Как отразить в отчете о целевом использовании средств расходы некоммерческой организации в рамках реализации благотворительной программы

Как отразить в отчете о целевом использовании средств за 2015 г. расходы некоммерческой организации в рамках реализации благотворительной программы?

В соответствии с уставом благотворительного фонда целями и задачами организации является осуществление благотворительной программы поддержки молодых ученых. По результатам конкурсного отбора победители получают гранты. За 2015 г. в рамках выполнения благотворительной программы фондом выдано грантов на общую сумму 1 200 000 руб.

Благотворительный фонд не осуществляет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

 

Гражданско-правовые отношения

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческая организация может создаваться в интересах общества для достижения общественно-полезных благ, в том числе для достижения благотворительных целей (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая в том числе благотворительные цели (пп. 7 п. 3 ст. 50, п. 1 ст. 123.17 ГК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона N 7-ФЗ). Благотворительный фонд является одной из форм благотворительных организаций (ст. 7 Федерального закона N 135-ФЗ).

Благотворительный фонд в целях осуществления благотворительной деятельности разрабатывает и утверждает благотворительную программу, т.е. комплекс мероприятий, направленных на решение конкретных задач, соответствующих уставным целям фонда (п. 1 ст. 17 Федерального закона N 135-ФЗ). Благотворительная программа включает в себя смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов, устанавливает этапы и сроки ее реализации (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 135-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Благотворительный фонд ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 1 ст. 19 Федерального закона N 135-ФЗ) <1>.

Величина благотворительных грантов на дату их предоставления молодым ученым в рамках выполнения благотворительной программы признается в бухгалтерском учете в составе расходов на целевые мероприятия по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с получателями грантов. Использование средств целевого финансирования в соответствии с утвержденной сметой отражается записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 20 (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 33 Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)») <2>, <3>.

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На даты предоставления благотворительных грантов в 2015 г. <4>
Предоставлены благотворительные гранты в рамках благотворительной программы 20 76 1 200 000 Ведомость,

Бухгалтерская справка

Отражено использование средств целевого финансирования 86 20 1 200 000 Смета доходов и расходов,

Бухгалтерская справка

На даты фактической выплаты благотворительных грантов в 2015 г. <4>
Выплачены денежные средства получателям грантов 76 50

(51)

1 200 000 Расходный кассовый ордер,

Выписка банка по расчетному счету

 

Отчет о целевом использовании средств

Отчет о целевом использовании средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческой организации (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 402-ФЗ).

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены следующие формы данного отчета:

1) форма отчета о целевом использовании средств согласно Приложению N 2 к Приказу Минфина России N 66н (общеустановленная форма) (пп. «в» п. 2 Приказа Минфина России N 66н);

2) упрощенная форма отчета о целевом использовании средств согласно Приложению N 5 к Приказу Минфина России N 66н (п. 6.1 Приказа Минфина России N 66н).

Благотворительные фонды, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность <5>, составляют отчет о целевом использовании средств по форме согласно Приложению N 2 к Приказу Минфина России N 66н.

Благотворительные фонды, которые вправе применять упрощенную бухгалтерскую отчетность <5>, могут формировать отчет о целевом использовании средств по упрощенной форме, предусматривающей включение в отчет показателей только по группам статей без их детализации. В то же время данные организации могут формировать отчет о целевом использовании средств не по упрощенной, а по общеустановленной форме (абз. 4 п. 6 Приказа Минфина России N 66н).

В отчете о целевом использовании средств раскрывается информация в том числе об использованных некоммерческой организацией средствах на обеспечение уставной деятельности в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой (п. п. 26, 27 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

Величина средств целевого финансирования, использованных благотворительным фондом в 2015 г. в рамках реализации благотворительной программы, в сумме 1 200 000 руб., в соответствии с абз. 2 п. 33 Информации Минфина России ПЗ-1/2011, учитывается по статье «Социальная и благотворительная помощь» группы статей «Расходы на целевые мероприятия» и отражается следующим образом:

1) либо в отчете о целевом использовании средств по общеустановленной форме участвует в формировании итогового показателя строки 6310 «Расходы на целевые мероприятия» и раскрывается по строке 6311 «в том числе: социальная и благотворительная помощь»;

2) либо в отчете о целевом использовании средств по упрощенной форме участвует в формировании показателя строки «На целевые мероприятия», которой присваивается код 6310.

Показатели данных строк являются вычитаемыми и приводятся в отчете о целевом использовании средств в круглых скобках (примечание 7 к бухгалтерскому балансу в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н, п. 38 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

  1. Фрагмент отчета о целевом использовании средств за 2015 г., составленного по общеустановленной форме, будет выглядеть следующим образом (тыс. руб.) <6>.

 

Наименование показателя Код За 2015 г. За 2014 г.
Расходы на целевые мероприятия 6310 (1200)
в том числе:      
социальная и благотворительная помощь 6311 (1200)

 

  1. Фрагмент отчета о целевом использовании средств за 2015 г., составленного по упрощенной форме, будет выглядеть следующим образом (тыс. руб.) <6>.

 

Наименование показателя Код За 2015 г. За 2014 г.
На целевые мероприятия 6310 (1200)

 

———————————

<1> Благотворительные фонды, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут:

 

— предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи);

— использовать иные упрощения при ведении бухгалтерского учета, изложенные в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (п. 6.1 ПБУ 1/2008, п. 2.1 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015).

В данной консультации исходим из того, что благотворительный фонд ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке с применением двойной записи.

<2> Отметим, что некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), расходы, понесенные на осуществление уставной деятельности, могут списывать на счет 86 без предварительного отражения на счетах учета затрат (абз. 4 п. 34 Информации Минфина России ПЗ-1/2011).

В данной консультации исходим из предположения, что благотворительный фонд применяет счет 20 для учета расходов по реализации благотворительных программ.

<3> В данной консультации не рассматриваются вопросы начисления НДФЛ и страховых взносов.

Некоммерческие организации в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Поскольку благотворительный фонд не осуществляет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, покрытие расходов на выдачу грантов произведено за счет целевых поступлений, которые согласно п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, величина благотворительных грантов не включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5557, от 25.03.2013 N 03-03-06/4/9229).

<4> В данной консультации в целях наглядности бухгалтерские записи приведены на общую сумму благотворительных грантов, предоставленных (выплаченных) в 2015 г.

<5> Перечень организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, установлен ч. 4 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ. В частности, к ним отнесены некоммерческие организации.

Не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, организации, перечисленные в ч. 5 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ, в том числе организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Федерального закона N 7-ФЗ реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Подробнее об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности см. Информацию Минфина России N ПЗ-3/2015.

<6> В данной консультации в целях наглядности заполнения отчета о целевом использовании средств показатели отчета сформированы исключительно на основе данных, приведенных в условии. Остальные показатели приняты равными нулю.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code