Страховые взносы: позиция ФСС и судей

Проверки правильности исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нередко заканчиваются доначислениями. Недавно на сайте ФСС была размещена Информация «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)». В этом документе ФСС высказал свою позицию по спорным вопросам. Данный материал является комментарием к некоторым выводам ФСС. Полагаем, он позволит читателям сориентироваться в сложной ситуации.

 

Выплаты донорам

 

Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха?

 

В соответствии со ст. 186 ТК РФ при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха. Поэтому такие выплаты включаются в базу по страховым взносам.

Отметим, что аналогичной позиции придерживаются Минтруд (Письмо от 17.02.2014 N 17-4/В-54), Президиум ВАС (Постановление от 13.05.2014 N 104/14 по делу N А65-21043/2012) и ВС РФ (Определение от 23.06.2015 по делу N 310-КГ15-1740, А08-1114/2014). Это означает, что данный вопрос решен окончательно и доказать обратное плательщику страховых взносов не удастся.

 

Выплаты за период военных сборов

 

Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения ими военных сборов?

 

В соответствии с Федеральным законом от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. Поэтому указанные суммы облагаются страховыми взносами.

Добавим, что данную позицию разделяют ПФР и ФСС (Письмо N НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 «Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов»), а также высшая судебная инстанция (Определения ВС РФ от 11.11.2014 N 309-КГ14-2149 по делу N А60-40069/2013, ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-5692/14 по делу N А60-17280/2013 и др.). Таким образом, и в отношении таких выплат страхователю не удастся избежать обязанности уплаты страховых взносов.

 

Стипендия по ученическому договору

 

Вопрос: Облагается ли страховыми взносами стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации?

 

Статьей 198 ТК РФ установлено, что работодатель имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Предметом данного договора не являются выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг). Поэтому стипендия, выплачиваемая организацией в этих условиях, страховыми взносами не облагается.

Заметим, что в данном случае чиновники фактически процитировали правовую позицию Президиума ВАС, высказанную в Постановлениях от 03.12.2013 N 10905/13 по делу N А71-9175/2012 и N 10905/13 по делу N А71-9175/2012). Следовательно, страхователь (организация или индивидуальный предприниматель) вполне может сэкономить на сумме страховых взносов.

 

Оплата стоимости санаторно-курортных путевок

 

Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников?

 

С сумм оплаты стоимости санаторно-курортных путевок для работника страховые взносы рассчитываются в общеустановленном порядке.

Аналогичного мнения ФСС придерживался и раньше. В частности, в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 сообщалось: оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работнику за счет средств работодателя произведена в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами как в соответствии с Законом N 212-ФЗ <1>, так и в соответствии с Законом N 125-ФЗ <2>.

———————————

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

<2> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

 

На обязанность начисления страховых взносов указано также в Письмах Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13, ПФР и ФСС РФ от 29.07.2014 N НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П.

А вот суды, учитывая правовую позицию Президиума ВАС, изложенную в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, считают, что данные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими, а также не признаются вознаграждением, элементами оплаты труда и, следовательно, не включаются в базу для начисления страховых взносов (Определения ВАС РФ от 30.05.2014 N ВАС-7152/14 по делу N А12-6720/13, от 07.04.2014 N ВАС-4131/14 по делу N А60-16829/2013, от 31.03.2014 N ВАС-3458/14 по делу N А43-29070/2012 и т.д.).

Таким образом, на данный момент единства мнений по рассматриваемому вопросу нет. Поэтому плательщику страховых взносов, не включившему в базу суммы оплаты (частичной оплаты) стоимости путевок для работников, необходимо быть готовым к тому, что правомерность полученной экономии придется отстаивать в судебном порядке. Многочисленная судебная практика по данной теме свидетельствует о том, что организации имеют высокие шансы отстоять свою точку зрения (Определение ВС РФ от 23.06.2015 по делу N 310-КГ15-1740, А08-1114/2014, Постановления АС УО от 03.06.2015 N Ф09-2240/15 по делу N А07-17607/2014, АС СЗО от 30.04.2015 N Ф07-1329/2015 по делу N А56-28646/2014, ФАС ЦО от 05.08.2014 по делу N А35-5093/2013 и т.д.).

 

Выплата дивидендов — не повод для уплаты страховых взносов

 

Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами дивиденды, выплачиваемые участникам ООО, в том числе учредителям?

 

Часть прибыли общества, распределенная его участникам (включая учредителей), не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Добавим, что аналогичные разъяснения ФСС давал и раньше. Например, в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 сказано: часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

Компенсация работнику за использование личного имущества

 

Вопрос: Облагается ли страховыми взносами сумма компенсации, выплачиваемая работнику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона)?

 

Данная компенсация подпадает под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, предусматривающего освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. На этом основании сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не облагается страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездным характером работы, служебными целями и др.). При этом размер возмещения этих расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, которые должны быть связаны с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.

На наш взгляд, данные разъяснения следует понимать так. Базы для начисления страховых взносов не возникает при одновременном выполнении следующих условий:

— оформленные организацией документы подтверждают использование личного имущества в связи с исполнением трудовых обязанностей;

— размер выплачиваемых сумм позволяет считать их возмещением понесенных работником расходов.

Иными словами, данные выплаты не должны являться завуалированной заработной платой, то есть стороны, устанавливая размер компенсации, не преследовали цели вывести из базы по страховым взносам часть заработной платы.

На практике контролеры нередко доначисляют взносы, если имущество не принадлежит работнику на праве собственности. Однако в суде реально добиться отмены решения о доначислениях. В подтверждение этого вывода сошлемся, например, на Постановление АС УО от 06.04.2015 N Ф09-10118/14 по делу N А34-5577/2014. В данном случае работникам выплачивалась компенсация за использование легковых автомобилей для служебных поездок. Работники управляли автомобилями на основании доверенностей, что и послужило основанием для доначислений. Суд решил: переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность. Указанные правомочия необходимы для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности. Поскольку в законодательстве РФ отсутствует понятие личного имущества, судьи постановили, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании.

Отметим, что правомерность представленных выводов подтверждена и на уровне ВАС (см., например, Определение от 24.01.2014 N ВАС-4/14 по делу N А76-24083/2012). Решение в пользу плательщиков страховых взносов вынесено также в Постановлениях АС ПО от 18.02.2015 N Ф06-18242/2013 по делу N А65-6012/2014, ФАС УО от 21.07.2014 N Ф09-4523/14 по делу N А76-22005/2013 и от 25.04.2014 N Ф09-2376/14 по делу N А76-12653/2013.

 

Выдача ссуды и прощение долга работнику

 

Вопрос: Нужно ли исчислять страховые взносы с сумм денежных средств, выданных работнику по договору беспроцентного займа (ссуды)?

 

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору ссуды не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Вместе с тем в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга облагается страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.

 

Обратите внимание! Судьи данную точку зрения не поддерживают.

 

Например, арбитры АС ПО в Постановлении от 07.05.2015 N Ф06-22195/2013 по делу N А12-30165/2014, встав на сторону страхователя, обосновали свое решение так. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что любые выплаты, начисляемые работникам, являются оплатой их труда. Трудовой договор с работником не содержит условий об обязательном предоставлении займа, а также условий о заключении соглашения о прощении части долга.

Дополнительное соглашение к договору займа не содержит условий о возникновении у работника каких-либо встречных обязательств перед организацией в связи с прощением долга.

Принимая во внимание разъяснения, данные Президиумом ВАС в п. 3 Информационного письма от 21.12.2005 N 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств», в рассматриваемом случае прощение долга по договору займа может быть квалифицировано как дарение, которое не относится к категории договоров о выполнении работ, оказании услуг.

Органом пенсионного фонда не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что прощение долга произведено в качестве поощрения работника за труд либо было гарантировано указанному работнику в связи с достижением какого-либо результата.

Следовательно, прекращение обязательств по договору займа не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения работнику предприятия на основании трудового договора и в связи с выполнением работ (оказанием услуг).

Прощение долга не связано с выполнением работником трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, не носит регулярный характер, произведено вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовом договоре. Спорные выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда, не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения на основании ст. 139 ТК РФ.

При указанных обстоятельствах правомерен вывод, что сумма прощенного долга не относится к объекту обложения страховыми взносами.

Схожая позиция представлена в Постановлениях АС УО от 06.04.2015 N Ф09-3743/14 по делу N А76-17215/2013, ФАС ПО от 19.02.2013 по делу N А65-18174/2012, ФАС СКО от 13.03.2013 по делу N А53-4688/2012 и др., а также в Определениях ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-13903/13 по делу N А65-21495/2012 и N ВАС-13857/13 по делу N А65-19012/2012.

С учетом сказанного понятно, что на данный момент точка в этом споре не поставлена. Контролеры, установив факт прощения долга по договору займа или ссуды, начислят недоимку. Поэтому организации, решившей сэкономить на страховых платежах, необходимо быть готовой отстаивать свое мнение в судебном порядке. Причем трудно гарантировать положительный исход судебного разбирательства для организации, поскольку позиция судей будет зависеть от конкретных обстоятельств дела, в том числе совокупности представленных контролерами доказательств.

 

Возмещение стоимости проезда работникам-заочникам

 

Вопрос: Исчисляются ли страховые взносы с сумм компенсации проезда работников, обучающихся заочно, к месту учебы и обратно?

 

Суммы производимой работодателем один раз в учебном году оплаты стоимости проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не облагаются страховыми взносами. Указанная компенсация подпадает под действие пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которым не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных в том числе с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. При этом работодатель должен руководствоваться положениями ст. ст. 173 и 177 ТК РФ.

Таким образом, ФСС подтвердил актуальность разъяснений, представленных в Письме Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 N 939-19.

 

Оплата дополнительных отпусков

 

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации?

 

Условие о предоставлении работникам ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска относится к режиму труда и отдыха. Поэтому оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам организации на основании ст. 116 ТК РФ, в общем порядке включается в базу по страховым взносам.

Добавим, что в силу ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются:

— работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

— работникам, имеющим особый характер работы;

— работникам с ненормированным рабочим днем;

— работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

— в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников (если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами). Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Во всех перечисленных случаях суммы оплаты дополнительных отпусков должны включаться в базу для начисления страховых взносов.

 

Возмещение расходов на наем жилого помещения

 

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на суммы ежемесячного возмещения сотруднику расходов на наем жилого помещения?

 

Суммы, выплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренных законодательством РФ) на оплату жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма), соответствуют понятию «стимулирующие выплаты и вознаграждения». Поэтому такие суммы облагаются страховыми взносами.

Аналогичной позиции ФСС придерживался и ранее (Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

А вот в судебной практике есть решения в поддержку как контролеров, так и организаций. Причем имеются случаи, когда противоположные вердикты утверждал ВАС, к тому же в промежуток времени, не превышающий полугода. Речь, в частности, идет об Определениях ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18856/13 по делу N А63-13021/2012 и от 12.05.2014 N ВАС-3301/14 по делу N А45-3787/2013.

В первом из названных дел контролеры указали на занижение базы по страховым взносам ввиду невключения в нее сумм компенсации расходов работников по самостоятельному найму жилья, выплачиваемой иногородним гражданам, работающим в организации по трудовому договору. Компенсации выплачивались на основании утвержденной в организации инструкции «По предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем». Выплаты производились в фиксированных суммах исходя из утвержденных норм (за наем 1-комнатной квартиры — 12 тыс. руб., 2-комнатной квартиры — 15 тыс. руб., 3-комнатной квартиры — 18 тыс. руб.).

ФАС СКО (Постановление от 05.09.2013 по делу N А63-13021/2012) решил, что спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Коллегия судей ВАС согласилась с данным мнением, отметив, что вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12. Отметим, что суть данной позиции в следующем: выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому такие выплаты не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Во втором деле ФАС ЗСО (Постановление от 21.01.2014 по делу N А45-3787/2013) встал на сторону контролеров, признав правомерным доначисление страховых взносов организации. Коллегия судей ВАС, отказывая в пересмотре дела, указала: выплата работникам компенсации их расходов на наем жилых помещений предусмотрена положением об оплате труда организации и трудовыми договорами, в соответствии с которыми компенсация расходов на оплату жилья относится к оплате труда работников. Следовательно, спорные выплаты должны облагаться страховыми взносами.

Полагаем, причины, по которым суды выносили противоположные решения, понятны: в первом случае выплата компенсации не была предусмотрена трудовым договором и положением об оплате труда и осуществлялась в фиксированном размере независимо от трудового вклада конкретного работника. А во втором — наоборот, возмещение расходов являлось условием трудового договора и положения об оплате труда. Именно это позволило судьям сделать вывод, что данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле ст. 129 ТК РФ и являются составной частью заработной платы. Назначение и характер спорных выплат свидетельствуют о том, что они обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, следовательно, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

 

Возмещение заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении

 

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на суммы возмещения заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении?

 

Статья 234 ТК РФ обязывает работодателя возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Таким образом, сумма среднего заработка, начисленная за время вынужденного прогула, составляет доход застрахованного лица и облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Добавим, что позиция ФСС находит поддержку судей. Например, в Постановлении ФАС ЗСО от 20.12.2013 по делу N А45-20740/2012 указано: выплата работодателем работнику среднего заработка за время вынужденного прогула является выплатой в рамках трудовых отношений, производимой работодателем работнику в возмещение не полученного им заработка за указанный период, следовательно, спорные выплаты подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

 

Компенсация морального вреда работнику в связи с повреждением здоровья

 

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на сумму компенсации морального вреда работнику в связи с причинением увечья или иным повреждением здоровья?

 

В соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Компенсация морального вреда, выплаченная работнику в размере, определенном соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, не включается в базу по страховым взносам при наличии подтвержденного в установленном порядке причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.

Добавим, что в случае неустановления фактов причинения вреда жизни и здоровью и наличия причинно-следственной связи между противоправным характером действий (бездействия) организации и фактами причинения вреда работникам суммы выплаченной компенсации морального вреда будут квалифицированы как составная часть заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Поэтому суд согласится с доначислением страховых взносов организации (Постановления Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 10151/12 по делу N А65-18892/2011, ФАС УО от 17.06.2014 N Ф09-3159/14 по делу N А47-8402/2011, ФАС ПО от 13.06.2013 по делу N А65-34881/2011 и др.).

 

А.А.Соловьева. Эксперт журнала «Налоговая проверка»

«Налоговая проверка», 2015, N 5

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code