— проектно-изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 25.05.2012

или

— услуги по маркетинговому исследованию рынка продовольственных товаров за июнь — сентябрь 2012 г.

 

12.1.8. ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ЧЕРЕЗ ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ФИЛИАЛЫ И ДР.)

 

Порядок оформления счетов-фактур в отношении обособленных подразделений организации имеет свои особенности. Далее мы рассмотрим их подробно.

 

12.1.8.1. КАК ЗАПОЛНИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ, ЕСЛИ ПРОДАВЕЦ — ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Если товары (работы, услуги, имущественные права) российская организация реализует (передает) через свое обособленное подразделение, счет-фактуру надо заполнять в общем порядке с учетом особенностей, касающихся нумерации счетов-фактур и указания сведений о продавце и грузоотправителе.

В настоящем разделе мы рассмотрим эти особенности.

  1. Нумерация счетов-фактур.

При реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры дополняется (через разделительную черту) цифровым индексом обособленного подразделения в соответствии с учетной политикой, применяемой налогоплательщиком для целей налогообложения (абз. 3 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Этот номер указывается в строке 1 счета-фактуры (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Однако отметим, что ошибка, допущенная при указании номера счета-фактуры, вряд ли повлечет отказ в вычете налога, предъявленного покупателю, поскольку она не препятствует установлению обстоятельств, предусмотренных в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее о правилах нумерации счетов-фактур и о последствиях нарушения этих правил вы можете узнать в разд. 12.1.3.1 «Порядок нумерации счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете».

 

  1. Сведения о продавце и грузоотправителе.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение российской организации, отражаются следующие сведения.

2.1. В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В строке 2а указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Напомним, что не могут являться основанием для вычета счета-фактуры, в которых при заполнении строк 2 и 2а допущены ошибки, препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца. Этот вывод следует из абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее об ошибках в счете-фактуре, которые приводят к отказу в вычете, вы можете узнать в разд. 12.1.5 «Какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС».

 

2.2. В строке 2б указываются ИНН организации и КПП обособленного подразделения (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).

В то же время официальные органы считают, что в строке 2б допустимо указание КПП организации (головного офиса) вместо КПП подразделения, если счет-фактура выставляется при реализации товаров в страны Таможенного союза (Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

 

Примечание

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора).

 

По нашему мнению, налогоплательщик может указать КПП головного офиса в строке 2б счета-фактуры в любом случае. В том числе это возможно, если он реализует (передает) через обособленное подразделение товары (работы, услуги, имущественные права) на внутреннем рынке РФ, в рамках Таможенного союза или за его пределами. Из формулировки пп. «д» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур следует, что в строке 2б указывается КПП налогоплательщика-продавца. Все присвоенные организации КПП (по месту ее нахождения, по месту нахождения ее обособленного подразделения и по иным основаниям) — это КПП данного налогоплательщика (п. п. 3, 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@). Поэтому формально нарушением это не может быть признано.

Кроме того, КПП продавца не является обязательным реквизитом счета-фактуры: п. 5 ст. 169 НК РФ этого не требует. А если требования п. 5 ст. 169 НК РФ не нарушены и счет-фактура подписан в соответствии с правилами п. 6 ст. 169 НК РФ, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Это следует из положений п. 2 ст. 169 НК РФ.

Данный подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 N А35-3983/07-С21, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2009 N А19-2761/07). Приведенные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914. Однако полагаем, что они актуальны и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137.

2.3. В строке 3 счета-фактуры, выставленного при реализации товаров, указываются наименование обособленного подразделения (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).

Минфин России также отмечает, что строку 3 можно заполнить на основании аналогичного показателя товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо от 04.07.2012 N 03-07-14/61).

При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров через обособленные структурные подразделения организации.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code