10.7.1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НЕПЕРЕЧИСЛЕНИЕ (НЕПОЛНОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ (ДО 2 СЕНТЯБРЯ 2010 Г.)

До вступления в силу Закона N 229-ФЗ ответственность в отношении налогового агента была предусмотрена только за неперечисление (неполное перечисление) НДС (ст. 123 НК РФ). В связи с этим нередко возникал вопрос: как быть, если налоговый агент не перечислил налог, потому что не удержал его у налогоплательщика?

 

Примечание

В соответствующей части Закон N 229-ФЗ вступил в силу 2 сентября 2010 г. (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Относительно даты начала действия данного документа есть неопределенность, подробнее см. Справочную информацию.

 

С нашей точки зрения, привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ можно было, только если в совершении правонарушения была его вина. Если удержать налог по объективным причинам было невозможно (например, налоговый агент рассчитывался за оказанные ему услуги в натуральной форме), вина налогового агента исключалась. Следовательно, к ответственности привлечь его было нельзя (п. 2 ст. 109, пп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ) (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2009 N Ф03-2324/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-10840/09)).

Если же налоговый агент мог удержать налог, но этого не сделал, то привлечение к ответственности было вполне обоснованно.

Так, Высший Арбитражный Суд РФ подчеркивал, что штраф взыскивается с налогового агента, только если он имел возможность удержать сумму налога из выплаченных налогоплательщику денежных средств (п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Кроме того, ВАС РФ отмечал, что штраф взыскивается независимо от того, была соответствующая сумма удержана налоговым агентом у налогоплательщика или нет.

Это мнение подкреплялось рядом арбитражных судов, которые подчеркивали, что ответственность по ст. 123 НК РФ применяется, даже если НДС налоговым агентом не был удержан (Постановления ФАС Уральского округа от 11.05.2010 N Ф09-3355/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-10832/10), от 25.02.2010 N Ф09-832/10-С2).

 

Приложение 1 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при приобретении услуг (работ) у иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ)

 

Приложение 2 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при покупке или аренде государственного (муниципального) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ)

на23

Приложение 3 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций по посредническим договорам (п. 5 ст. 161 НК РФ)

См. образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций по посредническим договорам.

Приложение 4 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при приобретении услуг (работ) у иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

на22

Приложение 5 к главе 10

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при покупке или аренде государственного (муниципального) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

на21

———————————

<*> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б», «в» п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в «Российской газете» 2 августа 2010 г.

Действующая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

 

Приложение 6 к главе 10

 

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций по посредническим договорам (п. 5 ст. 161 НК РФ) по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914

на20

———————————

<*> Согласно абз. 3 Приложения N 1 к Правилам в строке 2 счета-фактуры нужно указывать как полное, так и сокращенное наименование продавца. Однако контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только одно наименование — полное или сокращенное (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б», «в» п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ). Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в «Российской газете» 2 августа 2010 г.

Действующая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно. Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46. При этом чиновники отмечали, что если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло.

В то же время на практике некоторые налоговые органы настаивали на отражении наименования валюты в счетах-фактурах. Поэтому во избежание претензий со стороны проверяющих следовало указывать новый реквизит в счетах-фактурах.

 

Приложение 7 к главе 10

 

Образец заполнения налоговым агентом счета-фактуры, выставляемого при покупке товаров у нерезидента РФ (иностранной организации) за иностранную валюту

 

Ситуация

 

ООО «Бета» (покупатель) приобрело 500 мешков какао-порошка у немецкого производителя компании Alfa AG (продавец) на общую сумму 354 000,00 евро (с учетом НДС). Местом реализации товаров признана территория РФ (ст. 147 НК РФ). Продавец в налоговых органах РФ на учете не состоит.

Номер таможенной декларации — 10009080/130713/0004427/1.

 

Решение

 

  1. Поскольку товары приобретаются у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, счет-фактура выставляется покупателем, который признается налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 161, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты товаров, принятых к учету. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.2.2 «Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций».
  2. ООО «Бета» в общем порядке заполнит строки 1 — 1а и графы 1 — 3, 6 счета-фактуры и отразит в них дату и номер счета-фактуры и сведения о приобретенном товаре (пп. «а», «б» п. 1, «а» — «в», «е» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Однако, учитывая, что продавцом выступает иностранная организация и счет-фактура заполняется налоговым агентом (покупателем), следует обратить внимание на заполнение следующих строк и граф, в которых ООО «Бета» укажет:

— в строках 2 и 2а — наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору с покупателем, т.е. на иностранном языке (пп. «в», «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 2б проставит прочерк (абз. 2 пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 3 укажет «он же» (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 4 укажет свое наименование в соответствии с учредительными документами и свой почтовый адрес (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 5 — номер и дату платежного поручения, подтверждающего оплату приобретенных товаров (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры );

— в строках 6, 6а, 6б — данные о своем наименовании и местонахождении согласно учредительным документам, ИНН, КПП (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 7 — наименование валюты и ее цифровой код — евро, 978 (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст)).

  1. Реализация какао-порошка облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, при приобретении товаров у иностранной компании покупатель (налоговый агент) должен удержать НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В связи с этим ООО «Бета» (покупатель) отразит в счете-фактуре:

— в графе 7 — налоговую ставку 18/118;

— в графе 9 — стоимость товара, включая НДС, в размере 354 000,00 евро;

— в графе 8 — сумму НДС, исчисленную по расчетной ставке 18/118, в размере 54 000,00 евро (354 000, 00 евро x 18/118);

— в графе 5 — стоимость товаров без НДС в сумме 300 000,00 евро (354 000,00 — 54 000,00);

— в графе 4 — цену за единицу товара в размере 600 евро (300 000,00 евро / 500 шт.).

  1. Стоимостные показатели в счете-фактуре указываются в евро и евроцентах (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры). Поэтому ООО «Бета» в графах 4, 5, 8, 9 укажет все суммы в евро и евроцентах.
  2. В графах 10, 10а, 11 ООО «Бета» укажет цифровой код, краткое наименование страны происхождения товара и номер таможенной декларации: 276, Германия, 10009080/130713/0004427/1 (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. «к», «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Отметим, что при реализации товаров, ввезенных из Белоруссии или Казахстана, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставить прочерки.

Подробнее о заполнении этих граф вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.3 «Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры».

  1. Счет-фактуру, выставленный ООО «Бета», подпишут его руководитель и главный бухгалтер или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете прочитать в разд. 12.1.3.10 «Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры».
  2. ООО «Бета» зарегистрирует этот счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 3, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). При этом данный счет-фактура не подлежит регистрации в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 3 пп. «а» п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
  3. Покупатель зарегистрирует счет-фактуру в книге продаж (п. п. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж).

Регистрацию счета-фактуры в книге покупок ООО «Бета» осуществит после возникновения у него права на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ (п. 23 Правил ведения книги покупок). Подробнее о порядке принятия к вычету НДС налоговым агентом читайте в разд. 10.2.4 «Принятие к вычету НДС налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций». Подробнее о порядке регистрации счетов-фактур (в том числе выставленных в иностранной валюте) вы можете узнать в разд. 12.5 «Книга продаж» и разд. 12.6 «Книга покупок».

Далее приведем образец заполнения счета-фактуры в рассмотренной ситуации.

 

Приложение N 1

к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137

на19

 

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Какао-порошок (мешок, 25 кг) 796 шт 500 600,00 300 000,00 Без акциза 18/118 54 000,00 354 000,00 276 Германия 10009080/130713/0004427/1
Всего к оплате 300 000,00 X 54 000,00 354 000,00

на18

 

Приложение 8 к главе 10

Образец заполнения в 2013 г. счета-фактуры налоговым агентом при аренде государственного (муниципального) земельного участка

 

Обратите внимание!

В настоящее время арендатору государственного или муниципального земельного участка (налоговому агенту) не требуется составлять счета-фактуры. Это связано с тем, что согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по аренде такого участка освобождены от обложения НДС. С 1 января 2014 г. в Налоговом кодексе РФ не содержится положений о том, что по освобожденным об обложения НДС операциям должны составляться счета-фактуры. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.3.2 «Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества».

 

Ситуация

 

Департамент городского имущества г. Москвы и ООО «Бета» заключили договор от 14.04.2013 N 2-243/06 аренды земельного участка площадью 500 кв. м, находящегося в государственной собственности, сроком на шесть месяцев. В соответствии с условиями договора ООО «Бета» (арендатор) платит арендную плату ежемесячно. Сумма месячного платежа составляет 59 000 руб. 00 коп. (без НДС). Платежным поручением N 187 от 04.07.2013 ООО «Бета» перечислило арендную плату за июнь.

 

Решение

 

  1. По заключенному ООО «Бета» договору аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендодателем выступает орган исполнительной власти г. Москвы. В связи с этим ООО «Бета» (арендатор) признается налоговым агентом по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Подробнее о том, в каких случаях организация признается налоговым агентом при аренде государственного и муниципального имущества, вы можете прочитать в разд. 10.3 «Уплата НДС налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества».
  2. Аренда земель, находящихся в государственной собственности, НДС не облагается (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Поэтому ООО «Бета» выписало счет-фактуру с пометкой «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура выставлен 5 июля 2013 г. — до истечения пяти календарных дней со дня оплаты услуг по аренде. Подробнее о сроке и порядке выставления счетов-фактур налоговым агентом вы можете прочитать в разд. 10.3.2 «Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке и аренде государственного и муниципального имущества».

Бухгалтер ООО «Бета» составил счет-фактуру в двух экземплярах и зарегистрировал его в книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее о регистрации счетов-фактур вы можете прочитать в разд. 12.5 «Книга продаж» и разд. 12.7 «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

  1. Поскольку ООО «Бета» является налоговым агентом, счет-фактура заполнен с учетом следующих особенностей:

— в строках 2 и 2а указываются согласно договору аренды полное или сокращенное наименование и место нахождения арендодателя, за которого ООО «Бета» исполняет обязанность по уплате налога (пп. «в», «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 2б отражаются ИНН и КПП арендодателя согласно данным договора (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строках 3 и 4 следует проставить прочерки (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 5 указываются дата и номер платежного поручения, согласно которому была перечислена оплата по договору, — N 187 от 04.07.2013 (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Строки 6, 6а и 6б заполняются аналогично общему порядку оформления счетов-фактур: в них отражается наименование, адрес, ИНН/КПП арендатора (ООО «Бета»).

  1. При заполнении табличной части счета-фактуры бухгалтер ООО «Бета» (арендатор) указал:

— в графе 1 — описание оказанных услуг (желательно, чтобы оно содержало информацию о номере договора и дате его заключения) (пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Подробнее о заполнении данной графы вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.1 «Наименование товаров, имущественных прав, описание работ или услуг при заполнении счета-фактуры»;

— в графах 2, 2а, 3, 4 проставил прочерки (пп. «б», «в», «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 5 — стоимость оказанных услуг без учета НДС — 59 000 руб. 00 коп. (пп. «д» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 6 — «Без акциза» (пп. «е» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 7 — «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 8 — «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 9 — общую стоимость услуги, включая НДС, — 59 000 руб. 00 коп. (пп. «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графах 10, 10а, 11 — проставил прочерки. Данные графы заполняются при реализации товаров, произведенных за пределами территории РФ. Подробнее о заполнении этих граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 «Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры».

  1. Стоимостные показатели в графах 5 и 9 счета-фактуры ООО «Бета» указало в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).
  2. На счете-фактуре, выставляемом ООО «Бета», должны быть подписи его руководителя и главного бухгалтера либо иных уполномоченных лиц (п. 6 ст. 169 НК РФ). Заверять его печатью не нужно, так как такого требования Налоговый кодекс РФ и Правила заполнения счета-фактуры не содержат.

 

Примечание

Аналогичный порядок оформления счетов-фактур применяется и в ситуации аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности.

Далее приведем образец заполнения счета-фактуры в рассмотренной ситуации.

 

Приложение N 1

к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137

на17

 

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Арендная плата за пользование земельным участком, находящимся в государственной собственности, площадью 500 кв. м (имеющий адресный ориентир: г. Москва, ул. Осенняя, владение 1, кадастровый номер 77:07:0001002:188) за июнь 2013 г. по договору аренды N 2-243/06 от 14.04.2013 59 000,00 Без акциза Без НДС Без НДС 59 000,00
Всего к оплате 59 000,00 X Без НДС 59 000,00

на16

 

Приложение 9 к главе 10

Пример заполнения налоговым агентом счета-фактуры, выставляемого на сумму частичной оплаты (аванса) при покупке товаров за иностранную валюту у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика

 

Ситуация

 

12 августа 2014 г. ООО «Бета» (покупатель) заключило с иностранной компанией Alfa AG (продавец) контракт N 127/2014-И на поставку 500 мешков какао-порошка на общую сумму 354 000,00 евро (с учетом НДС). Условиями контракта предусмотрена 50%-ная предоплата товара покупателем в счет предстоящей поставки. Сумму аванса в размере 177 000,00 евро ООО «Бета» перечислило 20 августа 2014 г. платежным поручением N 270. Местом реализации товаров признана территория РФ (ст. 147 НК РФ). Продавец на учете в налоговых органах РФ не состоит.

В контракте наименование и адрес продавца указаны на иностранном языке следующим образом: Alfa AG: Kleineweg 1, D-40235 Berlin, Deutschland.

 

Решение

 

  1. В соответствии с условиями контракта ООО «Бета» приобретает товар у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. При этом местом их реализации является территория РФ. В связи с этим ООО «Бета» (покупатель) признается налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
  2. Исполняя обязанности налогового агента, ООО «Бета» должно выставить за своего поставщика счет-фактуру на сумму перечисленной частичной оплаты товара в счет его предстоящей поставки (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Организация сделает это в течение пяти календарных дней со дня предварительной оплаты товара. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.2.2 «Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций».
  3. Поскольку ООО «Бета» (покупатель) выписывает счет-фактуру на аванс в качестве налогового агента, бухгалтер ООО «Бета» заполнит его в порядке, аналогичном общему порядку оформления счетов-фактур, с учетом следующих особенностей:

— в строках 2 и 2а укажет наименование и место нахождения иностранного продавца в соответствии с данными, указанными в контракте (абз. 2 пп. «в», абз. 2 пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В контракте ООО «Бета» такие данные указаны на немецком языке;

— в строках 2б, 3 и 4 проставит прочерки (абз. 2 пп. «д», пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 5 укажет номер и дату платежного поручения, подтверждающего перечисление предоплаты (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строках 6, 6а, 6б укажет свое наименование и место нахождения согласно учредительным документам, ИНН, КПП (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 7 укажет наименование иностранной валюты, в которой по условиям договора осуществляется оплата товара, и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют — «евро, 978» (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Общероссийский классификатор валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст)).

  1. Реализация какао-порошка облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, с суммы перечисленного иностранной компании аванса ООО «Бета» (налоговый агент) должно удержать НДС по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В связи с этим бухгалтер ООО «Бета» (покупатель) заполнит табличную часть счета-фактуры следующим образом:

— в графе 7 укажет налоговую ставку — 18/118;

— в графе 8 укажет сумму НДС, исчисленную с уплаченного аванса по налоговой ставке 18/118, — 27 000,00 евро (177 000,00 евро x 18/118);

— в графе 9 укажет сумму перечисленного аванса — 177 000 евро;

— в графах 2 — 6, 10 — 11 проставит прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Подробнее о порядке составления налоговым агентом счета-фактуры при покупке товаров у иностранного лица вы можете узнать в разд. 10.2.2 «Выставление (оформление) счета-фактуры налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций».

  1. Стоимостные показатели в графах 5, 8 и 9 счета-фактуры ООО «Бета» укажет в евро и евроцентах (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).
  2. Счет-фактуру, выставленный ООО «Бета», подпишут его руководитель и главный бухгалтер или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете прочитать в разд. 12.1.3.10 «Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры».
  3. ООО «Бета» зарегистрирует этот счет-фактуру в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 3, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). При этом данный счет-фактура не подлежит регистрации в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 3 пп. «а» п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
  4. Выписанный счет-фактуру ООО «Бета» зарегистрирует в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж). Подробнее о порядке регистрации счетов-фактур (в том числе счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте) вы можете узнать в разд. 12.5 «Книга продаж».

 

Приложение 10 к главе 10

Пример заполнения налоговым агентом платежного поручения на уплату (перечисление) НДС, удержанного у иностранной организации (нерезидента) при покупке товаров

 

Ситуация

 

17 марта ООО «Альфа» приобрело у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, товары. Местом реализации товаров признана территория РФ (п. 1 ст. 147 НК РФ). По данной сделке ООО «Альфа» является налоговым агентом и обязано перечислить в бюджет НДС в сумме 54 000 руб., рассчитанный по итогам I квартала 2014 г. (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Декларация по НДС за указанный период подписана 18 апреля 2014 г.

 

Решение

 

  1. ООО «Альфа» перечислит НДС за I квартал 2014 г. тремя равными платежами по месту своего нахождения (ст. 163, п. п. 1, 3 ст. 174 НК РФ). Сумма первого платежа составляет 18 000 руб. (54 000 руб. / 3).

Первый из трех платежей ООО «Альфа» перечислит не позднее 21 апреля 2014 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Подробнее о сроках и порядке уплаты НДС налоговым агентом за нерезидента вы можете узнать в разд. 10.2.3 «Сроки и порядок уплаты НДС в бюджет налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций».

21 апреля 2014 г. бухгалтер ООО «Альфа» составил платежное поручение N 450 на перечисление налога и представил его в банк на бумажном носителе.

  1. Платежное поручение на уплату в бюджет НДС, удержанного налоговым агентом, оформляется в общем порядке, предусмотренном для налоговых платежей.

Подробнее о правилах заполнения платежного поручения на уплату налогов вы можете узнать в разд. 1.3 «Форма и порядок заполнения платежного поручения на уплату (перечисление) налога через банк (КБК, ОКТМО (ОКАТО), основание налогового платежа, статус плательщика и др.)» Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Реквизиты получателя ООО «Альфа» узнает в налоговом органе по месту своего учета (пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 2 Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

При этом в поле 101 укажет значение, отражающее уплату налога налоговым агентом, — «02» (абз. 3 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Информацию, идентифицирующую налоговый платеж, ООО «Альфа» отразит в платежном поручении следующим образом.

 

Примечание

С образцом заполнения этих полей платежного поручения вы можете ознакомиться, перейдя по одной из синих ссылок.

Поле платежного поручения Что указываем в поле платежного поручения Комментарий
22 «Код» 0 Указывается значение уникального идентификатора начисления (п. 12 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

При его отсутствии в данном поле ставится ноль («0») (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Как указала ФНС России, нулевое значение («0») ставится в данном поле при перечислении сумм налогов (сборов), исчисленных организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно на основании налоговых деклараций (расчетов) (Разъяснения ФНС России «О порядке указания УИН при заполнении распоряжений о переводе денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации»).

За разъяснениями относительно того, в каких случаях в данном поле указываются значения, отличные от 0, вы можете обратиться в налоговый орган, в котором состоите на учете (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ)

24 «Назначение платежа» Налог на добавленную стоимость, удержанный налоговым агентом со стоимости товаров, приобретенных у нерезидента, за I квартал 2014 г. и перечисленный по сроку 21.04.2014 (18 000 руб. 00 коп.) Указывается информация, необходимая для идентификации платежа (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», п. 13 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). В качестве такой информации рекомендуем указать в данном поле:

— наименование налога;

— отчетный период, по итогам которого он уплачивается.

Также в этом поле можно указать иную дополнительную информацию, например перечисляемую сумму (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», п. 13 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

104 18210301000011000110 Указывается значение КБК, установленное для уплаты НДС в 2014 г. (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Подробнее о значениях КБК по НДС вы можете узнать в приложении 1 к гл. 14 «Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет»

105 45365000 Указывается код, присвоенный территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования (код ОКТМО), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты НДС в бюджет (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н) <*>.

При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Заметим, что законодательством не определено, что считать территорией мобилизации денежных средств. Поэтому рекомендуем вам уточнить указываемое в данном поле значение в налоговом органе

106 ТП Указывается показатель основания платежа. В данном случае он имеет значение «ТП», обозначающее платежи текущего года (абз. 2 п. 7 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
107 КВ.01.2014 Указывается показатель периодичности уплаты налога, который состоит из 10 знаков (включая разделительные точки).

Из них:

— 1-й и 2-й знаки показателя указывают на периодичность уплаты налога: КВ — код квартальных платежей;

— 4-й и 5-й знаки — номер квартала («01»);

— 7 — 10-й знаки — год, за который осуществляется платеж («2014»);

— 3-й и 6-й знаки — разделительные точки (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

108 0 Указывается показатель номера документа. В случае уплаты текущих платежей (при значении поля 106 — «ТП») в этом поле проставляется ноль («0») (абз. 13 п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
109 18.04.2014 Указывается показатель даты документа (п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При уплате текущих платежей в этом поле указывается дата подписания руководителем декларации по НДС. Поскольку руководитель ООО «Альфа» подписал декларацию 18 апреля 2014 г., в этом поле будет отражен показатель — 18.04.2014 (абз. 2 п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

В ситуации, когда значение показателя указать невозможно, например, если текущий платеж совершается до подачи расчета или декларации, в данном поле ставится ноль («0») (абз. 2 п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При этом оставлять поле 109 незаполненным нельзя (п. 14 указанного Приложения)

110 0 С 1 января 2015 г. при подготовке платежного поручения на уплату (перечисление) НДС данное поле не заполняется (п. 1 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, п. п. 1, 2 Приказа Минфина России от 30.10.2014 N 126н, пп. «а», «г» п. 2 Приложения к Приказу Минфина России от 30.10.2014 N 126н).

До 1 января 2015 г. указывался показатель типа платежа (п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При уплате налога в данном поле проставлялся ноль («0») (абз. 4 п. 11 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)

———————————

<*> Код территории муниципального образования определяется в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Узнать свой код ОКТМО вы можете, в том числе использовав электронный сервис «Узнай ОКТМО», размещенный на сайте ФНС России по адресу: http://www.nalog.ru (подробнее см. Информацию ФНС России «Об электронном сервисе «Узнай ОКТМО»).

Отметим, что код ОКТМО может состоять из 8 или 11 знаков. При этом 9 — 11 знаки одиннадцатизначного кода идентифицируют населенные пункты и принимают значения от «001» до «999» (абз. 93 — 96 Введения к ОКТМО). Исходя из этого указание значения «000» в 9 — 11 знаках кода ОКТМО при заполнении платежных документов не допускается (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014).

Согласно Письму Банка России от 01.04.2014 N 52-Т «О Приказе Минфина России от 12.11.2013 N 107н» кредитные организации (банки) до 1 января 2015 г. вправе принимать от налогоплательщиков платежные поручения на перечисление налога, в которых вместо кода ОКТМО в реквизите «105» указан код ОКАТО. Это связано с тем, что программное обеспечение «Автоматизированная система Федерального казначейства», которое применяют территориальные органы Федерального казначейства, предусматривает автоматическую замену кодов ОКАТО на соответствующие коды ОКТМО. Однако рекомендуем при заполнении платежных поручений все же указывать код ОКТМО.

 

  1. Поле 5 «Вид платежа» ООО «Альфа» заполнять не будет, поскольку обслуживающий организацию банк значение для него не установил.

Порядок заполнения этого поля плательщику необходимо уточнять в своем банке (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Поле 15 «Сч. N» (номер счета банка получателя средств) ООО «Альфа» также не заполняет, так как получатель средств, которым является орган Федерального казначейства, обслуживается Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Кроме того, если иное не установлено Банком России, не заполняются плательщиком поля 19 «Срок плат.», 20 «Наз. пл.», 23 «Рез. поле» (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

В поле 21 «Очер. плат.» цифрой указывается установленная в соответствии с законодательством очередность платежа (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Для текущих налоговых платежей в бюджет установлена пятая очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Поля 62 «Поступ. в банк плат.», 71 «Списано со сч. плат.», 45 «Отметки банка» ООО «Альфа» оставляет пустыми. Их заполнит банк (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code