2.1.4. КТО НЕ ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.

Не может быть сразу освобождена от уплаты НДС и вновь созданная организация. Ведь для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев, и организации, получившие статус участников проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Напомним, что подакцизными признаются товары, операции с которыми облагаются акцизами. Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

В частности, к подакцизным товарам относятся:

— этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;

— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

— алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво и др.);

— табачная продукция;

— автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных, карбюраторных (инжекторных) двигателей;

— прямогонный бензин.

Если вы одновременно торгуете подакцизными и неподакцизными товарами, то претендовать на освобождение вы можете. Правда, только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров (подробнее об этом см. Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О, Письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.2004 N 24-14/11745).

 

ПРИМЕР

определения права на освобождение по ст. 145 НК РФ при реализации подакцизных и неподакцизных товаров

 

Ситуация

 

Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров.

Налоги предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учет подакцизных и неподакцизных товаров предприниматель ведет раздельно в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Общая выручка от реализации за период июль — сентябрь составила 1 700 000 руб., а выручка от реализации неподакцизных товаров за этот же период равна 900 000 руб.

 

Решение

 

В данной ситуации предпринимателем соблюдены условия, необходимые для применения освобождения от уплаты НДС:

— операции по реализации подакцизных и неподакцизных товаров учитываются раздельно;

— выручка от реализации неподакцизных товаров не превысила 2 000 000 руб. за квартал.

Следовательно, предприниматель вправе претендовать на получение освобождения.

 

2.1.5. КАК НАЧАТЬ ПРИМЕНЯТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДС В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

 

2.1.5.1. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НА ОСН, НАЧАВШИЕ ПРИМЕНЯТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

 

О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

  1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Форма рассматриваемого уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

  1. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).
  1. Выписка из книги продаж.
  2. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

 

Примечание

С 1 января 2015 г. из перечня документов (п. 6 ст. 145 НК РФ), подтверждающих право на применение освобождения по ст. 145 НК РФ, исключен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

 

Формы указанных выписок ни Налоговым кодексом РФ, ни каким-либо иным документом не установлены. В налоговых инспекциях также нет жестких требований к их форме. Поэтому полагаем, что выписки могут быть представлены в произвольной форме. Главное, чтобы из них была видна сумма выручки за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, когда налогоплательщик начал применять освобождение (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике налогоплательщики представляют либо справку о выручке, где отражают общую сумму выручки без НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения, и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о финансовых результатах или же только копию отчета о финансовых результатах.

Выписку из книги продаж обычно представляют в виде справки, в которой указывают итоговую строку по книге продаж за три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором начато применение освобождения. Подтверждать ее бухгалтерским балансом и (или) книгой продаж налоговики не требуют. Их интересует только общая сумма выручки за такие три последовательных календарных месяца (итоговая строка) по книге продаж.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

 

Например, если вы перестали платить НДС с 1 апреля 2015 г., то уведомление с документами должно быть сдано в налоговую инспекцию не позднее 20 апреля 2015 г. В том случае, если вы решили представить документы по почте, отправить их нужно не позднее 10 апреля 2015 г.

 

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Из п. 3 ст. 145 НК РФ следует, что уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Кроме того, последствия нарушения срока уведомления в Налоговом кодексе РФ не определены. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации данного права только лишь по мотиву непредставления в установленный срок соответствующего уведомления и документов. Такой вывод содержится в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Эта позиция нашла отражение в разъяснениях ФНС России (Письмо от 16.03.2015 N ГД-4-3/4108@). Чиновники указали, что наличие права налогоплательщика (в том числе реорганизованной организации) на применение освобождения определяется соблюдением ограничения по размеру выручки.

Учитывая изложенное, в случае нарушения налогоплательщиком срока представления уведомления и подтверждающих документов у инспекции вряд ли появятся вопросы относительно правомерности применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

В то же время отметим, что ранее у проверяющих возникали претензии, если уведомление и подтверждающие документы были представлены позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик начал использовать освобождение от НДС. При этом до выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 позиция судов по рассматриваемому вопросу была неоднозначной. Некоторые суды приходили к выводу, что условием применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ является соблюдение ограничения суммы выручки. Поэтому представление уведомления с приложением соответствующих документов позднее установленного срока (в том числе в ходе выездной проверки) само по себе не влечет доначисления НДС. Другие суды признавали своевременное представление уведомления и подтверждающих документов необходимым условием применения освобождения по ст. 145 НК РФ.

 

В заключение отметим, что после отправки всех документов в налоговую инспекцию вы не сможете добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы не сможете (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Вы можете утратить право не платить НДС досрочно, например, в случаях (п. п. 4, 5 ст. 145 НК РФ):

— когда выручка без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в течение периода применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ превысит 2 млн руб.;

— когда вы начнете реализовывать подакцизные товары.

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

 

2.1.5.2. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПЕРЕШЕДШИХ НА ОСН СО СПЕЦРЕЖИМА (ЕСХН, УСН, ЕНВД). КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

 

Если вы переходите на ОСН с упрощенной системы налогообложения, то для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС достаточно будет принести в налоговую инспекцию только выписку из своей книги учета доходов и расходов (абз. 6 п. 6 ст. 145 НК РФ).

 

Примечание

О форме и порядке заполнения Книги учета доходов и расходов, применяемой при УСН, читайте в гл. 10 «Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов» Практического пособия по УСН.

 

Аналогичное по сути правило установлено и для предпринимателей, ранее плативших ЕСХН (абз. 7 п. 6 ст. 145 НК РФ). Они также представляют только выписку из своей книги учета доходов и расходов. Форма такой книги утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

Что касается организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим с ЕНВД, то для них не установлен отдельный перечень документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС. В то же время представить выписку из книги продаж, как этого требует абз. 3 п. 6 ст. 145 НК РФ, указанные лица не могут, поскольку не ведут ее (в отношении лиц, не являющихся плательщиками НДС, такое требование не предусмотрено п. 3 ст. 169 НК РФ). Кроме того, индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Поэтому они не могут представить выписку, которая предусмотрена абз. 4 п. 6 ст. 145 НК РФ.

 

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. из перечня документов (п. 6 ст. 145 НК РФ), подтверждающих право на применение освобождения по ст. 145 НК РФ, исключен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

 

Таким упущением законодателя могут воспользоваться налоговики. Поэтому существует вероятность того, что указанные налогоплательщики не смогут беспрепятственно воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, пока не отработают на общем режиме в течение трех месяцев. Ведь только после этого у них появится возможность представить в налоговые органы необходимые документы.

Однако ФАС Северо-Западного округа по данному вопросу в Постановлении от 09.12.2009 N А44-923/2009 указал, что предприниматель вправе применять освобождение от уплаты НДС уже с момента перехода на общий режим. Суд учел, что сумма выручки предпринимателя за три месяца, предшествующие месяцу перехода на общий режим, не превысила 2 млн руб. Поскольку право на освобождение от НДС главным образом обусловлено суммой выручки, отсутствие перечисленных в п. 6 ст. 145 НК РФ документов по причине применения в предшествующем периоде ЕНВД не препятствует получению такого освобождения.

 

2.1.5.3. ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС В СВЯЗИ С НАЧАЛОМ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

 

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, принятый к вычету до начала применения освобождения, подлежит восстановлению, если соответствующие товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, вы будете использовать в период применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

С 1 января 2015 г. <1> предусмотрен следующий порядок восстановления НДС (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ):

— если вы начинаете применять освобождение с первого месяца налогового периода, восстанавливать налог необходимо будет в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения;

— если освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала, налог следует восстанавливать в этом же квартале, в каком началось применение освобождения.

———————————

<1> До указанной даты налог следовало восстанавливать в последнем налоговом периоде перед отправкой в инспекцию уведомления об использовании права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).

 

Примечание

Кроме применения освобождения от обязанностей налогоплательщика, Налоговый кодекс РФ устанавливает еще несколько оснований для восстановления «входного» НДС. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.4 «Восстановление «входного» НДС».

 

Согласно позиции Минфина России суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению с остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо от 12.04.2007 N 03-07-11/106). Аналогичная точка зрения приведена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 N А43-14553/2010.

Отметим, что Пленум ВАС РФ разделяет подход чиновников в части вывода об определении восстанавливаемой суммы налога с учетом остаточной стоимости объекта основных средств. Также судьи указывают, что для целей применения п. 8 ст. 145 НК РФ основное средство не может считаться использованным налогоплательщиком в облагаемой НДС деятельности, если к началу применения освобождения оно не полностью самортизировано (п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

До выхода указанного Постановления некоторые судьи придерживались противоположного мнения. Они считали, что восстанавливать налог по основным средствам, которые использовались в облагаемой НДС деятельности, не нужно. При этом для отнесения основных средств к использованным (не использованным) в облагаемой НДС деятельности они обращали внимание не на степень износа объектов (полностью они самортизированы или нет), а на их фактическое использование в данной деятельности (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.11.2011 N А55-736/2011, ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2010 N Ф03-3642/2010).

 

ПРИМЕР

восстановления суммы НДС

Ситуация

 

С 1 июля организация «Альфа» решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. 11 июля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ).

В марте организация закупила товары общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе.

«Входной» НДС в сумме 18 000 руб. был принят к вычету в I квартале (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Решение

 

После отправки уведомления и соответствующих документов организация «Альфа» обязана восстановить сумму «входного» налога по остаткам не реализованного до 1 июля товара во II квартале (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ). В данном случае сумма налога, подлежащего восстановлению, равна 18 000 руб.

 

2.1.6. ПРИМЕНЕНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ. ОГРАНИЧЕНИЕ ПО РАЗМЕРУ ВЫРУЧКИ

 

Ограничение по размеру выручки — одно из необходимых условий применения освобождения.

Если сумма вашей выручки за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., то право на освобождение вы утратите. С 1-го числа месяца, на который приходится такое превышение, вы вновь должны приступить к исчислению и уплате НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32). Размер выручки следует определять исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете. Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ (п. 3 Постановления от 30.05.2014 N 33).

 

Примечание

О суммах, которые не включаются в расчет общей выручки, читайте в разд. 2.1.3 «При каких условиях возникает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в порядке ст. 145 НК РФ».

 

Необходимо учитывать, что налоговики могут проверить вашу выручку за любые трехмесячные периоды, которые содержатся в 12 месяцах. Например, за январь — март, февраль — апрель, март — май, апрель — июнь, май — июль и т.д. Таким образом, вы должны ежемесячно анализировать совокупную трехмесячную выручку на предмет превышения 2 млн руб. (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 N 2500/03, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 N А49-3926/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 27.09.2005 N А29-10838/2004а).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, за какой период нужно проверять выручку — за квартал или за любые три последовательных месяца, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Сумму НДС по операциям, осуществленным в месяце, в котором выручка превысила 2 млн руб., следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Уплатить НДС придется либо за счет собственных денежных средств, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога. Такую позицию высказал Минфин России в частном Письме от 29.05.2001 N 04-03-11/89.

В то же время, если вы утратили право на освобождение, вы вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным во время освобождения и использованным после возврата на уплату НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). При этом следует учитывать, что, по мнению Минфина России, данное правило неприменимо в отношении основных средств. Чиновники аргументируют это тем, что в ст. ст. 171 и 172 НК РФ не установлен порядок осуществления вычетов в отношении остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с НДС (Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-07-11/240).

Однако данная позиция является спорной, ведь основные средства также являются товаром и для них в п. 8 ст. 145 НК РФ не установлено исключений. Кроме того, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые противоречия и неясности должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Добавим, что судьи в такой ситуации встают на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11173/07-С2).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли после окончания срока освобождения принять к вычету НДС по основным средствам, приобретенным в период применения освобождения, но использованы в облагаемой НДС деятельности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

ПРИМЕР

прекращения освобождения и возврата на уплату НДС

 

Ситуация

 

Организация «Альфа» использует право на освобождение по ст. 145 НК РФ с 1 января. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 650 000, 600 000 и 900 000 руб. Совокупная выручка за три последовательных календарных месяца равна 2 150 000 руб. Ранее в данном году выручка организации за последовательных три месяца не превышала 2 000 000 руб.

По товарам, не реализованным по состоянию на 1 августа, сумма НДС, который организация уплатила поставщику и учла в стоимости товаров согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, составляет 54 000 руб.

Таким образом, организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца.

 

Решение

 

Превышение размера выручки у организации «Альфа» приходится на август. Следовательно, с 1 августа организация обязана исполнять обязанности налогоплательщика НДС, связанные с исчислением и уплатой налога (п. п. 1, 5 ст. 145 НК РФ).

С выручки августа в размере 900 000 руб. организации необходимо восстановить налог в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ). Сумма НДС составит 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%).

При этом суммы НДС в размере 54 000 руб., уплаченные по товарам, не реализованным по состоянию на 1 августа, организаций вправе принять к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).

 

2.1.7. ПРОДЛЕНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ИЛИ ОТКАЗ ОТ ОСВОБОЖДЕНИЯ. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

 

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения вы должны принять одно из двух решений:

1) о продлении использования права не платить НДС на следующие 12 календарных месяцев;

2) об отказе от использования такого права.

После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за 12-м месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:

1) уведомление о продлении использования права на освобождение и документы, подтверждающие, что в течение 12 календарных месяцев освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. (выписка из книги продаж, выписка из бухгалтерского баланса (выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций))

или

2) уведомление об отказе от использования права на освобождение и документы, подтверждающие, что в течение 12 календарных месяцев освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб. (выписка из книги продаж, выписка из бухгалтерского баланса (выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций)) (п. п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о документах, подтверждающих сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), читайте в разд. 2.1.5.1 «Какие документы представляют в налоговую инспекцию налогоплательщики на ОСН, начавшие применять освобождение в порядке ст. 145 НК РФ».

 

При продлении права на освобождение может быть использована форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (утв. Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342).

При отказе от использования права на освобождение уведомление представляется в налоговый орган в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

 

Обратите внимание!

Документы, подтверждающие размер выручки за истекшие 12 календарных месяцев, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию независимо от варианта принятого решения. Если такие документы вами не представлены, то отказ налоговых органов в продлении освобождения является правомерным (см. Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/73).

 

В настоящее время налоговым законодательством не урегулирован вопрос, нужно ли представлять документы, которые подтверждают право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если вы решили перейти на спецрежим до истечения срока освобождения. Этот вопрос возникает в связи с тем, что в такой ситуации по истечении года со дня получения освобождения вы уже не являетесь плательщиком НДС и формально нормы гл. 21 НК РФ об освобождении к вам неприменимы.

По мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, документы в данном случае представлять не нужно. Суд указал: поскольку на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение «спецрежимник» не являлся плательщиком НДС, то обязанность представлять предусмотренные ст. 145 НК РФ документы на него не распространяется. Такая позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.10.2009 N 13243/08.

Отметим, что данным Постановлением было отменено Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2487/2009(5370-А03-25), который пришел к противоположному выводу: переход на спецрежим не освобождает налогоплательщика от обязанности документально подтвердить свое право не платить НДС, которым он пользовался до такого перехода.

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли подтверждать право на применение освобождения от уплаты НДС за 12 прошедших календарных месяцев, если до истечения этого срока налогоплательщик перешел на УСН, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

В случае если по истечении 12 календарных месяцев вы не представили документы, указанные выше, либо представили документы с недостоверными сведениями, суммы НДС, которые вы не платили, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. На указанные суммы начисляются пени и штраф. Это прямо предусмотрено абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ.

В то же время Пленум ВАС РФ указал, что лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в реализации этого права только лишь по мотиву непредставления (несвоевременного представления) соответствующих уведомления о продлении использования освобождения и документов (п. 2 Постановления от 30.05.2014 N 33).

Отметим, что, по мнению Минфина России, при расчете суммы НДС, подлежащего восстановлению в бюджет согласно абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ, налогоплательщик не вправе уменьшить исчисленную величину налога на суммы «входного» НДС, предъявленного ему за соответствующий период (Письмо от 23.07.2013 N 03-07-14/29077).

Однако суды с таким подходом не соглашаются (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2010 N А82-8534/2009).

По нашему мнению, у инспекции нет оснований отказать в вычете налогоплательщику, не подтвердившему по итогам 12 месяцев право на применение освобождения, если выполняются условия для вычета, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее об условиях, при которых налогоплательщику предоставляется вычет, вы можете узнать в разд. 13.1.1 «Условия для применения вычета».

 

Бывают ситуации, когда представлены все документы, подтверждающие применение освобождения, но не подано уведомление о продлении права на освобождение. В арбитражной практике нет однозначного ответа на вопрос, нужно ли в этом случае восстанавливать налог. Некоторые суды отмечают, что уведомление не относится к документам, непредставление которых влечет такую обязанность. Следовательно, восстанавливать и платить НДС за период, в котором фактически использовалось освобождение, налогоплательщик не должен. Такая позиция, в частности, изложена в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N ВАС-15993/08).

А ФАС Волго-Вятского округа признал, что налогоплательщик утратил право на освобождение, поскольку он не представил в указанный срок уведомление о продлении права на освобождение (Постановление от 11.01.2010 N А43-13450/2009).

Если же вы представили все необходимые документы, но с нарушением установленного срока, восстанавливать НДС вы не должны. Привлечь вас к ответственности, а также начислить пени налоговики не смогут (Постановления ФАС Уральского округа от 21.02.2011 N Ф09-11622/10-С2, ФАС Поволжского округа от 10.08.2010 N А49-11485/2009, от 24.12.2009 N А06-4554/2009).

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, применяется ли освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС, если подтверждающие документы и уведомление о продлении права на освобождение представлены позже установленного срока, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Также неблагоприятные последствия в виде соответствующих сумм налоговых санкций и пеней ожидают налогоплательщика в случае несоблюдения установленных ограничений по лимиту выручки и виду деятельности (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

 

Примечание

За неуплату или неполную уплату налога на организацию или предпринимателя может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченных сумм.

Если неуплата (неполная уплата) налога была совершена умышленно, то штраф составит 40% от неуплаченных сумм.

Такая ответственность установлена ст. 122 НК РФ.

Содержание

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code