Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации продажу оборудования, учитываемого в составе основных средств, на условиях рассрочки с уплатой процентов

Как отразить в учете организации продажу оборудования, учитываемого в составе основных средств (ОС), на условиях рассрочки с уплатой процентов?

Договорная цена продаваемого оборудования составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Рассрочка предоставлена сроком на четыре месяца под 18% годовых. Оплата производится равными долями 31 марта и 19 мая. Проценты за рассрочку рассчитываются исходя из непогашенной суммы задолженности начиная со дня передачи оборудования и уплачиваются ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем предоставления рассрочки, а также на дату перечисления окончательной платы за оборудование. Оборудование передано покупателю 19 января.

Первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском и налогом учете составляет 960 000 руб., сумма начисленной амортизации — 130 000 руб. Платежи, а также денежные средства в счет уплаты процентов получены в соответствии с условиями договора.

В целях определения доходов и расходов организация применяет метод начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно.

 

Гражданско-правовые отношения

В данном случае по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать производственное оборудование в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это оборудование и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454, п. 1 ст. 456, п. 1 ст. 485 Гражданского кодекса РФ). Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата оборудования в рассрочку (п. 1 ст. 489 ГК РФ). При этом может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты, которые начисляются на сумму ее задолженности со дня передачи оборудования продавцом до момента погашения задолженности по оплате оборудования (абз. 2 п. 4 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ).

Проценты, уплачиваемые за предоставление рассрочки оплаты, являются платой за коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ), т.е. платой за предоставление в пользование денежных средств (абз. 2 п. 14, абз. 3 п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).

Поскольку иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи покупателю оборудования, проданного на условиях рассрочки, до момента его оплаты оно признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения организацией ее обязанности по оплате (п. 5 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

При продаже оборудования его стоимость списывается с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Поступления от продажи оборудования учитываются в составе прочих доходов на дату перехода права собственности на оборудование к покупателю (п. п. 7, 16, пп. «г» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 31 ПБУ 6/01). Величина этих поступлений определяется исходя из цены, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01, п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с признанием дохода от продажи оборудования его остаточная стоимость признается прочим расходом (п. п. 11, 16, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

По общему правилу при продаже на условиях коммерческого кредита доход от продажи отражается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности покупателя на дату перехода к нему права собственности на проданный объект (п. п. 10.1, 6.2 ПБУ 9/99).

В данном случае задолженность покупателя при продаже оборудования определяется исходя из договорной цены оборудования без учета процентов, подлежащих уплате за предоставление рассрочки, поскольку на дату передачи оборудования право на их получение у продавца еще не возникло (т.е. не выполнены условия, предусмотренные пп. «а», «б» п. 12 ПБУ 9/99) (п. 16 ПБУ 9/99).

Проценты за предоставление рассрочки платежа признаются прочим доходом и могут относиться на увеличение поступлений от продажи оборудования (на основании абз. 6 п. 7, п. п. 6.2, 6.4 ПБУ 9/99) либо учитываться как самостоятельный вид дохода — проценты за предоставление в пользование денежных средств (абз. 7 п. 7 ПБУ 9/99). Порядок учета процентов при предоставлении отсрочки, на наш взгляд, может быть закреплен в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

При этом вне зависимости от того, к какому виду прочего дохода будут отнесены проценты за предоставление рассрочки, на наш взгляд, они начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Подробнее по вопросу учета процентов при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки см. в консультации Т.Е. Меликовской.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям с учетом изложенного выше производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача права собственности на оборудование на возмездной основе является реализацией и подлежит налогообложению НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как стоимость оборудования, установленная договором купли-продажи (без учета НДС), на дату отгрузки (передачи) объекта ОС покупателю (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При реализации оборудования налогоплательщик дополнительно к цене реализуемого оборудования обязан предъявить к уплате его покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Предъявляемая сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены продаваемого объекта (п. 2 ст. 168 НК РФ). Налоговая ставка составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При реализации оборудования организация не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставляет покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Порядок составления и выставления счета-фактуры подробно описан в Практическом пособии по НДС.

Проценты за предоставленную рассрочку не образуют у поставщика отдельного объекта налогообложения по НДС и не увеличивают налоговую базу, определенную при реализации оборудования. Такого мнения в настоящее время придерживается Минфин России (см., например, Письма от 30.12.2014 N 03-07-05/68784, от 21.08.2014 N 03-07-11/41787), оно высказано также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 по делу N А12-542/2012 и Определении ВАС РФ от 01.11.2012 N ВАС-14084/12, которым было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

Данное мнение обусловлено тем, что проценты за рассрочку (отсрочку) платежа по существу, как указывалось выше, являются платой за предоставление в пользование денежных средств (т.е. аналогичны процентам по займам) и, соответственно, не могут рассматриваться как плата за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), подлежащая включению в налоговую базу по НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Что касается процентов по займам, то они освобождены от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Следовательно, у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате НДС с суммы полученных процентов за рассрочку.

Напомним: ранее Минфин России придерживался иной позиции, указывая, что проценты по коммерческому кредиту должны увеличивать налоговую базу по НДС в качестве денежных средств, связанных с оплатой реализованного товара (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письма Минфина России от 31.10.2013 N 03-07-14/46530, от 29.12.2011 N 03-07-11/356). Подробнее по данному вопросу см. Практическое пособие по НДС, Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

В данной консультации исходим из предположения, что организация основывается на более поздних разъяснениях Минфина России и не облагает НДС проценты, получаемые за отсрочку платежа.

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи оборудования (объекта ОС) признается доходом от реализации в сумме договорной цены оборудования (без учета НДС) на дату перехода права собственности на оборудование к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации оборудования, относящегося к амортизируемому имуществу, организация вправе уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость реализованного оборудования, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Проценты за предоставление рассрочки платежа (коммерческого кредита) признаются внереализационными доходами (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления доходы в виде процентов признаются на последнее число месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату прекращения обязательства покупателя независимо от даты таких выплат, предусмотренной договором (абз. 3 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма признаваемого дохода определяется исходя из установленной условиями договора процентной ставки и срока действия договора в отчетном периоде (абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Таким образом, сумма процентов, признаваемых в налоговом учете, равна сумме процентов, начисленных в бухгалтерском учете.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»:

62-р «Расчеты за реализованный объект основных средств»;

62-п «Расчеты по процентам за предоставленную рассрочку».

К балансовому счету 01 «Основные средства»:

01-э «Основные средства в эксплуатации»;

01-в «Выбытие основных средств».

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату передачи оборудования (объекта ОС) (19 января)
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01-в 01-э 960 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана начисленная амортизация по выбывающему объекту ОС 02 01-в 130 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Признан прочий доход от выбытия объекта ОС 62-р 91-1 1 180 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС 91-2 68 180 000 Счет-фактура
Остаточная стоимость объекта ОС признана прочим расходом

(960 000 — 130 000)

91-2 01-в 830 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена на забалансовом счете договорная стоимость объекта ОС, проданного на условиях рассрочки платежа и находящегося в залоге в силу закона 008   1 180 000 Бухгалтерская справка
На 31 января
Начислены проценты за предоставленную рассрочку за январь

(1 180 000 x 18% / 365 x 13)

62-п 91-1 7564,93 Бухгалтерская справка-расчет
На дату получения процентов за январь
Получены проценты за предоставленную рассрочку 51 62-п 7564,93 Выписка банка по расчетному счету
На 28 февраля
Начислены проценты за предоставленную рассрочку за февраль

(1 180 000 x 18% / 365 x 28)

62-п 91-1 16 293,70 Бухгалтерская справка-расчет
На дату получения процентов за февраль
Получены проценты за предоставленную рассрочку 51 62-п 16 293,70 Выписка банка по расчетному счету
На 31 марта
Начислены проценты за предоставленную рассрочку за март

(1 180 000 x 18% / 365 x 31)

62-п 91-1 18 039,45 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя в счет частичной оплаты объекта ОС

(1 180 000 / 2)

51 62-р 590 000 Выписка банка по расчетному счету
На дату получения процентов за март
Получены проценты за предоставленную рассрочку 51 62-п 18 039,45 Выписка банка по расчетному счету
На 30 апреля
Начислены проценты за предоставленную рассрочку за апрель

((1 180 000 — 590 000) x 18% / 365 x 30)

62-п 91-1 8728,77 Бухгалтерская справка-расчет
На дату получения процентов за апрель
Получены проценты за предоставленную рассрочку 51 62-п 8728,77 Выписка банка по расчетному счету
На 19 мая
Начислены проценты за предоставленную рассрочку за май

((1 180 000 — 590 000) x 18% / 365 x 19)

62-п 91-1 5528,22 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя в счет оплаты объекта ОС и уплаты процентов за предоставленную рассрочку за май

((1 180 000 / 2 + 5528,82)

51 62-р,

62-п

595 528,22 Выписка банка по расчетному счету
Прекращен залог оборудования   008 1 180 000 Бухгалтерская справка

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code