4.2.5. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ (РАБОТ) ПО ПЕРЕВОЗКЕ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ, А ТАКЖЕ НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫХ С НИМИ УСЛУГ (РАБОТ)

Как правило, чтобы определить место реализации услуг (работ) по перевозке и транспортировке, а также связанных с ними услуг (работ), необходимо одновременно учитывать несколько факторов. Правила определения места реализации таких услуг установлены пп. 4.1 — 4.4 п. 1, пп. 5 п. 1.1, пп. 4 п. 2.1 ст. 148 НК РФ с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ.

Для наглядности информация о том, в каких случаях территория РФ признается местом реализации таких работ и услуг, представлена в таблице.

N п/п Исполнитель Вид услуг (работ) Маршрут следования, пункт назначения, пункт отправления и т.п. Прочие условия Основание
1 Российская организация или индивидуальный предприниматель Услуги по перевозке и (или) транспортировке Пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ   Подпункт 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ
2 Российская организация или индивидуальный предприниматель Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (кроме услуг (работ), указанных в пп. 4.2, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) Пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ   Подпункт 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ
3 Российская организация или индивидуальный предприниматель Услуги по предоставлению во фрахт по договору фрахтования воздушного, морского судна или судна внутреннего плавания для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом Пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ   Абзац 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ
4 Организация или индивидуальный предприниматель, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (кроме услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) Перевозка товаров осуществляется от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ   Подпункт 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ
5 Российская организация Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ <1> Транспортировка природного газа, которую организует исполнитель, осуществляется по территории РФ   Подпункт 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ
6

<2>

Российские авиаперевозчики — организации и индивидуальные предприниматели Услуги по перевозке товаров воздушными судами Пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ При перевозке на территории РФ совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ Подпункт 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ
7 Российская и (или) иностранная организация Работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья, работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой <3> Пункт отправления находится на континентальном шельфе РФ и (или) в ее исключительной экономической зоне Выполнение работ (оказание услуг) осуществляется в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ Подпункт 4 п. 2.1 ст. 148 НК РФ
8 Иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика Услуги по перевозке и (или) транспортировке (кроме услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица) Пункты отправления и назначения находятся на территории РФ   Подпункт 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ
9 Иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (кроме услуг (работ), указанных в пп. 4.2, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) Пункты отправления и назначения находятся на территории РФ   Подпункт 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ

———————————

<1> Подробнее о порядке определения места реализации этих видов услуг (работ) читайте в разд. 4.2.6 «Место реализации услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом».

<2> Российская Федерация признается местом реализации указанных в данном пункте услуг российских авиаперевозчиков с 1 января 2015 г. (пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В отношении таких услуг установлена ставка НДС 0% (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ). Соответствующие изменения предусмотрены п. п. 1, 2 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ.

<3> Подробнее о порядке определения места реализации указанных видов работ (услуг), а также иных работ (услуг), которые связаны с геологическим изучением, разведкой и добычей углеводородного сырья и осуществляются на участках недр, расположенных на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, читайте в разд. 4.2.7 «Место реализации работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья».

 

Местом реализации услуг по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними работ (услуг), не указанных в таблице, РФ не является. Это следует из системного толкования положений ст. 148 НК РФ.

Например, РФ не является местом реализации, если:

— российская организация осуществляет перевозку груза на территории иностранного государства до границы РФ (см. также Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-07-08/54, от 26.07.2007 N 03-07-08/210);

— российская организация организует перевозку груза (например, по договору перевозки или транспортной экспедиции) между станциями отправления и назначения, которые находятся за пределами территории РФ (Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-08/307, от 03.11.2011 N 03-07-08/306, от 03.11.2011 N 03-07-08/305, от 13.09.2011 N 03-07-08/278, от 18.07.2011 N 03-07-08/222, от 26.04.2011 N 03-07-08/126);

— российская организация оказывает услуги по информационному сопровождению груза (по отслеживанию его движения и прибытия) за пределами территории РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2009 N А56-11084/2008);

— российская организация по договору транспортной экспедиции оказывает другой российской организации финансово-платежные услуги по оплате провозных платежей за транспортировку товаров между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами РФ (Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-07-08/5469);

— российская организация предоставляет во фрахт вертолет для эксплуатации за пределами территории РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.12.2009 N Ф03-6718/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А56-5150/2008);

— иностранная организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ автомобильным транспортом с территории иностранного государства (см., в частности, Письмо Минфина России от 03.12.2012 N 03-07-08/335);

— филиал иностранной организации, состоящий на учете в налоговых органах РФ, осуществляет перевозку грузов железнодорожным транспортом из Российской Федерации в другое государство (Письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-07-13/04).

 

4.2.6. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ТРАНСПОРТИРОВКИ ПРИРОДНОГО ГАЗА ТРУБОПРОВОДНЫМ ТРАНСПОРТОМ

 

Для целей НДС местом реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ признается Российская Федерация в случае, если услуги оказываются российскими компаниями. Если транспортировку природного газа трубопроводным транспортом организует иностранная организация или индивидуальный предприниматель, РФ не является местом реализации (пп. 4.3 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

При этом под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора об организации транспортировки природного газа (абз. 2 пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Если природный газ транспортируется не по территории РФ, она не признается местом реализации услуг по организации такой транспортировки (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Соответственно, если российская компания организует транспортировку природного газа как по территории РФ, так и за ее пределами, территория РФ будет признаваться местом реализации услуг только в части транспортировки газа по территории РФ.

 

4.2.7. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ), ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ НА УЧАСТКАХ НЕДР, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ, В ЦЕЛЯХ ГЕОЛОГИЧЕСКОГО ИЗУЧЕНИЯ, РАЗВЕДКИ И ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ

 

В отношении некоторых работ (услуг), осуществляемых на участках недр, полностью или частично расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, установлен особый порядок определения места их реализации (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Так, если работы (услуги) выполняются (оказываются) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ, местом их реализации признается территория РФ. При этом не имеет значения, кем они выполняются (оказываются) (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Данные положения применяются в том числе в отношении:

1) следующих работ (услуг), которые выполняются (оказываются) в границах континентального шельфа и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря (пп. 1 п. 2.1 ст. 148 НК РФ):

— региональное геологическое изучение, геологическое изучение и разведка морских месторождений углеводородного сырья (включая геологическое изучение недр и воспроизводство минерально-сырьевой базы, геофизические исследования скважин, геологоразведку и сейсморазведку, разведочное бурение, мониторинг состояния недр, аэрофотосъемку);

— создание, доведение до состояния готовности к эксплуатации, техническое обслуживание, ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, консервация, демонтаж, ликвидация и другие работы капитального характера в отношении искусственных островов, установок, сооружений и иного имущества, расположенного на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря. При этом такое имущество должно использоваться (создаваться для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья;

2) работ (услуг) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин (пп. 2 п. 2.1 ст. 148 НК РФ);

3) работ (услуг) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья (пп. 3 п. 2.1 ст. 148 НК РФ);

4) работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ, и работ (услуг), непосредственно связанных с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемых (оказываемых) российскими и (или) иностранными организациями (пп. 4 п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

 

Приложение 1 к главе 4

Случаи, в которых территория РФ признается местом реализации работ и услуг для целей НДС

на14

 

 

 

<*> В целях

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

на15

упорядочения деятельности по предоставлению персонала принят Федеральный закон от 05.05.2014 N 116-ФЗ. Восполняя пробел в нормативно-правовом регулировании указанной деятельности, Закон N 116-ФЗ вносит ряд существенных дополнений в Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также в ряд других законодательных актов.

Одной из новелл, предусмотренных Законом 116-ФЗ, является запрет заемного труда (т.е. труда, осуществляемого работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем юридического или физического лица, не являющегося работодателем данного работника). Соответствующие дополнения п. 3 ст. 5 Закона N 116-ФЗ вносит в Трудовой кодекс РФ.

Круг лиц, которые вправе предоставлять труд работников (персонала), а также обстоятельства, при которых им разрешается осуществлять эту деятельность, жестко ограничены. Соответствующие дополнения включаются в Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (абз. 5 — 10 п. 2 ст. 1 Закона N 116-ФЗ).

Все изменения, предусмотренные Законом N 116-ФЗ, вступят в силу с 1 января 2016 г. (ст. 7 данного Закона).

Положения Налогового кодекса РФ также будут приведены в соответствие с указанными нововведениями (ст. ст. 3, 4 Закона N 116-ФЗ). В частности, будет уточнена формулировка абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Так, с 1 января 2016 г. по месту нахождения покупателя будет определяться место реализации услуг по «предоставлению труда работников (персонала)», если работники работают в месте деятельности покупателя услуг (п. 1 ст. 4, ст. 7 Закона N 116-ФЗ).

<**> Подпункт 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ введен с 1 января 2015 г. (пп. «а» п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code