Практика применения ЕНВД

Применение «вмененного» режима налогообложения освобождает организации и ИП от уплаты ряда общих налогов. Между тем это далеко не такой простой режим налогообложения, как хотелось бы. На практике налогоплательщики нередко испытывают затруднения при определении базы по «вмененному» налогу. Более того, одна «лишняя» сделка и… налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД.

 

Здравствуйте! Компания работает на ЕНВД. Вид деятельности — розничная торговля. Единственный магазин, через который ведется торговля, планируется закрыть на ремонт. Связано это также и с тем, что руководство решило пересмотреть ассортиментную линейку и поискать новых поставщиков. В период ремонта магазина торговля вестись не будет. Соответственно, и выручка от реализации будет нулевой. Можно ли за этот период скорректировать в сторону уменьшения размер ЕНВД?

 

Переход на уплату ЕНВД осуществляется организациями и ИП на добровольной основе (п. 1 ст. 346.28 НК). Основной особенностью данного режима налогообложения является то обстоятельство, что налог уплачивается исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода (ст. 346.27 НК). На том, что обязанность налогоплательщика по уплате «вмененного» налога возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, или от ее приостановления, настаивают и контролирующие органы (см., напр., Письма от 9 июля 2010 г. N 03-11-11/192, от 17 сентября 2009 г. N 03-11-09/317 и т.д.). Аналогичная позиция представлена и в Письме Минфина России от 29 апреля 2015 г. N 03-11-11/24875. Чиновники констатируют, что положениями п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса установлены конкретные сроки подачи организацией или ИП в налоговый орган заявления о постановке и снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД со дня начала и дня прекращения предпринимательской деятельности. А потому до снятия с учета в качестве «вмененщика» сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

Обратите внимание! Президиум ВАС РФ в Информписьме от 5 марта 2013 г. N 157 также указал, что само по себе неосуществление в течение определенного налогового периода «вмененной» деятельности не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, для того чтобы не платить «вмененный» налог, организации необходимо сняться с «вмененного» учета. С этой целью в течение пяти дней с момента прекращения «вмененной» деятельности необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. N ММВ-7-6/941@. В такой ситуации датой снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД считается указанная в заявлении дата прекращения «вмененной» деятельности.

Затягивать с представлением указанного заявления не стоит. Ведь при представлении его позже установленного на то срока «вмененный» налог придется заплатить в том числе за весь месяц, в котором было подано это заявление.

 

Ответьте тогда, пожалуйста, еще на один вопрос. Предположим, что все ремонтные работы мы завершим в августе — сентябре 2015 г. Сможем ли мы, к примеру, с октября 2015 г. вновь вернуться на «вмененку»? Или переход на уплату ЕНВД возможен только с начала года?

 

Согласно п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса (далее — Кодекс) организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы заявление об их постановке на учет в качестве «вмененщика». Сделать это следует в течение пяти дней со дня начала применения данного спецрежима.

Глава 26.3 Кодекса не содержит положений, запрещающих переход на уплату ЕНВД посреди года. Таким образом, при соблюдении всех прочих условий, установленных «вмененной» главой Кодекса, в рассматриваемой ситуации организация вправе вернуться на уплату ЕНВД с 1 октября 2015 г. При этом должен быть соблюден порядок перехода на «вмененку», прописанный в ст. 346.28 Кодекса.

 

День добрый! Я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и применяю систему налогообложения в виде ЕНВД. Помимо фиксированных платежей за себя в ПФР и ФФОМС я уплачиваю за себя и взносы в ФСС. Скажите, могу ли я учесть взносы, уплаченные за свое соцстрахование на случай временной нетрудоспособности при расчете «вмененного» налога? Сотрудников у меня нет. То есть выплаты в пользу физлиц не производятся.

 

В том случае, если индивидуальный предприниматель не применяет труд наемных работников, то на основании положений ч. 5 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ у него нет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов в ФСС. В то же время ИП вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду страхования по тем правилам, которые установлены положениями ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ. А теперь что касается возможности уменьшения «вмененного» налога на сумму указанных взносов. Положениями п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса предусмотрено, что ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Как видим, в данной норме речь идет исключительно об обязательных взносах, которые уплачиваются ИП за себя во внебюджетные фонды.

Между тем взносы в ФСС индивидуальными предпринимателями уплачиваются на добровольных началах. И такие взносы в состав «вычета» при расчете суммы ЕНВД не включаются.

Правомерность данного подхода подтверждена и в Письме Минфина России от 30 апреля 2015 г. N 03-11-11/25546. В нем чиновники также указали на то, что нормами гл. 26.3 Кодекса не предусмотрена возможность уменьшения «вмененного» налога на сумму страховых взносов, уплачиваемых ИП, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, по договорам добровольного страхования.

 

Здравствуйте! У меня вопрос также касается порядка уменьшения суммы ЕНВД к уплате. В текущем квартале оплачивали сотруднику листок нетрудоспособности. Какую сумму пособия мы можем включить в состав вычета — с НДФЛ или без этого налога?

 

Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса (далее — Кодекс) не облагаются НДФЛ госпособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Иными словами, пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ в общем порядке.

В свою очередь в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.32 Кодекса сумма «вмененного» налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ. Из положений данной нормы следует, что при расчете «вмененного» налога учитывается начисленная сумма пособия по болезни, то есть с учетом НДФЛ.

Напомним, что за счет средств работодателя в случае болезни сотрудника пособие оплачивается только за первые три дня его нетрудоспособности. Остальные дни болезни оплачиваются за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Обратите внимание! К «вычету» не принимаются пособия, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием.

 

Здравствуйте! Я являюсь индивидуальным предпринимателем и в отношении осуществляемого вида деятельности применяю «вмененку». На данный момент у меня есть только одна сотрудница, и она в конце июня уходит в декретный отпуск. То есть по факту работать в ближайшее время я буду один, поскольку в связи с финансовыми затруднениями брать на работу другого сотрудника не планирую. Скажите, смогу ли я при расчете «вмененного» налога учесть уплаченные за себя взносы в фиксированном размере?

 

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса (далее — Кодекс) индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму «вмененного» налога на уплаченные за себя взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах только в том случае, если они не производят выплат в пользу физлиц. В противном случае свои «личные» взносы ИП учесть при расчете «вмененного» налога не вправе. А взносы с выплат, произведенных в пользу физлиц (вкупе с больничными и взносами по договорам личного страхования), уменьшают «вмененный» налог в пределах 50 процентов от исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК).

В рассматриваемой ситуации единственная сотрудница ИП в июле 2015 г. уходит в отпуск по беременности и родам. С одной стороны, в период декрета за ней сохраняется рабочее место. С другой — все выплаты, которые в ее пользу производятся в указанный период, осуществляются за счет средств ФСС. В такой ситуации возникает резонный вопрос: является ли в целях применения п. 2 или п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса индивидуальный предприниматель лицом, производящим выплаты в пользу физлиц?

Минфин России в Письме от 14 марта 2014 г. N 03-11-11/11041 к разрешению данного вопроса подошел с несколько иной стороны. Чиновники обратились к Указаниям по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденным Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428. Пунктом 81.1 данных Указаний предусмотрено, что в среднюю численность работников не включаются женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица (работники), находящиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Таким образом, с учетом названных Указаний, по мнению представителя Минфина, индивидуальные предприниматели определяют среднюю численность работников без учета работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Соответственно, в случае когда единственная сотрудница ИП находится в «детском» отпуске, то «считать» ее не нужно. А стало быть, у предпринимателя появляется право уменьшать сумму «вмененного» налога на уплаченные за себя взносы во внебюджетные фонды (см. также Письма Минфина России от 10 апреля 2014 г. N 03-11-11/16434, от 18 июля 2014 г. N 03-11-11/35496 и т.д.).

Данный вывод применим и к рассматриваемой ситуации, поскольку в соответствии с Указаниями в среднюю численность также не включаются сотрудницы, которые находятся в отпуске по беременности и родам.

 

Правильно ли я понимаю, что я смогу учесть свои «личные» взносы уже при расчете ЕНВД за второй квартал?

 

Нет, взносы за себя, уплаченные во втором квартале 2015 г., вы не сможете учесть при расчете «вмененного» налога. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК). Ваша сотрудница уходит в отпуск по беременности и родам только в конце второго квартала 2015 г. Соответственно, в этом налоговом периоде вы производили в ее пользу выплаты (зарплата и т.д.). А это означает, что на основании п. 2 ст. 346.32 Кодекса при расчете «вмененного» налога можно учесть только взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде с вознаграждений, произведенных в ее пользу. Соответственно, воспользоваться правом, предусмотренным п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса (уменьшить сумму ЕНВД на фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС, уплаченные за себя), вы сможете начиная только с III квартала 2015 г., да и то при условии, что в этом периоде не будут производиться выплаты и иные вознаграждения в пользу иных лиц.

 

Здравствуйте! Организация в настоящее время применяет общий режим налогообложения. В третьем квартале 2015 г. планируем в отношении одного из видов деятельности (розничная торговля) перейти на ЕНВД. В каком порядке в этом случае следует восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, в отношении приобретенного здания, которое будет использоваться исключительно во «вмененной» деятельности?

 

При переходе организации с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем восстановить налог следует в налоговом периоде, предшествующем переходу на «вмененку». Данное правило закреплено положениями пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса.

В общем случае восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. А в отношении ОС и НМА действуют иные правила: НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Так или иначе, в рассматриваемой ситуации, поскольку здание предполагается использовать исключительно во «вмененной» деятельности, НДС восстанавливается единовременно в размере суммы, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. И сделать это нужно в квартале, предшествующем переходу на ЕНВД, то есть в рассматриваемой ситуации налог подлежит восстановлению во II квартале 2015 г.

 

Добрый день! Компания применяет ЕНВД. Один из наших контрагентов требует выставить счет-фактуру с «выделенным» НДС. В этом случае у нас возникает обязанность «выделенную» сумму уплатить в бюджет. А можно ли этот налог учесть при расчете «вмененного» налога или вернуть каким-либо другим способом (получить вычет, зачесть в счет будущих платежей и т.п.)?

 

В общем случае согласно положениям абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса (далее — Кодекс) «вмененщики» не признаются плательщиками НДС (за исключением «ввозного» НДС).

В то же время нормы п. 5 ст. 173 Кодекса возлагают обязанность по уплате НДС и на неплательщиков этого налога в случае выставления ими счета-фактуры с выделением НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 Кодекса определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями гл. 21 Кодекса не предусмотрена. Данный факт констатировал Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30 мая 2014 г. N 33.

Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (см., напр., Письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г. N 03-07-14/6823). Поэтому плательщикам ЕНВД крайне невыгодно выставлять своим покупателям счета-фактуры с выделением в них сумм НДС.

Обратите внимание! Выделенный в счете-фактуре НДС плательщики ЕНВД должны уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором этот счет-фактура был выставлен (п. 4 ст. 174 НК). Плюс ко всему в подобных ситуациях на «вмененщика» налагается также обязанность в этот же срок представить в налоговый орган декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК).

 

Здравствуйте! У нас ситуация следующая. Мы являемся плательщиками ЕНВД уже более трех лет. Для осуществления «вмененной» деятельности с февраля 2015 г. арендуем помещение в торговом центре. Не так давно я неожиданно узнала, что здание, в котором оно расположено, включено в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налог на имущество исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Я слышала, что плательщики ЕНВД не освобождены от уплаты «кадастрового» налога на имущество. Выходит, что нам нужно срочно заплатить налог на имущество за истекшие отчетные периоды?

 

Вы совершенно напрасно паникуете. Налог на имущество в отношении помещения, которое вы используете во «вмененной» деятельности по договору аренды, платить не нужно. И в данном случае не имеет никакого значения, что здание, в котором оно расположено, включено в региональный перечень объектов недвижимости, в отношении которых устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости.

Напомним, что положениями п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено освобождение плательщиков ЕНВД от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Однако данная норма содержит две оговорки.

Во-первых, указанное освобождение распространяется только на имущество, которое используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Во-вторых, «вмененщики» не освобождены от уплаты налога на имущество в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как их кадастровая стоимость. Кстати говоря, Минфин России в Письме от 19 марта 2015 г. N 03-11-03/3/14786 пояснил, чем была вызвана необходимость введения «кадастрового» налога на имущество для плательщиков ЕНВД. Чиновники отметили, что на практике значительное число налогоплательщиков — собственников крупных нежилых объектов недвижимости в целях снижения фискальной нагрузки различными способами оптимизируют свою налоговую нагрузку. При этом основным способом оптимизации стало использование специальных налоговых режимов, в том числе ЕНВД, так как его применение освобождает налогоплательщиков от уплаты, в частности, налога на имущество организаций. В общем, «благодарить» за «кадастровый» налог на имущество плательщики ЕНВД должны… налоговых оптимизаторов.

Как бы там ни было, особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты «кадастрового» налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определены ст. 378.2 Кодекса. При этом в силу положений пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Кодекса объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса. Арендатор, очевидно, собственником арендованного помещения не является. Поэтому «кадастровый» налог на имущество ему, что называется, не грозит.

 

Спасибо! Мне только еще один момент не очень понятен. А если мы произведем так называемые неотделимые улучшения арендованного помещения, то на «кадастровый» налог мы все-таки попадем или нет?

 

Нет, арендатор-«вмененщик» налог на имущество в отношении капвложений в виде неотделимых улучшений арендованного объекта платить не должен.

Так, в Письме от 19 февраля 2014 г. N 03-05-05-01/6958 представители Минфина России на основании абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н), п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), п. п. 3, 10 и 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) пришли к следующим выводам.

Во-первых, капвложения в арендованные объекты признаются объектами ОС организации-арендатора.

Во-вторых, арендатор в отношении указанных объектов должен платить налог на имущество до их выбытия из состава ОС в соответствии с договором аренды.

В-третьих (и это, пожалуй, самое важное), арендатор, учитывающий в составе объектов ОС капвложения в арендованный объект недвижимости, уплачивает с них налог на имущество в общеустановленном порядке, то есть исходя из их среднегодовой стоимости.

В свою очередь, положениями п. 4 ст. 346.26 Кодекса предусмотрено освобождение плательщиков ЕНВД от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении объектов, используемых во «вмененной» деятельности. И данное освобождение не распространяется только на объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, арендатор-«вмененщик» не должен платить налог на имущество в отношении капвложений в арендованное помещение. И это несмотря на то, что данное помещение расположено в здании, включенном в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости.

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, N 23

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.

*

code