12.1.3.8. УКАЗАНИЕ НАИМЕНОВАНИЯ ВАЛЮТЫ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ (ДОЛЛАРАХ, ЕВРО), УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ (У. Е.)

Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указываются в строке 7 счета-фактуры (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

 

Если документ оформляется в евро или долларах США, в данной строке следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840». При этом значения стоимостных показателей в счете-фактуре указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в евро и евроцентах, в долларах США и центах и проч.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

Если же обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, см. также Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 15.02.2012 N 03-07-11/45, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 02.02.2012 N 03-07-11/28).

Отметим, что наименование валюты должно быть единым для всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в счете-фактуре (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Иначе нельзя однозначно определить их стоимость, а также сумму налога. А это, в свою очередь, может послужить отказом в вычете по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, строку 7 счета-фактуры нужно заполнять и в том случае, если расчеты по сделке производятся в безденежной форме (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Важно отметить, что, если при заполнении строки 7 счета-фактуры допущены ошибки, которые могут препятствовать налоговым органам определить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму налога, это является основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Например, такой ошибкой может быть указание неверного кода валюты или отсутствие наименования валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68).

Счета-фактуры с подобными нарушениями покупатель не вправе регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок). В этом случае поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) должен внести исправления в счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

 

12.1.3.9. КАК ЗАПОЛНИТЬ ГРАФЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

В счете-фактуре на отгрузку (передачу) товаров (работ, услуг, имущественных прав) указываются следующие сведения (пп. 5 — 14 п. 5 ст. 169 НК РФ):

— наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графа 1);

— количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (графа 3);

— цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, — с учетом суммы налога (графа 4);

— стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) как без налога (графа 5), так и с учетом налога (графа 9);

— налоговая ставка (графа 7).

— сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (графа 8);

— страна происхождения товара (графы 10, 10а);

— номер таможенной декларации (графа 11).

Далее рассмотрим подробнее порядок заполнения некоторых граф «отгрузочного» счета-фактуры.

 

Примечание

Для счетов-фактур, которые выставляются при получении авансов (предоплаты), п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлены специальные требования к заполнению. Подробнее об этих правилах вы можете узнать в разд. 22.3.5 «Счет-фактура при получении (поступлении) аванса (предоплаты)».

 

12.1.3.9.1. НАИМЕНОВАНИЕ ТОВАРОВ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ОПИСАНИЕ РАБОТ ИЛИ УСЛУГ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

В графе 1 счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров, переданных имущественных прав либо описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Подчеркнем, что в отношении работ и услуг нужно привести такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре необоснованны.

 

Примечание

Подробнее о заполнении данной графы в отношении работ, услуг и имущественных прав вы можете узнать в разд. 12.1.7 «Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав».

 

12.1.3.9.2. НАЛОГОВАЯ СТАВКА И СУММА НАЛОГА, ПРЕДЪЯВЛЯЕМАЯ ПОКУПАТЕЛЮ

 

По общему правилу в графе 7 счета-фактуры отражается ставка НДС, которая применяется к соответствующей операции согласно ст. 164 НК РФ (пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). При этом:

1) ставки, предусмотренные п. п. 1 — 3 ст. 164 НК РФ, принято указывать со знаком процента: «18%», «10%», «0%».

2) ставки, предусмотренные п. 4 ст. 164 НК РФ, принято указывать в виде дробного числа: «18/118» либо «10/110».

В графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, исчисленная как произведение налоговой базы (показатель графы 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав без налога — всего») и ставки налога (показатель графы 7 «Налоговая ставка») (п. 1 ст. 166 НК РФ, пп. «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Счет-фактура может быть выставлен в рублях или в иностранной валюте. Значения стоимостных показателей, в том числе и сумма налога, указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в рублях и копейках, долларах США и центах, евро и евроцентах и проч.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

 

Примечание

Дополнительно о порядке отражения суммы НДС в счетах-фактурах вы можете узнать в разделе «Ситуация: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж — в полных рублях или в рублях и копейках?».

 

В графах 7 и 8 проставляется отметка «Без налога» («Без НДС»), если счет-фактуру выставляют организация или индивидуальный предприниматель, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Также счета-фактуры с отметкой «Без налога» («Без НДС») выставляют организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», освобожденные от обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ. Положения п. 5 ст. 168 НК РФ и Правила заполнения счета-фактуры прямо не говорят о том, что указанные организации должны выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)». Однако косвенно это подтверждается абз. 3 пп. «а» п. 7, абз. 3 п. 8, абз. 3 п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. К аналогичному выводу приходит и Минфин России (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129).

Отметим, что счета-фактуры при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщики не выставляют (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

 

Примечание

Об особенностях заполнения счетов-фактур по операциям, освобожденным от НДС в порядке ст. 149 НК РФ, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, см. дополнительно разд. 12.1.9 «Заполнение счетов-фактур в случае применения освобождения от НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ и при совершении операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ».

 

СИТУАЦИЯ: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж — в полных рублях или в рублях и копейках?

 

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Исключений из этого правила не предусмотрено.

В то же время согласно правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137, выраженные в валюте РФ стоимостные показатели счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), книги покупок и книги продаж следует отражать в рублях и копейках. Это прямо предусмотрено п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 8 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 9 Правил ведения книги продаж, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж.

Стоимостные показатели журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур отражаются на основании данных регистрируемых счетов-фактур (в том числе корректировочных). Возможность округления этих показателей Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусмотрена.

В такой ситуации может возникнуть вопрос: как следует отражать сумму НДС в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах), а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и в книге продаж — в полных рублях или в рублях и копейках?

По нашему мнению, сумму налога в указанных документах нужно заполнять в рублях и копейках в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ N 1137. При этом мы исходим из следующего.

Требование об исчислении сумм налога в полных рублях включено в ст. 52 гл. 8 НК РФ, которая устанавливает общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Учитывая это обстоятельство и принимая во внимание содержание ст. 52 НК РФ, полагаем, что она регулирует общий порядок исчисления суммы налога к уплате в бюджет.

Таким образом, положения п. 6 ст. 52 НК РФ налогоплательщикам (налоговым агентам) следует применять при расчете суммы НДС к уплате по итогам налогового периода — квартала (ст. ст. 163, 173 НК РФ).

Однако НДС в счете-фактуре налогоплательщик-продавец (или налоговый агент в случаях, предусмотренных в п. п. 4, 5 ст. 161 НК РФ) исчисляет не для целей уплаты в бюджет, а для предъявления покупателю (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговые агенты (в случаях, предусмотренных в п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ) также исчисляют НДС в счетах-фактурах не с целью определения итоговой суммы к уплате по результатам квартала. Поэтому положения п. 6 ст. 52 НК РФ при выставлении счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), а также при их регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж применяться не должны.

Такой подход поддерживают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 22.04.2014 N 03-07-07/18585, от 05.03.2014 N 03-07-15/9519 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6398@), от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14417, от 17.02.2014 N 03-07-09/6395, от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3444).

Заполнение счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур осуществляется по специальным правилам, которые в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ установлены Постановлением Правительства РФ N 1137. В частности, допускается выставление счетов-фактур (в том числе корректировочных) не только в российской, но и в иностранной валюте, как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (в рублях и копейках, в долларах США и центах, в евро и евроцентах и т.п.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

 

Примечание

Изменения, которые внесены в Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735), предусматривают, что стоимость продаж по счету-фактуре, выставленному в иностранной валюте, подлежит отражению:

— продавцом в валюте счета-фактуры — в графе 14 ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 13а книги продаж, в рублях и копейках — в графах 13б — 16, 19 книги продаж (пп. «о» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «р» п. 7, п. 9 Правил ведения книги продаж);

— покупателем в валюте счета-фактуры — в графе 14 ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 15 книги покупок (пп. «о» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 4 пп. «т» п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок).

Сумма НДС в книге покупок и в книге продаж всегда отражается в валюте РФ (графа 16 книги покупок, п. 8 Правил ведения книги покупок, графы 17, 18 книги продаж, п. 9 Правил ведения книги продаж).

Подробнее об этом читайте в разд. 12.5 «Книга продаж», разд. 12.6 «Книга покупок» и в разд. 12.7 «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

Учитывая изложенное, полагаем, что при заполнении счетов-фактур (в том числе корректировочных), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж следует руководствоваться требованиями Постановления Правительства N 1137 и отражать с точностью до копеек выраженные в рублях стоимостные показатели, включая сумму налога.

 

12.1.3.9.3. УКАЗАНИЕ СТРАНЫ ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРА И НОМЕРА ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Страной происхождения товаров является государство, в котором они были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке). Правила определения страны происхождения товаров устанавливаются таможенным законодательством таможенного союза и международными договорами РФ (п. 1 ст. 3, п. п. 1, 3 ст. 58 ТК ТС, ст. 7, п. 1 ст. 11 НК РФ) <1>.

———————————

<1> На таможенной территории таможенного союза в отношении товаров, происходящих из третьих стран, применяются Правила определения страны происхождения товаров, утвержденные Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (далее — Правила ТС). Правила ТС применяются до вступления в силу решения Евразийской экономической комиссии, устанавливающего правила определения происхождения товаров (п. 4 ст. 102 Договора о ЕАЭС).

Кроме того, в Российской Федерации в отношении товаров, происходящих из стран СНГ, действуют Правила определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств, установленные Соглашением Правительств государств — участников стран СНГ от 20.11.2009 (далее — Правила СНГ).

 

При реализации товаров, ввезенных в РФ, графы 10, 10а и 11 счета-фактуры заполняются следующим образом.

Графа счета-фактуры Какие сведения указываются Основание
Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара» Цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст <*> Подпункт 13 и абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «к» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137
Графа 11 «Номер таможенной декларации» Номер таможенной декларации <**> Подпункт 14 и абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137

———————————

<*> Например, в отношении товаров, страной происхождения которых является Аргентинская Республика, в графах 10 и 10а счета-фактуры нужно указать соответственно «032» и «Аргентина».

<**> В Письме от 30.08.2013 N АС-4-3/15798 ФНС России привела рекомендации, связанные с отражением в счете-фактуре номера таможенной декларации. Эти рекомендации чиновники обосновали п. 1 Приказа ГТК России N 543, МНС России от 23.06.2000 N БГ-3-11/240 «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров» с учетом пп. 1 п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257. Так, по их мнению, в графе 11 счета-фактуры нужно указать номер таможенной декларации, состоящий из следующих двух элементов, разделяемых знаком дроби:

1) регистрационного номера таможенной декларации. Он присваивается должностным лицом таможенного органа РФ при принятии таможенной декларации и указан в первой строке графы «A» основного и добавочного листов;

2) порядкового номера товара. Этот номер отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации. Если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, то рассматриваемый номер находится в соответствующем списке.

Например, если в первой строке графы «A» таможенной декларации указан номер «10226010/220211/0003344», а номер товара в ее графе 32 — «1», то в графу 11 счета-фактуры нужно внести значение «10226010/220211/0003344/1».

Отметим, что на основании ст. 197 ТК ТС выпуск ввозимых товаров может быть осуществлен таможенными органами до подачи таможенной декларации. Для этого декларант представляет таможенному органу документы, предусмотренные п. 1 ст. 197 ТК ТС, в числе которых обязательство в письменной форме о подаче декларантом таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений. По мнению Минфина России, при реализации товаров, выпуск которых осуществлен до подачи таможенной декларации, в графе 11 счета-фактуры можно указать номер рассматриваемого обязательства о подаче таможенной декларации (Письмо Минфина России от 06.02.2015 N 03-07-08/5026).

 

Информация о стране происхождения товара, указанная в счете-фактуре, должна соответствовать сведениям, отраженным в товаросопроводительных документах или счете-фактуре поставщика (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ). Минфин России также обращает внимание на то, что эти сведения не должны противоречить данным таможенной декларации (Письмо от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43).

Если цифровой код в графе 10 счета-фактуры не соответствует наименованию страны происхождения, указанному в графе 10а, основанием для отказа в вычете это не является (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/71 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@), от 01.03.2012 N 03-07-08/54).

В особом порядке заполняются графы 10 и 10а счета-фактуры, если страной происхождения товаров является группа либо союз стран. В этом случае в графе 10 ставится прочерк, а в графе 10а указывается наименование союза (группы) стран согласно таможенной декларации (счету-фактуре поставщика), например «ЕС» или «Европейский союз» (Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-09/68, от 29.02.2012 N 03-07-09/14, от 10.02.2012 N 03-07-09/06 (п. 1), ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).

Возможна ситуация, когда на основании одного счета-фактуры реализуются импортные товары, ввезенные по разным таможенным декларациям как из одной страны, так и из нескольких стран. В этом случае в графах 11, 10 и 10а счета-фактуры следует отразить номера всех таких таможенных деклараций, коды и наименования стран происхождения товаров. Правомерность данного способа заполнения указанных граф счета-фактуры подтверждена в Письмах Минфина России от 23.04.2015 N 03-07-08/23285, от 31.05.2012 N 03-07-09/60.

В то же время иногда определить страну происхождения товара при его реализации на территории РФ невозможно по объективным причинам. Полагаем, что в этом случае графы 10, 10а и 11 счета-фактуры не заполняются. Аналогичные выводы просматриваются в разъяснениях Минфина России. Например, в Письме от 05.02.2015 N 03-07-09/4572 чиновники указали, что после смешения и упаковки семян, ввезенных в РФ из разных государств, определить страну их происхождения и номера таможенных деклараций невозможно. Поэтому при реализации таких смесей графы 10 и 11 счета-фактуры не заполняются.

В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры ставятся прочерки в случаях, когда (абз. 17 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137):

1) счет-фактура выставляется при реализации работ, услуг или при передаче имущественных прав, а не в связи с реализацией товаров;

2) страной происхождения товаров является Российская Федерация, а не иное государство.

Следует иметь в виду, что Российская Федерация признается страной происхождения товара, если:

— товар произведен на территории РФ (п. 2 Правил ТС, п. п. 2.1, 2.2 Правил СНГ);

— товар прошел достаточную обработку (переработку) на территории РФ (п. 4 Правил ТС, п. п. 2.1, 2.4 Правил СНГ), т.е. в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков (п. 4 Правил ТС). Правила ТС применяются до даты вступления в силу решения Евразийской экономической комиссии, устанавливающего правила определения происхождения товаров (п. 4 ст. 102 Договора о ЕАЭС).

 

Например, российская организация ввезла оборудование и на территории РФ разобрала его на запчасти (детали, узлы), которые впоследствии реализовала на территории РФ. Страной происхождения запчастей в данном случае будет являться Российская Федерация. Поэтому при составлении счета-фактуры в графах 10 и 11 организация проставит прочерки (см. также Письма Минфина России от 15.08.2013 N 03-07-08/33247, от 31.08.2010 N 03-07-11/374). Аналогичным образом организация поступит в обратной ситуации — при реализации оборудования, собранного ею на территории РФ из отдельных компонентов, ввезенных на территорию РФ (Письмо Минфина России от 15.08.2013 N 03-07-08/33247).

Также в графах 10 и 11 счета-фактуры возможно ставить прочерки в случае реализации товаров, которые являются набором, сформированным из товаров, ввезенных на территорию РФ из разных государств (Письмо Минфина России от 26.12.2014 N 03-07-08/67893).

 

В то же время, если при реализации отечественных товаров в счете-фактуре вы укажете цифровой код «643» и наименование страны происхождения «Россия», это не станет основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01);

3) страной происхождения товаров является страна, входящая в таможенный союз.

Как разъясняет финансовое ведомство, информация о стране происхождения необходима в целях таможенного регулирования при декларировании товаров, перемещаемых через границу РФ. Но при ввозе товаров из стран таможенного союза таможенная декларация не оформляется. Поэтому при реализации товаров, ввезенных из стран таможенного союза, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставить прочерки (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41, от 11.01.2011 N 03-07-08/03). Если вы все же заполните соответствующие графы счета-фактуры, это не приведет к отказу в вычете (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, от 11.01.2011 N 03-07-08/03).

Отметим, что помимо товаров, происходящих непосредственно из стран таможенного союза, товарами таможенного союза являются товары, которые происходят из третьих стран и выпущены в свободное обращение на территории таможенного союза (п. 1 Решения Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 335). Поэтому если на территории РФ вы реализуете ввезенные из стран таможенного союза выпущенные там в свободное обращение товары, происходящие из третьих стран, то в графах 10, 10а, 11 счета-фактуры вы также проставите прочерки (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-14/88).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли нарушением ст. 169 НК РФ неправильное заполнение (незаполнение) граф счета-фактуры «Страна происхождения товара» и (или) «Номер таможенной декларации», произошедшее по вине лица, которое ввезло товар на территорию РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Примечание

Пример заполнения счета-фактуры при реализации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ (импортных), приведен в приложении 19 к гл. 12.

 

12.1.3.10. ТРЕБОВАНИЯ К ПОДПИСИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ПРАВО ПОДПИСИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи:

1) руководителя и главного бухгалтера организации либо

2) иных уполномоченных лиц.

Для подписания счета-фактуры на бумажном носителе (т.е. для проставления своей подписи в показателе «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо») соответствующая доверенность главному бухгалтеру не нужна. Ведь ни положения Налогового кодекса РФ, ни Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137, не предусматривают ее наличия для данного случая. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-09/53005.

В случае составления счета-фактуры в электронной форме он должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных уполномоченных лиц (абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ). В электронном счете-фактуре показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

 

Примечание

Подробнее о порядке подписания, а также об иных особенностей оформления электронных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.4 «Счета-фактуры в электронном виде. Формат, порядок выставления и получения (обмена)».

 

За руководителя и главного бухгалтера счет-фактуру могут подписать лица, уполномоченные на это приказом либо доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Одно лицо может подписать счет-фактуру как за руководителя, так и за главного бухгалтера при условии, что у него имеются соответствующие полномочия. Ни положения Налогового кодекса РФ, ни Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137, такого запрета не содержат.

К подобным выводам пришел Минфин России в отношении ситуации, когда счет-фактура подписывается одним лицом, наделенным правом подписи на основании доверенности как за руководителя, так и за главного бухгалтера (Письмо от 21.10.2014 N 03-07-09/53005).

Напомним, что доверенность на право подписания счета-фактуры должна быть оформлена в соответствии со ст. ст. 185, 185.1, 186 ГК РФ.

Налоговые органы для подтверждения права подписи счета-фактуры могут потребовать представить и приказ, и доверенность. Часто это происходит, если речь идет о подтверждении права подписи за руководителя организации.

В настоящее время проставление оттиска печати на доверенности, выданной юридическим лицом, не требуется (п. 4 ст. 185 ГК РФ, п. п. 30, 31 ст. 1 Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ). Однако, по нашему мнению, печать на доверенность все же следует проставить. Для налоговых органов и для ваших контрагентов это будет дополнительным подтверждением того, что доверенность выдана уполномоченным на это лицом.

Фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера или иных лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, нужно указать по строкам «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» счета-фактуры.

Если счет-фактуру подписывает уполномоченное лицо, не являющееся руководителем или главным бухгалтером организации, то в качестве дополнительного реквизита можно указать должность данного лица. Нарушением это не будет (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/39). Однако при этом необходимо заполнить все обязательные реквизиты, предусмотренные п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: Является ли нарушением, когда два экземпляра счета-фактуры подписаны разными лицами?

 

Желательно, чтобы оба экземпляра счета-фактуры были подписаны одними и теми же уполномоченными лицами.

Однако на практике может возникнуть ситуация, когда два экземпляра одного счета-фактуры подписали разные лица, которые имеют полномочия на подпись.

 

Например, головное подразделение (главный офис) централизованно выставляет и регистрирует счета-фактуры, а также хранит у себя их первые экземпляры, подписанные директором компании. А обособленные подразделения оформляют и передают клиентам вторые экземпляры счетов-фактур, подписанные руководителями соответствующих подразделений.

 

Формальных нарушений в таком случае нет, ведь требования п. 6 ст. 169 НК РФ соблюдаются. Поэтому у покупателя есть право на вычет.

К аналогичным выводам пришел Минфин России в Письме от 03.07.2013 N 03-07-15/25437. Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда подписание двух экземпляров счета-фактуры разными лицами было обусловлено технологическими особенностями организации бизнес-процессов продавца. Этот подход поддерживает и ФНС России (Письмо от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13161@).

Судебная практика в такой ситуации на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа отметил следующее: при получении счетов-фактур от поставщика покупатель не может знать, что экземпляр счета-фактуры продавца имеет другую подпись. Значит, отказ в вычете в данном случае неправомерен, ведь вычет производится на основании счета-фактуры, находящегося у покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9167-09).

Несмотря на разъяснения финансового ведомства, ФНС России и судов, у территориальных налоговых органов могут возникнуть вопросы, если они установят, что два экземпляра счета-фактуры неидентичны. Поэтому во избежание разногласий с проверяющими, если в вашей деятельности регулярно возникают ситуации, когда по организационным и (или) техническим причинам подписать оба экземпляра счета-фактуры одно и то же уполномоченное лицо не может, мы рекомендуем:

— закрепить процедуру подписания счетов-фактур в учетной политике для целей налогообложения (с указанием случаев, когда различные экземпляры счета-фактуры могут подписывать разные уполномоченные лица);

— представить выписку из учетной политики (в той части, где говорится о порядке подписания экземпляров счета-фактуры разными уполномоченными лицами) покупателю и (или) в налоговый орган, когда он истребует у вас документы в порядке ст. 93.1 НК РФ.

 

СИТУАЦИЯ: Обязательна ли расшифровка подписей на счете-фактуре?

 

Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 1137, предусматривает расшифровку подписей по строкам «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо». Иными словами, при подписании счета-фактуры вы укажете фамилии, имена и отчества лиц, его подписавших. Минфин России также разъясняет, что достаточно указать фамилии и инициалы подписавших счет-фактуру лиц (Письма от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 23.04.2012 N 03-07-09/39).

Если в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписей, это не должно быть основанием для отказа в вычете покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Вы также можете дополнительно указать наименование должности подписавшего счет-фактуру лица (если это не руководитель и (или) не главный бухгалтер). Ошибкой это не будет (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

Можно ли использовать факсимильную подпись на счете-фактуре?

 

По мнению Минфина России, счет-фактура, на котором поставлена факсимильная подпись, считается составленным с нарушением установленного порядка, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает использование счетов-фактур, подписанных указанным способом. Следовательно, такой документ не является основанием для принятия предъявленного покупателю НДС к вычету. В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на п. 6 ст. 169 НК РФ и п. 2 ст. 160 ГК РФ (Письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-09/49478). Сходная позиция отражена в Письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104968@.

Такой подход официальных органов поддерживают суды, в том числе Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11).

Полагаем, что данные разъяснения ФНС России и УФНС по г. Москве и выводы, изложенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11, актуальны, несмотря на то что относятся к периоду, в котором применялись прежние форма счета-фактуры и правила ее заполнения (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

В то же время в судебной практике встречалось иное мнение (в основном до выхода Постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11): факсимильное воспроизведение подписи на счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете НДС.

Кроме того, в отдельных случаях судьи, ссылаясь на п. 2 ст. 160 ГК РФ, приходили к выводу, что использование факсимильной подписи правомерно, если это предусмотрено соглашением сторон.

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли нарушением использование факсимиле при подписании счета-фактуры и, как следствие, основанием для отказа в применении вычета по НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет НДС, если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?

 

Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие факты, налоговый орган может отказать вам в вычете НДС.

При рассмотрении подобных споров арбитражные суды принимают различные решения, которые в основном зависят от того, доказан или нет факт подписания спорного счета-фактуры неуполномоченным и (или) неустановленным лицом (в отношении подписей как руководителя, так и главного бухгалтера).

Когда налоговому органу с помощью почерковедческой экспертизы, свидетельских показаний или иных доказательств удается убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права, в применении вычета суды чаще всего отказывают.

В то же время существуют решения, в которых судьи принимают в обоснование вычетов НДС счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами. При этом они указывают, что в случае подтверждения реальности операций и должной осмотрительности налогоплательщика подписание счета-фактуры неустановленным лицом само по себе не является основанием для отказа в вычете. Таким образом, налогоплательщик не должен отвечать за неправомерные действия своих контрагентов.

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли основанием для отказа в вычете подписание счета-фактуры неуполномоченным (неустановленным) лицом и (или) от имени лица, отрицающего причастность к хозяйственной деятельности контрагента, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Чтобы избежать неблагоприятных последствий, поинтересуйтесь при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера, а также попросите контрагента представить копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).

 

Примечание

Подробнее о том, как проявить должную осмотрительность при выборе контрагента, вы можете узнать в разд. 3.1.1.4 «Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (поставщика, подрядчика, исполнителя). Добросовестность налогоплательщика» Практического пособия по налогу на прибыль.

 

СИТУАЦИЯ: Надо ли проставлять печать на счете-фактуре?

 

Положения п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ не требуют заверять счет-фактуру печатью. Не содержат таких требований и Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137. В то же время по желанию продавца (по просьбе покупателя) печать проставить можно. Это нарушением не является.

Если в счете-фактуре отсутствует печать, это не влечет отказа в применении вычета для покупателя (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

12.1.4. СЧЕТА-ФАКТУРЫ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ. ФОРМАТ, ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ И ПОЛУЧЕНИЯ (ОБМЕНА)

 

Электронный формат счета-фактуры (в том числе корректировочного)

 

В силу абз. 2 п. 1, п. 9 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут выставляться в электронной форме в соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей.

Способ выражения согласия сторон на выставление счетов-фактур в электронной форме Налоговым кодексом РФ не установлен. Иногда организации составляют для этого отдельный документ (соглашение об электронном документообороте), который подписывает каждая из сторон. Также допустимы и другие способы выражения согласия в соответствии с обычаями делового оборота — путем обмена документами, выполнения действий, свидетельствующих о таком согласии, и т.д. (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26).

Отметим, что заключение с контрагентом соглашения об электронном документообороте не означает, что счет-фактура должен иметь именно электронную форму. Наличие указанного соглашения не препятствует составлению счета-фактуры на бумажном носителе (Письма Минфина России от 12.09.2013 N 03-07-09/37682, ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769). При этом одновременное (повторное) выставление счета-фактуры в электронной форме не производится (Письмо ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769). В таком случае покупатель заявляет вычет на основании счета-фактуры на бумажном носителе (абз. 1, 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, действующим начиная с 14 апреля 2015 г., в соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ утверждены в том числе:

— Формат счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, в электронной форме;

— Формат корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, в электронной форме.

До 13 апреля 2015 г. включительно использовались Формат счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, в электронном виде и Формат корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, в электронном виде, утвержденные Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (п. 2 Приказа ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@).

 

Усиленная квалифицированная электронная подпись электронного счета-фактуры (в том числе корректировочного)

 

Электронный счет-фактуру следует подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ). Следует отметить, что вопрос о том, может ли представитель индивидуального предпринимателя подписать своей усиленной квалифицированной электронной подписью электронный счет-фактуру предпринимателя, является неоднозначным.

 

Примечание

Подробнее о возможности подписания электронных счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя вы можете узнать в разделе «Ситуация: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?».

 

Заметим, что порядок подписания счетов-фактур, установленный п. 6 ст. 169 НК РФ, применяется и в отношении корректировочных счетов-фактур.

Подпись главного бухгалтера при составлении электронных счетов-фактур не требуется (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, п. 7 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

В Порядок, утвержденный Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н, и Приказ ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@ уточнения, касающиеся подписания электронных документов (счетов-фактур, в том числе корректировочных, и документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде) усиленной квалифицированной электронной подписью, на данный момент не внесены. Тем не менее подписывать такие документы следует усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ).

 

Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур (электронный документооборот счетов-фактур)

 

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н. Данный Порядок предусматривает использование в электронном документообороте счетов-фактур электронной цифровой подписи. Однако согласно ч. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ применяется усиленная квалифицированная электронная подпись.

Электронный документооборот по каждому счету-фактуре осуществляется в отдельности (п. 1.9 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н). Это означает, что по каждому счету-фактуре необходимо произвести все рассматриваемые действия и составить все сопутствующие документы, приведенные далее. Все документы, составляемые в процессе выставления и получения счетов-фактур, подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью (далее — квалифицированная электронная подпись) соответствующего участника документооборота (п. 6 ст. 169 НК РФ, ч. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ, п. 2 Приказа Минфина России от 25.04.2011 N 50н, п. п. 2.4 — 2.15, 2.17 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н).

Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме осуществляется через операторов электронного документооборота <1>. Обмен документацией может осуществляться через одного оператора электронного документооборота (если с ним заключили договор и продавец, и покупатель) или с привлечением нескольких операторов. При этом у операторов должны быть совместимые технические средства и возможности для приема и передачи счетов-фактур (п. 1.3 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н).

———————————

<1> Операторами электронного документооборота являются организации, которые обеспечивают обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем (пп. «б» п. 7 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 1.3 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н).

 

Если продавец и покупатель заключили договор с одним оператором, то он может осуществлять действия как оператора продавца (оператора, заключившего договор с продавцом), так и оператора покупателя (оператора, заключившего договор с покупателем). В случае если контрагенты заключили договоры с разными операторами, то при выставлении счета-фактуры продавцом в адрес покупателя порядок действий участников электронного документооборота таков.

на27

  1. Продавец (ч. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ, п. 2 Приказа Минфина России от 25.04.2011 N 50н, п. 2.4 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н):

— формирует счет-фактуру;

— проверяет действительность своей квалифицированной электронной подписи и подписывает счет-фактуру;

— если нужно, зашифровывает счет-фактуру;

— направляет файл счета-фактуры в электронной форме в адрес покупателя через своего оператора электронного документооборота;

— подписанный счет-фактуру сохраняет у себя в электронной форме.

  1. Оператор продавца не позднее следующего рабочего дня после получения счета-фактуры от продавца:

— направляет счет-фактуру в адрес покупателя через оператора покупателя;

— направляет продавцу подтверждение с указанием даты и времени поступления счета-фактуры от продавца. Эта дата считается датой выставления счета-фактуры (п. 1.10 Порядка).

В свою очередь, продавец при поступлении указанного подтверждения направляет оператору извещение о его получении.

  1. Оператор покупателя не позднее следующего рабочего дня после получения счета-фактуры продавца:

— направляет счет-фактуру покупателю;

— направляет покупателю подтверждение с указанием даты и времени отправки счета-фактуры.

При поступлении указанного подтверждения покупатель направляет оператору извещение о его получении.

После получения счета-фактуры покупателем продавцу направляется извещение о получении счета-фактуры в следующем порядке.

на26

  1. Покупатель не позднее следующего рабочего дня после получения счета-фактуры направляет в адрес продавца через своего оператора электронного документооборота извещение о получении счета-фактуры.
  2. Оператор покупателя не позднее следующего рабочего дня после получения извещения:

— направляет в адрес продавца извещение о получении счета-фактуры через оператора продавца;

— направляет покупателю подтверждение с указанием даты отправки извещения. Эта дата является датой получения счета-фактуры (п. 1.11 Порядка).

Покупатель при поступлении такого подтверждения направляет своему оператору электронного документооборота извещение о его получении.

Отметим, что операторы электронного документооборота не хранят файлы счетов-фактур, направляемых через них продавцами покупателям (п. п. 2.5, 2.6 Порядка). Они сохраняют только направляемые подтверждения и получаемые извещения (пп. «д» п. 2.5, пп. «д» п. 2.6, п. 2.8, пп. «д» п. 2.10, п. 2.14 Порядка).

В случае неполучения счета-фактуры в установленный срок покупатель информирует об этом продавца. И если продавец направлял счет-фактуру в адрес покупателя, то об этом сообщается операторам электронного документооборота и продавец повторно направляет счет-фактуру с теми же реквизитами. При этом если на момент повторного направления счета-фактуры возникла необходимость внесения каких-либо изменений (например, в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру), то в счете-фактуре указываются новые реквизиты (п. 2.21 Порядка).

Если в полученный счет-фактуру требуется внести изменения, покупатель направляет продавцу уведомление об уточнении счета-фактуры. В свою очередь, продавец, получив такое уведомление, направляет в адрес покупателя извещение о его получении (п. п. 2.15 — 2.18 Порядка).

на25

При получении уведомления об уточнении счета-фактуры продавец исправляет счет-фактуру и направляет его покупателю в том же порядке, что первоначальный (п. 1.12 Порядка).

 

Хранение электронных счетов-фактур (в том числе корректировочных)

 

Все используемые в электронном документообороте счетов-фактур документы (счета-фактуры (в том числе корректировочные), подтверждения, уведомления и извещения), подписанные квалифицированной электронной подписью, хранятся у участников электронного документооборота вместе с квалифицированным сертификатом ключа подписи, применявшимся для ее формирования, в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ, п. 2 Приказа Минфина России от 25.04.2011 N 50н, п. 1.13 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н).

Хранятся электронные счета-фактуры в электронном виде. Распечатывать их на бумажном носителе не нужно. К таким выводам пришли чиновники, проанализировав в совокупности п. 1.13 Порядка и п. 14 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур (Письмо ФНС России от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@ (п. 2)).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code