12.1.3.1. ПОРЯДОК НУМЕРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР. НАРУШЕНИЯ В НУМЕРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР КАК ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ОТКАЗА В ВЫЧЕТЕ

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен иметь порядковый номер, который указывается в строке 1.

Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает требования, по которым следует нумеровать счета-фактуры. Поэтому порядок присвоения номеров вы можете разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.

 

Примечание

С тем, как в учетной политике отражается порядок нумерации счетов-фактур, вы можете ознакомиться:

— на примере учетной политики организации, осуществляющей оптовую торговлю;

— на примере учетной политики организации, осуществляющей производственную деятельность;

— на примере учетной политики организации, осуществляющей строительную деятельность.

 

Например, счета-фактуры могут нумероваться в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Такой способ нумерации является наиболее распространенным. Однако вы также можете присваивать счетам-фактурам номера и с начала квартала или месяца, если осуществляете многочисленные отгрузки товара.

Основная задача при этом — не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.

Многолетняя практика выработала основные правила, на основании которых строится нумерация счетов-фактур:

— нумерация должна быть возрастающей и сквозной.

 

Примечание

Согласно Постановлению N 1137 для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур предусмотрено ведение общей хронологической нумерации (пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, см. также Письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284);

 

— период возобновления нумерации можно установить любым: день, месяц, квартал, год и т.д.;

— в состав номера могут входить не только цифры, но и цифры с буквами, разделительные знаки.

 

Например, для более четкого разграничения «авансовых» и «отгрузочных» счетов-фактур при нумерации счетов-фактур на авансы можно использовать литеру «А». И если счету-фактуре по отгрузке присвоен номер 1310-00015, то номер следующего за ним «авансового» счета-фактуры может выглядеть так: N 1310-00016-А.

 

Правила заполнения счета-фактуры прямо предусматривают два случая, когда номер счета-фактуры дополняется цифровым индексом (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):

1) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленные подразделения.

Номер счета-фактуры, составленного обособленным подразделением, через разделительный знак «/» (разделительную черту) дополняется цифровым индексом подразделения, который установлен в учетной политике организации (абз. 3 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

2) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав участником товарищества или доверительным управляющим.

Номер счета-фактуры, составленного таким лицом, через разделительный знак «/» (разделительную черту) дополняется цифровым индексом, утвержденным участником товарищества (доверительным управляющим) для операций по конкретному договору простого товарищества (доверительного управления имуществом) (абз. 4 пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

 

Например, номер счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением организации, может выглядеть следующим образом: N 315/2.

 

По мнению Минфина России, в иных случаях разделительный знак не ставится (Письма от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N 03-07-09/52, от 15.05.2012 N 03-07-09/53). В то же время Правила заполнения счета-фактуры не запрещают использовать разделительные знаки (разделительную черту «/») и (или) буквенные коэффициенты при нумерации счетов-фактур в случаях, которые не указаны в пп. «а» п. 1 Правил.

Если допущены нарушения порядка нумерации, это не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N 03-07-09/52, от 15.05.2012 N 03-07-09/53). Неправильная нумерация к таким нарушениям не относится.

Судебная практика, в частности, свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения нумерации счетов-фактур.

 

12.1.3.2. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКУ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ДАННЫМИ О ВНЕСЕННЫХ ИСПРАВЛЕНИЯХ

 

Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными Постановлением N 1137, в форме счета-фактуры предусмотрена специальная строка (1а), в которой указывается порядковый номер и дата изменений, вносимых в счет-фактуру.

В случае если вы выставляете первичный счет-фактуру (без внесения исправлений), в данной графе нужно проставить прочерк (пп. б п. 1 Правил заполнения счетов-фактур).

 

Примечание

Подробнее о правилах исправления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.3 «Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном».

 

12.1.3.3. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ДАННЫМИ О ПРОДАВЦЕ: НАИМЕНОВАНИЕ, АДРЕС, ИНН И КПП

 

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие данные об организации-продавце <1>:

— наименование (строка 2);

— адрес (строка 2а);

— ИНН и КПП (строка 2б).

———————————

<1> О порядке заполнения строк 2, 2а, 2б, а также об иных особенностях выставления счета-фактуры налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем вы можете узнать в разд. 12.1.6 «Выставление счета-фактуры индивидуальным предпринимателем».

 

Примечание

В настоящем разделе не рассматриваются вопросы заполнения строк 2 — 2б счета-фактуры, который выставляется в рамках осуществления посреднической деятельности с привлечением комиссионеров (агентов), приобретающих от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) для налогоплательщика-комитента (принципала).

 

Наименование и адрес продавца должны соответствовать учредительным документам (пп. «в», «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом в строке 2 можно указать полное или сокращенное наименование продавца (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

 

Например, можно указать «Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (полное наименование) или «ООО «Альфа» (сокращенное наименование).

 

В то же время, если вы укажете одновременно и полное, и сокращенное наименования, это не будет препятствовать получению вычета по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

Адрес продавца можно указать с сокращениями.

При этом указание неточного индекса, сокращение наименования субъекта РФ, слов «проспект», «дом», проставление между названием улицы и номером дома запятой в строке об адресе продавца и т.д. не лишает покупателя права на вычет НДС. Главное, чтобы ИНН продавца был отражен верно (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Арбитражные суды в отношении индекса в счете-фактуре полагают, что его отсутствие не нарушает требования п. 5 ст. 169 НК РФ, а ошибки при указании индекса носят формальный и устранимый характер.

Примечание

Подробнее о том, какие сведения об адресе организации следует указывать в строке 2а счета-фактуры, вы можете узнать в разделе «Какие элементы адреса организации следует указывать в строке 2а (6а) счета-фактуры».

 

В строке 2б счета-фактуры продавец должен указать свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

ИНН и КПП присваиваются организации при постановке на налоговый учет (п. п. 3, 6, пп. 1 п. 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@). Поэтому ИНН и КПП организации-продавца следует отразить в строке 2б счета-фактуры в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет (см. формы свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения).

Если организация реализует товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, в строке 2б указывается КПП по месту нахождения такого подразделения.

 

Примечание

Подробнее об этом, а также об иных особенностях выставления счетов-фактур при реализации через обособленное подразделение организации см. в разд. 12.1.8.1 «Как заполнить счет-фактуру, если продавец — обособленное подразделение российской организации».

 

Если ИНН и КПП не указаны или указаны неверно, для продавца это не влечет налоговых последствий. Однако данное обстоятельство может стать препятствием для применения вычета НДС у покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение данных сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении следует обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

 

12.1.3.4. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ДАННЫМИ О ПОКУПАТЕЛЕ: НАИМЕНОВАНИЕ, АДРЕС, ИНН И КПП

 

В счете-фактуре должны быть указаны следующие данные о покупателе (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ):

— наименование (строка 6);

— адрес (строка 6а);

— ИНН и КПП (строка 6б).

 

Примечание

В настоящем разделе не рассматриваются вопросы заполнения строк 6 — 6б счета-фактуры, который выставляется в рамках осуществления посреднической деятельности с привлечением комиссионеров (агентов), реализующих от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) налогоплательщика-комитента (принципала).

 

  1. Заполнение строки 6 счета-фактуры.

При заполнении строки 6 можно указывать как полное, так и сокращенное наименование организации-покупателя в соответствии с ее учредительными документами (пп. «и» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). При этом опечатки (указание сокращенного наименования частично заглавными, а частично строчными буквами, замена заглавных букв строчными, проставление лишних тире, запятых и др.), если они не мешают идентифицировать покупателя, не являются нарушением порядка составления счета-фактуры (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130).

Правила не устанавливают порядок отражения в строке 6 счета-фактуры сведений об индивидуальном предпринимателе. Полагаем, что при выставлении счета-фактуры предпринимателю в строке 6 достаточно указать его фамилию, имя и отчество. Ведь больший объем информации в отношении предпринимателя не требуется указывать даже в том случае, когда он выступает в качестве продавца (см. строку 2 счета-фактуры, пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

  1. Заполнение строки 6а счета-фактуры.

Адрес покупателя (организации) указывается в строке 6а в соответствии с учредительным документом (пп. «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Правила не устанавливают порядок отражения в строке 6а счета-фактуры сведений об индивидуальном предпринимателе. Полагаем, что при выставлении счета-фактуры предпринимателю в строке 6а достаточно указать его место жительства. Больший объем информации в отношении предпринимателя не требуется указывать даже в том случае, когда он выступает в качестве продавца (см. строку 2а счета-фактуры, пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Указать адрес покупателя можно с сокращениями, и это не будет препятствовать получению вычета. Главное, чтобы они не препятствовали идентификации покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Если ошибки при указании адреса носят формальный и устранимый характер, это не является нарушением требований п. п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее о том, какие сведения об адресе организации следует указывать в строке 6а счета-фактуры, вы можете узнать в разделе «Какие элементы адреса организации следует указывать в строке 2а (6а) счета-фактуры».

 

  1. Заполнение строки 6б счета-фактуры.

Если покупателем является организация, то в строке 6б счета-фактуры указываются ее ИНН и код причины постановки на учет (КПП) (пп. «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

 

Примечание

ИНН и КПП присваиваются организации при постановке на налоговый учет (п. п. 3, 6, пп. 1 п. 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ (далее — Порядок присвоения ИНН)).

Как правило, в строке 6б указывается КПП, присвоенный организации при первичной постановке на учет по месту ее нахождения (см. формы свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения).

Но если организация приобретает у вас товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, в строке 6б следует указать КПП соответствующего обособленного подразделения. Об иных особенностях оформления счетов-фактур в случаях, когда организация приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через свое обособленное подразделение, вы можете узнать в разд. 12.1.8.3 «Как заполнить счет-фактуру, если покупатель — обособленное подразделение организации».

 

Если покупателем выступает индивидуальный предприниматель, то КПП он не имеет (КПП присваивается только организациям — см. п. 3 Порядка присвоения ИНН). Поэтому в отношении предпринимателя в строке 6б вы укажете только его ИНН.

Если ИНН покупателя не указан или указан неверно, то налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС на основании абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Большинство арбитражных судов считает, что отказ в вычете неправомерен.

Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение данных реквизитов в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

 

12.1.3.5. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКУ СЧЕТА-ФАКТУРЫ О ГРУЗООТПРАВИТЕЛЕ И ЕГО АДРЕСЕ

 

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя (строка 3).

Грузоотправитель — это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 пишется «Он же» (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Однако не будет нарушением, если вы в таком случае все же укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

В том случае, когда продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, в строке 3, помимо наименования, указывается почтовый адрес грузоотправителя. Наименование грузоотправителя пишется полным или сокращенным в соответствии с учредительными документами (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Минфин России отмечает, что сведения о грузоотправителе можно заполнить на основании показателей товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (Письмо от 25.05.2012 N 03-07-14/54).

Если отгрузка товаров осуществляется со склада грузоотправителя, можно указать почтовый адрес такого склада (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 N А32-44390/2009-45/522). Отметим, что указанные разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914. Однако, по нашему мнению, они актуальны и для составления счетов-фактур по действующим правилам, поскольку соответствуют им.

Имейте в виду, что сведения о грузоотправителе приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ (оказании услуг, передаче имущественных прав), а также в «авансовом» счете-фактуре в строке 3 ставится прочерк (пп. «е» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры). В то же время не будет нарушением, если в указанных случаях в данной строке вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 необходимо указать сведения о грузоотправителе в общем порядке. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 и, несмотря на то что относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, справедливы и сейчас.

 

12.1.3.6. КАК ЗАПОЛНИТЬ СТРОКУ СЧЕТА-ФАКТУРЫ О ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЕ И ЕГО АДРЕСЕ

 

В счете-фактуре должны быть отражены наименование и адрес грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Грузополучатель (получатель) — это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см. Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@).

В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Данные сведения можно отразить на основании показателей товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61).

Правила заполнения строки 4 действующей формы счета-фактуры аналогичны прежним правилам (утв. Постановлением N 914) в отношении указания сведений о грузополучателе. Поэтому при заполнении данного реквизита можно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой, которые относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур. Так, в качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т.д. (Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999).

Арбитражная практика подтверждает, что в строке 4 допустимо указывать как юридический, так и фактический адрес грузополучателя, который не совпадает с адресом согласно учредительным документам.

Сведения о грузополучателе с указанием почтового адреса приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, а также в «авансовом» счете-фактуре в строке 4 ставится прочерк (пп. «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры). В то же время не будет нарушением, если и при передаче работ (услуг, имущественных прав) вы укажете в счете-фактуре полное или сокращенное наименование грузополучателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 4 необходимо указать сведения о грузополучателе в общем порядке. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 и, несмотря на то что относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, справедливы и сейчас.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель — одно и то же лицо?

 

При выставлении счета-фактуры на отгрузку товаров в строке 4 следует указывать полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Если счет-фактура выставляется на сумму полученного аванса или при реализации работ (услуг), передаче имущественных прав в строке 4 ставится прочерк (пп. «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Других вариантов заполнения данной строки Правила не предусматривают. В том числе пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур не содержит указания на то, что в случаях, когда грузополучателем является покупатель, строка 4 может быть не заполнена или в ней может быть указано «он же».

По нашему мнению, оговорка «он же» в строке 4 некорректна. Учитывая последовательность расположения реквизитов счета-фактуры, при прочтении документа создается впечатление, что «он же» относится по смыслу к лицам, названным в документе выше по тексту (в строках 2 и 3), а не ниже — в строке 6 (для наглядности пример такого некорректного заполнения строки 4 мы приводим далее).

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ на24

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

В то же время ошибка, допущенная при заполнении строки 4 счета-фактуры, не влечет отказа в вычете НДС. Ведь это не препятствует налоговым органам при проведении проверки определить продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

 

12.1.3.7. УКАЗАНИЕ НОМЕРА ПЛАТЕЖНО-РАСЧЕТНОГО ДОКУМЕНТА ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Если продавец получает предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в строке 5 счета-фактуры он указывает номер платежно-расчетного документа, на основании которого поступила оплата (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Напомним, что счет-фактуру следует выставлять как при получении аванса, так и при последующей отгрузке (передаче) предоплаченных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Номер платежно-расчетного документа указывается как в «авансовом», так и в «отгрузочном» счете-фактуре (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Номер платежно-расчетного документа не указывается, если вы получили оплату за товары (работы, услуги):

— в день их отгрузки (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

 

Примечание

Данные разъяснения Минфина России относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 914, однако справедливы и сейчас;

 

— после их отгрузки.

 

Примечание

Существует спорность по вопросу о том, надо ли исчислять НДС и выставлять счета-фактуры в случае, если аванс получен в периоде отгрузки. Подробнее об этом см. раздел «Ситуация: Нужно ли исчислять НДС, если аванс получен продавцом в периоде отгрузки товаров, работ, услуг?».

 

При заполнении сведений о платежно-расчетном документе следует указывать полный номер платежного поручения. Этот номер должен состоять из цифр и быть отличен от нуля (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Иного способа указать номер платежного поручения (в том числе его сокращенный номер) не предусмотрено ни п. п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ, ни Правилами заполнения счета-фактуры.

В то же время, по нашему мнению, ошибки при указании в счете-фактуре реквизитов платежно-расчетного документа не должны приводить к отказу в вычете, поскольку они не препятствуют установлению обстоятельств, перечисленных в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

 

СИТУАЦИЯ: Правомерно ли указание в строке 5 счета-фактуры только трех последних цифр номера платежного поручения?

 

От ответа на этот вопрос зависит, возникнут ли у инспекции основания отказать в вычете по счету-фактуре, в строке 5 которого отражены только три последние цифры номера платежного поручения.

Ответить на него следует положительно.

В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в строке 5 счета-фактуры необходимо указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Таким образом, ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 прямо не запрещают отражать в счете-фактуре (как в «авансовом», так и в «отгрузочном») сокращенный номер платежно-расчетного документа.

Кроме того, указание сокращенного номера платежно-расчетного документа не препятствует установлению обстоятельств, перечисленных в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Минфин России также допускает указывать в «авансовом» счете-фактуре лишь последние три цифры номера платежного поручения, если их значение отлично от «000» (Письмо от 19.09.2014 N 03-07-09/46986). В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на разъяснения Банка России. Согласно этим разъяснениям платежно-расчетный документ, номер которого состоит более чем из трех цифр, идентифицируется по трем последним цифрам (разрядам) номера при условии, что их значение отлично от «000» (Письмо Банка России от 03.04.2013 N 59-Т).

Учитывая изложенное, если в счете-фактуре (как в «авансовом», так и в «отгрузочном») указаны лишь последние три цифры номера платежно-расчетного документа, отличные от «000», отказа в вычете по такому счету-фактуре быть не должно.

 

Примечание

О том, допускалось ли ранее (до 9 июля 2012 г.) указывать в счете-фактуре только три последние цифры номера платежно-расчетного документа, читайте в разделе «Ситуация: Как указывался номер платежно-расчетного документа в счете-фактуре до 9 июля 2012 г. (в период действия Положения Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П)?».

 

СИТУАЦИЯ: Как указывался номер платежно-расчетного документа в счете-фактуре до 9 июля 2012 г. (в период действия Положения Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П)?

 

Согласно прежнему порядку идентификация платежа в расчетной сети Банка России осуществлялась по трем последним цифрам номера платежного документа, которые должны были отличаться от 000 (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П (далее — Положение N 2-П)).

В связи с этим контролирующие органы разъясняли, что в счете-фактуре при заполнении сведений о платежно-расчетном документе можно было проставлять трехзначный номер (последние три цифры), если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны быть отличны от «000» (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П).

Это подтверждала и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли нарушением указание трех последних цифр номера платежного поручения в счете-фактуре, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Примечание

Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Приведенные разъяснения контролирующих органов и постановления арбитражных судов относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914 и Приложением N 4 к Положению N 2-П. По нашему мнению, в период до 9 июля 2012 г. этими указаниями можно было руководствоваться и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137.

 

12.1.3.8. УКАЗАНИЕ НАИМЕНОВАНИЯ ВАЛЮТЫ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ (ДОЛЛАРАХ, ЕВРО), УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ (У. Е.)

 

Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указываются в строке 7 счета-фактуры (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

Если документ оформляется в евро или долларах США, в данной строке следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840». При этом значения стоимостных показателей в счете-фактуре указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в евро и евроцентах, в долларах США и центах и проч.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

Если же обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, см. также Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 15.02.2012 N 03-07-11/45, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 02.02.2012 N 03-07-11/28).

Отметим, что наименование валюты должно быть единым для всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в счете-фактуре (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Иначе нельзя однозначно определить их стоимость, а также сумму налога. А это, в свою очередь, может послужить отказом в вычете по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, строку 7 счета-фактуры нужно заполнять и в том случае, если расчеты по сделке производятся в безденежной форме (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Важно отметить, что, если при заполнении строки 7 счета-фактуры допущены ошибки, которые могут препятствовать налоговым органам определить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму налога, это является основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Например, такой ошибкой может быть указание неверного кода валюты или отсутствие наименования валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68).

Счета-фактуры с подобными нарушениями покупатель не вправе регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок). В этом случае поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) должен внести исправления в счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code