Как отразить в учете организации, применяющей УСН, продажу готовой продукции собственного производства и получение суммы банковской гарантии, предоставленной покупателем в качестве обеспечения обязательств по оплате продукции

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), продажу готовой продукции собственного производства и получение суммы банковской гарантии, предоставленной покупателем в качестве обеспечения обязательств по оплате продукции? На дату платежа, установленную договором, покупатель не оплатил продукцию, поэтому банк-гарант выплатил сумму гарантии.

Договорная цена, по которой продукция продана покупателю, составляет 500 000 руб. Фактическая себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета составляет 384 500 руб. На момент продажи продукции затраты на ее изготовление полностью оплачены.

В обеспечение исполнения обязательства по оплате продукции покупателем в день заключения договора предоставлена независимая гарантия, выданная банком (банковская гарантия) в сумме договорной цены продукции. В установленный договором срок покупатель не исполнил обязательство по оплате продукции. Организацией представлено требование банку-гаранту об уплате соответствующей денежной суммы. Банк-гарант перечислил причитающуюся организации сумму гарантии в этот же день. Продажа продукции и поступление денежных средств в оплату от банка-гаранта произведены в одном отчетном периоде.

 

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору является независимая гарантия, которая может выдаваться в том числе банками (банковская гарантия) (п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 368 ГК РФ).

По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (п. 1 ст. 368 ГК РФ).

Независимая гарантия вступает в силу с момента ее отправки (передачи) гарантом, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ).

В данном случае предусмотренное независимой гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром ограничено полной договорной стоимостью продукции (п. 1 ст. 377 ГК РФ), то есть исполнение обязательства покупателя по оплате продукции обеспечивается гарантией в полной сумме.

Требование бенефициара об уплате денежной суммы по независимой гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов до окончания срока действия независимой гарантии. В требовании или приложении к нему бенефициар должен указать обстоятельства, наступление которых влечет выплату по независимой гарантии (п. п. 1, 2 ст. 374 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации таким обстоятельством является невыполнение принципалом обязательств по оплате продукции в установленный договором срок, в связи с чем бенефициаром представлено требование банку-гаранту об уплате соответствующей денежной суммы.

Обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается в том числе уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия (пп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ), что и произошло в данном случае.

Подробную информацию о независимой (в том числе банковской) гарантии см. в Путеводителе по сделкам. Независимая (в том числе банковская) гарантия. Общая информация.

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи готовой продукции признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю согласно условиям договора (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка принимается к учету в данном случае в размере дебиторской задолженности покупателя, определяемой исходя из продажной цены продукции, установленной договором (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Фактическая себестоимость готовой продукции, определенная на базе расходов по обычным видам деятельности, формирует финансовый результат от обычных видов деятельности на дату признания выручки от продажи продукции (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На дату получения банковской гарантии сумма, на которую выдана гарантия, отражается организацией на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В момент прекращения обязательства гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии (на дату уплаты гарантом суммы, на которую выдана гарантия) сумма обеспечения списывается с забалансового счета 008 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи по отражению рассмотренных операций производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Выручка от продажи продукции учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках. В данном случае задолженность покупателя погашается путем получения суммы гарантии от банка-гаранта. Следовательно, датой признания дохода является день поступления денежных средств от банка-гаранта на расчетный счет организации.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Расходы на изготовление реализованной продукции, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются по мере их возникновения и при условии их оплаты, поскольку при применении УСН требование о формировании себестоимости изготовленной продукции отсутствует (п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При заключении договора
Отражено получение обеспечения обязательства по оплате продукции 008   500 000 Банковская гарантия,

Бухгалтерская справка

При продаже продукции
Признана выручка от продажи продукции 62 90-1 500 000 Накладная на отпуск продукции
Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90-2 43 384 500 Бухгалтерская справка-расчет
При поступлении денежных средств от гаранта
Получены денежные средства от банка-гаранта 51 76 500 000 Выписка банка по расчетному счету
Погашена дебиторская задолженность покупателя 76 62 500 000 Бухгалтерская справка
Списано с забалансового счета обеспечение обязательства по оплате продукции   008 500 000 Бухгалтерская справка

 

М.С.Радькова, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code