2.2. КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС В СВЯЗИ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ И ПРОВЕДЕНИЕМ XXII ОЛИМПИЙСКИХ ЗИМНИХ ИГР И XI ПАРАЛИМПИЙСКИХ ЗИМНИХ ИГР 2014 Г. В Г. СОЧИ

В связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных лиц установлены налоговые льготы.

В частности, не признаются налогоплательщиками:

1) с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. — иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 21, ч. 5 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ);

2) с 1 января 2010 г. по 1 января 2017 г. (п. 2 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 3, ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ):

— иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, российские филиалы и представительства иностранных маркетинговых партнеров МОК в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

— официальные вещательные компании в отношении операций, совершаемых во время проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, по производству и распространению продукции СМИ.

Перечень лиц, относящихся к организаторам XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, к маркетинговым партнерам Международного олимпийского комитета, а также к официальным вещательным компаниям, закреплен в ст. ст. 3, 3.1 Закона N 310-ФЗ.

Указанные лица, не являющиеся налогоплательщиками, не уплачивают ни «внутренний», ни «ввозной» НДС.

 

Примечание

С 1 января 2015 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, регистрируют счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур только в случаях, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разделе «Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

Кроме того, с указанной даты лица, не являющиеся плательщиками НДС, если они не признаются налоговыми агентами, должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по итогам тех налоговых периодов, в которых они выставляли (получали) счета-фактуры при осуществлении в интересах других лиц деятельности, указанной в п. 5.2 ст. 174 НК РФ (абз. 3, 4 пп. «а», абз. 6 пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ с учетом изменений, внесенных п. 1, пп. «б» п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).

 

2.3. КТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС В СВЯЗИ С ПОДГОТОВКОЙ И ПРОВЕДЕНИЕМ ЧЕМПИОНАТА МИРА ПО ФУТБОЛУ FIFA 2018 Г. И КУБКА КОНФЕДЕРАЦИЙ FIFA 2017 Г.

 

В 2018 г. в России будет проходить финальный турнир 21-го чемпионата мира по футболу Международной федерации футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA)).

Годом раньше на территории РФ под эгидой FIFA состоится восьмой по счету футбольный турнир среди национальных сборных — Кубок конфедераций 2017 г.

Организация указанных спортивных мероприятий ведется в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В том числе Закон N 108-ФЗ вносит ряд изменений в Налоговый кодекс РФ.

Так, с 1 октября 2013 г. не признаются плательщиками НДС (п. 3 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Закона N 108-ФЗ):

1) FIFA;

2) дочерние организации FIFA, к которым согласно п. 18 ст. 2 Закона N 108-ФЗ относятся российские и иностранные юридические лица, участвующие в мероприятиях по подготовке и проведению в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г., если выполняется хотя бы одно из условий:

— доля FIFA в уставном капитале организации составляет не менее 50%;

— FIFA имеет не менее половины голосов в высшем органе управления организации;

3) следующие иностранные организации:

— национальные футбольные ассоциации (п. 3 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

— конфедерации (п. 2 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

— производители медиаинформации FIFA (п. 23 ст. 2 Закона N 108-ФЗ);

— поставщики товаров, работ, услуг FIFA (п. 16 ст. 2 Закона N 108-ФЗ).

Отметим, что иностранные организации, которые мы перечислили выше в п. 3, не признаются налогоплательщиками НДС (как «внутреннего», так и «ввозного») в отношении операций, связанных с мероприятиями по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (абз. 2 п. 3 ст. 143 НК РФ, п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Закона N 108-ФЗ).

В отношении FIFA и ее дочерних организаций таких ограничений не установлено. Значит, они не являются налогоплательщиками НДС («внутреннего» и «ввозного») даже в отношении тех операций, которые не связаны непосредственно с подготовкой и проведением указанных спортивных мероприятий.

Срок действия льготы на данный момент не ограничен.

 

Примечание

С 1 января 2015 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, регистрируют счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в случаях, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разделе «Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

Кроме того, с указанной даты лица, не являющиеся плательщиками НДС, если они не признаются налоговыми агентами, должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по итогам тех налоговых периодов, в которых они выставляли (получали) счета-фактуры при осуществлении в интересах других лиц деятельности, указанной в п. 5.2 ст. 174 НК РФ (абз. 3, 4 пп. «а», абз. 6 пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ с учетом изменений, внесенных п. 1, пп. «б» п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).

 

В заключение отметим, что в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. с 1 октября 2013 г.:

— некоторые операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не признаются объектом налогообложения по НДС.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.5 «Операции, которые не признаются объектом налогообложения»;

 

— ряд операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав облагаются НДС по ставке 0%.

 

2.4. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ — УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА

 

Операции, к которым применяется освобождение, предусмотренное ст. 145.1 НК РФ

 

Организации, которые получили статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», могут быть освобождены от обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).

Освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и исполнение обязанностей налогового агента по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 145.1, ст. 161 НК РФ).

 

Примечание

О том, кто такие налоговые агенты и в чем заключаются их обязанности, вы можете узнать в гл. 10 «Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами». Об уплате налога на таможне при ввозе товаров в РФ читайте в гл. 15 «Импорт товаров на территорию РФ».

 

По остальным операциям организации, получившие освобождение в порядке ст. 145.1 НК РФ, НДС не уплачивают.

 

Учет участников проекта «Сколково», применяющих освобождение в порядке ст. 145.1 НК РФ

 

Приказом Минфина России от 08.02.2011 N 14н утверждены Особенности учета в налоговых органах организаций, получивших статус участников проекта «Сколково». Приказ вступил в силу по истечении одного месяца со дня опубликования (его текст был опубликован в «Российской газете» 16 марта 2011 г.).

Согласно указанным Особенностям постановка на учет в налоговых органах таких организаций производится на основании документов, подтверждающих статус участника проекта «Сколково». Данные документы представляются в налоговый орган по месту нахождения организации. В течение пяти рабочих дней со дня получения документов инспекция обязана поставить организацию на учет.

Уведомление о постановке организации на учет выдается по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

В целях реализации Приказа N 14н ФНС России разработаны Рекомендации по организации работы налоговых органов по учету организаций, получивших статус участников проекта «Сколково» (Письмо ФНС России от 17.03.2011 N ПА-4-6/4202@).

 

Выставление и регистрация счетов-фактур участниками проекта «Сколково», применяющими освобождение в порядке ст. 145.1 НК РФ

 

Счета-фактуры участники проекта «Сколково», как и обычные налогоплательщики, должны составлять (за исключением некоторых случаев). При этом в графы 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры вносится запись «Без НДС». Такие разъяснения дал Минфин России (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129). Выставленные счета-фактуры участники проекта «Сколково» регистрируют в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

 

Примечание

С 1 января 2015 г. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщики (в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков) обязаны регистрировать счета-фактуры только в случаях, перечисленных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ (пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Подробнее об этом читайте в разделе «Кто с 1 января 2015 г. должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур».

 

Представление декларации по НДС участниками проекта «Сколково», применяющими освобождение в порядке ст. 145.1 НК РФ

 

По мнению Минфина России, организации — участники проекта «Сколково» должны представлять декларации по НДС в любом случае (Письма от 19.12.2011 N 03-03-06/1/832, от 24.11.2011 N 03-03-06/1/779 (п. 2)). В том числе это касается ситуаций, когда они не являются налоговыми агентами и не выставляли счетов-фактур с выделенной суммой НДС.

Однако, по мнению налоговых органов, в период использования освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика декларации по НДС представлять не требуется (Письма ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375 (п. 3)).

 

Срок и иные условия для применения участниками проекта «Сколково» освобождения от НДС

 

Для применения освобождения есть ограничение по срокам. Оно может применяться в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта в соответствии с Законом N 244-ФЗ. По истечении указанного срока нужно вернуться к уплате НДС (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).

Для применения освобождения необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 145.1 НК РФ):

1) наличие статуса участника проекта в соответствии с Законом N 244-ФЗ.

Статус участника проекта приобретается со дня включения организации в реестр участников проекта (ч. 1 ст. 10 Закона N 244-ФЗ). Решение о предоставлении статуса участника проекта принимается управляющей компанией (пп. «а» п. 3 ч. 2 ст. 8 Закона N 244-ФЗ);

2) при годовом объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) более 1 млрд руб. совокупный размер прибыли, рассчитанный нарастающим итогом с 1-го числа того же года, не должен превышать 300 млн руб. Размер прибыли рассчитывается по правилам гл. 25 НК РФ.

Применять освобождение можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1 НК РФ).

 

Примечание

Указанные положения введены Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ и применяются с момента его опубликования (п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ). Текст Закона был опубликован в «Российской газете» 30 декабря 2010 г. При этом нововведение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 декабря 2010 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

 

Порядок перехода участников проекта «Сколково» на освобождение от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ

 

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого вы пользуетесь освобождением, нужно направить в налоговый орган (п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 145.1 НК РФ):

— письменное уведомление об использовании права на освобождение. Форма такого уведомления утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н. Приказ вступил в силу 18 апреля 2011 г. До вступления Приказа в силу Минфин России рекомендовал использовать форму, приведенную им в Письме от 18.02.2011 N 03-03-10/15 (доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 18.02.2011 N КЕ-4-3/2724@). Подчеркнем, что указанное Письмо Минфина России носило рекомендательный характер и не запрещало вам представить уведомление в произвольной форме.

 

Примечание

Формат представления уведомления об использовании права на освобождение в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 12.12.2011 N ММВ-7-6/918@ (Приложение N 1);

 

— документы, подтверждающие статус участника проекта, предусмотренные Законом N 244-ФЗ.

Принятый к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до начала применения освобождения, но не использованным в деятельности, облагаемой НДС, надо восстановить и уплатить в бюджет. Это нужно сделать после направления уведомления в налоговую инспекцию. Восстановить НДС следует в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения путем уменьшения налоговых вычетов (п. 8 ст. 145.1 НК РФ).

 

Ежегодное подтверждение участниками проекта «Сколково» права на применение освобождения от НДС

 

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа следующего месяца вы должны представить в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 145.1 НК РФ):

— документы, подтверждающие статус участника проекта;

— выписку из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах;

— расчет совокупного размера прибыли (если годовой объем выручки превысил 1 млрд руб.). Расчет представляется одновременно с указанными выше документами начиная с года, следующего за годом, в котором объем выручки от реализации превысил 1 млрд руб. (абз. 4 п. 6 ст. 145.1 НК РФ);

— уведомление о продлении использования освобождения либо об отказе от такого освобождения.

Форма уведомления утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н. Приказ вступил в силу 18 апреля 2011 г. До вступления Приказа в силу Минфин России рекомендовал использовать форму, приведенную им в Письме от 18.02.2011 N 03-03-10/15 (доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 18.02.2011 N КЕ-4-3/2724@). Указанное Письмо Минфина России носило рекомендательный характер и не запрещало вам представлять уведомления в произвольной форме.

Формат представления уведомлений в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 12.12.2011 N ММВ-7-6/918@ (Приложение N 1).

Уведомления (об использовании права на освобождение, о продлении права на освобождение, об отказе от освобождения) и соответствующие документы можно направить в налоговый орган по почте заказным письмом. Это предусмотрено п. 7 ст. 145.1 НК РФ.

Если вы не представите документы для подтверждения права на освобождение за прошедший период или для продления освобождения или представите их с недостоверными сведениями, НДС, которые вы не платили, придется восстановить и перечислить в бюджет. При этом на такие суммы начисляются пени (абз. 4 п. 5 ст. 145.1 НК РФ).

 

Прекращение применения освобождения от НДС участниками проекта «Сколково»

 

В случае несоблюдения условий, указанных в п. 2 ст. 145.1 НК РФ, право на освобождение будет утрачено:

— если утрачен статус участника проекта «Сколково», право на освобождение от НДС прекращается с момента утраты такого статуса (абз. 2 п. 2 ст. 145.1 НК РФ);

— если превышен совокупный размер прибыли, право на применение освобождения утрачивается с 1-го числа налогового периода, в котором превышен установленный размер прибыли (абз. 3 п. 2 ст. 145.1 НК РФ).

При этом НДС за период, в котором утрачено право на освобождение, необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Кроме того, придется уплатить пени (абз. 4 п. 2 ст. 145.1 НК РФ).

В то же время в случае утраты права на освобождение вы сможете принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период освобождения, но использованным после возврата к уплате НДС (абз. 2 п. 8 ст. 145.1 НК РФ).

Организация, применяющая освобождение, может отказаться от него, но только в отношении всех осуществляемых операций. При этом в случае отказа повторно освобождение не предоставляется. Чтобы отказаться от права на освобождение, нужно направить в инспекцию соответствующее уведомление не позже 1-го числа налогового периода, с которого планируется не применять освобождение (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).

 

Приложение 1 к главе 2

 

Примечание

При продлении использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика применяется форма уведомления, аналогичная представленной ниже.

 

Образец заполнения Уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (в соответствии со ст. 145 НК РФ)

на12

на13

Приложение2 к главе 2

на11

 

 

 

 

Приложение 3 к главе 2

Образец Уведомления об отказе от использования права на освобождение от обязанностей плательщика НДС (в соответствии со ст. 145 НК РФ)

на10                                          Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code